Понятие нематериальных активов (НМА)
Под нематериальными активами (НМА) понимают денежные вложения в нематериальные объекты с целью их дальнейшего использования и получения финансовой выгоды.
| ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
| ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Основными критериям отнесения имущества к НМА являются:
- отсутствие у объекта материальной структуры;
- отличие объекта от других видов имущества;
- использование в производственных целях;
- способность приносить экономическую выгоду.
Также к категории НМА относят исключительное право на пользование компьютерными программами, а также право на изобретение и товарный знак.
Характеристика счета 04 «Нематериальные активы»
К нематериальным активам (НМА) в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 относятся научные исследования, литературные произведения, компьютерное программное обеспечение, изобретения, бренд, ноу-хау. Отдельно в составе нематериальных объектов учета выделяют деловую репутацию.
Ответ на вопрос, счет 04 активный или пассивный однозначен – активный. Принятие к учету объектов отражается в дебете, а выбытие записывается в кредит. При поступлении нематериального актива на предприятие в бухгалтерском учете делаются промежуточные проводки с участием 08 счета, с кредита которого в момент полной готовности объекта к эксплуатации стоимость НМА списывается в дебет 04.
Характеристика счета 04 предполагает отражение нематериальных активов в учете по их фактической стоимости. Она формируется из расходов на приобретение или создание объекта, затрат по его доставке, таможенных сборов и комиссионного вознаграждения посредников сделки купли-продажи. Не включаются в стоимость НМА суммы НДС.
Субсчетов для систематизации НМА не предусмотрено, по необходимости можно ввести собственную систему аналитического учета нематериальных активов и закрепить ее в рабочем плане счетов. Счет 04 аккумулирует сведения об объектах с продолжительным периодом эксплуатации. На них может начисляться амортизация, исключение делается для активов с неопределенным сроком полезного использования. Не чаще раза в год допускается проведение дооценки или уценки НМА.
Бухгалтерский счет 04. Типовые проводки
На рисунке ниже представлены типовые проводки по счету 04 “Нематериальные активы”. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.
Счет 04 “Нематериальные активы”. Типовые проводки
| ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
ГЛАВНОЕ ЗА НЕДЕЛЮ
28.05.202010:32 Организация бизнеса
Обязательное тестирование в Москве начинается 31 мая
25.05.202013:15
Экономика и общество
Банки приготовились блокировать счета: кто на очереди?
29.05.202009:15
Кадры
Правила расчета среднего заработка для выплаты пособий изменятся
26.05.202015:01
Кадры
Кому с 1 июня увеличат ежемесячное пособие по уходу за ребенком
26.05.202012:30
Интернет-технологии
10 признаков крутого бухгалтера, который никогда не останется без работы
ПОДКАСТ 20.03.2020
Электронные трудовые книжки
Все выпуски
Комментарии к документам для бухгалтера
В РСВ не указан код тарифа — отчетность обязаны принять
31.05.2020 Инспекция неправомерно не принимала РСВ. В нем не был указан код тарифа, а этот недочет не является…
Соцзащита получила доступ к сведениям о доходах
31.05.2020
Поправки в закон предоставляют органам соцзащиты права доступа к сведениям о доходах физических…
ТПП о форс-мажоре
30.05.2020
Ответы Торгово-промышленной палаты России на часто задаваемые вопросы по форс-мажорных обстоятельствам,…
‹Previous›Next Все комментарии
Счет 04 в бухгалтерском учете. Учет операций с НМА
Для отражения обобщенной информации об операциях с объектами НМА (поступление, начисление амортизации, ликвидация и прочее) используют бухгалтерский счет 04.
Объект НМА, учтенный на балансе организации, может быть создан собственными силами или исключительные права на него могут быть приобретены у другого предприятия.
В случае покупки НМА у сторонней организации, операции по оплате могут быть отражены такими записями:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 04 | 50 | Осуществлена оплата за НМА наличными | Расходный кассовый ордер |
| 04 | 51 | Перечислены средства в счет оплаты за объект НМА | Платежное поручение |
| 04 | 52 | Осуществлена оплата расходов на приобретение НМА в иностранной валюте | Валютный ордер |
| 04 | 55 | Со специального банковского счета списаны средства в счет оплаты за НМА | Банковская выписка |
Если организация создает объект НМА собственными силами, то такие операции отражаются проводками:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 08 Создание НМА | 60 (10, 68, 69, 70, 76…) | Расходы на создание объекта НМА учтены в составе вложений в нематериальные активы | Зарплатные ведомости, акты выполненных работ и т.п. |
| 04 | 08 Создание НМА | В составе НМА отражен созданный объект | Карточка учета НМА-1 |
Амортизационные отчисления, которые должны ежемесячно отражаться по объектам НМА, накапливаются на счете 05. Основные операции по начислению амортизации на НМА проводятся так:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 08 | 05 | Учтены амортизационные отчисления на НМА, используемый для создания нового объекта НМА | Ведомость начисления амортизации |
| 44 | 05 | Учтены амортизационные отчисления на НМА, используемый в розничной торговле | Ведомость начисления амортизации |
| 91.2 | 05 | Учтены амортизационные отчисления на объект НМА, используемый в социальной сфере | Ведомость начисления амортизации |
| 20 | 05 | Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, используемый в основном производстве | Ведомость начисления амортизации |
| 23 | 05 | Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, используемый во вспомогательном производстве | Ведомость начисления амортизации |
| 29 | 05 | Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, который используется в обслуживающем производстве | Ведомость начисления амортизации |
При отражении операций по ликвидации НМА остаточная стоимость объекта может быть списана такими проводками:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 58.4 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА (передан как вклад по договору простого товарищества) | Карточка учета НМА-1 |
| 91.2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА (безвозмездно передан) | Карточка учета НМА-1 |
| 58.1 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА (передан как вклад в уставный капитал другой организации) | Карточка учета НМА-1 |
Основные операции по учету нематериальных активов
Чтобы НМА корректно отображались на балансе, нужно уметь правильно организовывать их учет. Это делается по трем базовым операциям:
- приемка на учет;
- продажа;
- амортизация.
Все эти операции необходимо отразить в учетной политике компании. Рассмотрим более подробно каждую операцию.
Приемка нематериальных активов на учет
НМА можно принять на учет посредством покупки, создания собственными руками, получения как подарка или в ходе обнаружения при инвентаризации. Как говорилось ранее, принятие объекта к учету происходит через счет 08.
Для учета НМА оформляются следующие проводки:
- Дт 08, Кт 60 – отражаются расходы на покупку;
- Дт 02, Кт 10 / 70 / 69 – отражаются расходы на материалы для создания объекта;
- Дт 19, Кт 60 – выдяляется НДС;
- Дт 04, кт 08 – формируется фактическая стоимость.
Продажа нематериальных активов
Во время реализации НМА рассчитывается его остаточная стоимость. Как следствие, уменьшается учетная цена на сумму амортизации. Оформляются следующие проводки:
- Дт 62, Кт 91 – отражается продажа;
- Дт 91, Кт 68 – выделяется НДС;
- Дт 05, Кт 04 – списывается амортизация;
- Дт 91, Кт 04 – списывается остаточная стоимость.
Имущество, которое приобретали для последующей продажи, нельзя отнести к внеоборотным активам. Это относится и к объектам, которые не имеют материальной формы.
Ликвидация нематериальных активов
Ликвидация НМА оформляется такими же проводками, как при ликвидации других внеоборотных активов. Единственное отличие — использование счета 04:
- Дт 91 Кт 04 – списывание остаточной стоимости НМА на прочие расходы.
При полной ликвидации остаточная стоимость равна нулю.
Таким образом, для корректного отражения НМА на счете и в бухгалтерской отчётности важно понимать, относится ли объект к НМА и как правильно его проводить. Если знать все основные нюансы, проблем с учетом НМА не возникнет.
Счет 04: примеры отражения операций
К основным операциям с НМА относят их приобретение, создание и списание. Рассмотрим каждую из данных операций на примере.
Счет 04. Приобретение НМА
ООО “Флагман” приобрел у ООО “Эгида” исключительное право на изобретение, позволяющее оптимизировать производственный процесс. Согласно договора уступки патента, стоимость права на изобретение составила 67 500 руб. При регистрации в Роспатенте ООО “Флагман” уплатил госпошлину в размере 3800 руб.
В учете ООО “Флагман” были сделаны такие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 60 | 51 | ООО “Флагман” перечислены средства в пользу ООО “Эгида” в счет оплаты за патент | 67 500 руб. | Платежное поручение |
| 08 | 60 | Стоимость патента отражена в составе вложений в НМА | 67 500 руб. | Договор |
| 08 | 60 | Стоимость госпошлины отражена в составе вложений в НМА | 3 800 руб | Квитанция об уплате госпошлины |
| 04 | 08 | Приняты к учету НМА (67 500 руб. + 3 800 руб.) | 71 300 руб. | Карточка учета НМА-1 |
Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 60 (учет расчетов с поставщиками и подрядчиками), счет 08 (вложения во внеоборотные активы).
Счет 04. Создание НМА собственными силами
ООО “Монолит” был создан собственный товарный знак, признанный нематериальным активом. Процесс разработки знака занял 1 месяц, в течение которого сотрудникам ООО “Монолит” была выплачена зарплата и начислены страховые в взносы:
- зарплата – 67 000 руб.;
- обязательные страховые взносы – 20 100 руб. (67 000 руб. * (22% + 2,9% + 5,1%));
- страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 134 руб. (67 000 руб. * 0,2%).
По факту окончания процесса разработки ООО “Монолит” получил свидетельство исключительного права на знак, оплатив при этом госпошлину 28 800 руб.
В учете ООО “Монолит” были отражены следующие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 08 Создание НМА | 70, 69 | Отражены расходы на выплату зарплаты (и страховые взносы) сотрудникам-разработчикам (67 000 руб. + 20 100 руб. + 134 руб.) | 87 234 руб. | Ведомость начисления зарплаты |
| 76 | 51 | Оплата суммы госпошлины | 28 800 руб. | Платежное поручение |
| 08 Создание НМА | 76 | Стоимость госпошлины отражена в составе вложений в нематериальные активы | 28 800 руб. | Свидетельство на товарный знак |
| 04 | 08 Создание НМА | Товарный знак учтен в составе НМА (87 243 руб. + 28 800 руб.) | 116 043 руб. | Карточка учета НМА-1 |
Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 70 (учет заработной платы), счет 69 (расчеты по социальному страхованию), счет 76, счет 51 (расчетный счет).
Счет 04. Списание НМА
ООО “Глобус” владеет исключительным правом на техническое изобретение. Данное изобретение числиться в учете как НМА. По состоянию на 01.02.2016 :
- первоначальная стоимость НМА – 132 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации (счет 05) – 43 500 руб.
Согласно договору, ООО “Глобус” реализует исключительное право на изобретение ООО “Бриз” по цене 118 300 руб.
Операции по списанию НМА в связи с реализацией были отражены в учете ООО “Глобус” проводками:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | 91.1 | Учтена сумма дохода от реализации НМА | 118 300 руб. | Договор уступки патента |
| 05 | 04 | Списана сумма амортизации, начисленной на реализованный НМА | 43 500 руб. | Договор уступки патента, карточка учета НМА-1 |
| 91.2 | 04 | Списана остаточная стоимость реализованного НМА | 88 500 руб. | Договор уступки патента, карточка учета НМА-1 |
| 51 | 76 | Зачислены средства от ООО “Бриз” в счет оплаты за право на изобретение | 118 300 руб. | Банковская выписка |
| 91.9 | 99 | Учтена сумма финансового результата (118 300 руб. – 88 500 руб.) | 29 800 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 91.1 и 91.2 (курсовая разница), счет 99 (учет финансовых результатов).
К счету открыты следующие субсчета :
- 04.01 «Нематериальные активы организации»
- 04.02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
«Дооценка НМА при первой переоценке: Изменение первоначальной стоимости»
ПРОВОДКА: Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 83.01.2 «Прирост стоимости нематериальных активов»
Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0
: —
Операция (бухгалтерский и налоговый учет)
в меню «Операции — Операции, введенные вручную»
«Уценка НМА при первой переоценке: Изменение первоначальной стоимости»
ПРОВОДКА: Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»
Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0
: —
Операция (бухгалтерский и налоговый учет)
в меню «Операции — Операции, введенные вручную»
«Дооценка ранее уцененного НМА: Изменение первоначальной стоимости на сумму предыдущей уценки»
ПРОВОДКА: Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 91.01 «Прочие доходы»
Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0
: —
Операция (бухгалтерский и налоговый учет)
в меню «Операции — Операции, введенные вручную»
«Дооценка ранее уцененного НМА: Изменение первоначальной стоимости «
ПРОВОДКА: Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 83.01.2 «Прирост стоимости нематериальных активов»
Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0
: —
Операция (бухгалтерский и налоговый учет)
в меню «Операции — Операции, введенные вручную»
«Уценка ранее дооцененного НМА: Изменение первоначальной стоимости на сумму предыдущей дооценки»
ПРОВОДКА: Дебет 83.01.2 «Прирост стоимости нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы»
Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0
: —
Операция (бухгалтерский и налоговый учет)
в меню «Операции — Операции, введенные вручную»
«Уценка ранее дооцененного НМА: Изменение первоначальной стоимости «
Документы подтверждающие создание/приобретение нематериальных активов
Основанием для отражения проводок по операциям с нематериальными активами являются первичные документы. Учетные записи в карточку НМА-1 и проводки по счету 04 осуществляются исключительно при наличии корректно оформленных документов-оснований. Документы, которые подтверждают приобретение нематериальных активов могут быть представлены в таблице ниже.
Более подробно читайте: Нематериальные активы. Формула. Расчет
| Вид нематериального актива | Подтверждающий документ |
| Промышленное изобретение | Патент (выданный Федеральной службой по интеллектуальной собственности) |
| ЭВМ или БД (база данных), аудио и видео записи | Свидетельство о регистрации права при создании данного актива в организации, документы подтверждающие покупку НМА |
| Топология интегральные микросхемы | Свидетельство о регистрации права при создании данного актива в организации, документы подтверждающие покупку НМА |
| Товарный знак, наименование | Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом |
| Деловая репутация | Договор купли-продажи организации в целом с регистрацией в Росреестре |
На каком счете отражаются нематриальные активы?
Ответ на вопрос, на каком счете учитываются нематериальные активы, изложено в инструкции 94н (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000): информация о наличии и изменении, выбытии интеллектуальных прав отражается на сч. 04, который является активным. По дебету учитываем поступление, а по кредиту — выбытие актива. В балансе остатки по счету отражаются за вычетом амортизации, если по интеллектуальным объектам установлен срок их использования. Аналитический учет организуется по каждому приобретенному или созданному интеллектуальному праву.
Данная страница является приложением к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).
При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 08 Вложения во внеоборотные активы 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал | 05 Амортизация нематериальных активов 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов |
Учет амортизации НМА
Амортизация НМА- это постепенный перенос стоимости НМА на затраты.
В соответствии с ПБУ предусмотрены следующие методы начисления амортизации:
- Линейный метод.
- Пропорционально выпущенной продукции.
- Способ уменьшения остатка
Об этих методах мы подробно рассмотрим в следующих уроках. Для учета начисленной амортизации планом счетов предусмотрен счет 05.
Проводки:
- Дебет 26 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА используемые при управлении например по товарному знаку
- Дебет 20 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА, при использовании производство продукции.
Другие мои лекции по бухгалтерскому учету по счету 04:
Реализация НМА: проводки (пример)
Представим на примере бухгалтерские записи по реализации объекта НМА.
Предположим, что организация продает исключительное право на промышленный образец стоимостью 367 000 рублей (НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Объект был ранее учтен организацией по первоначальной стоимости 208 000 рублей. Начисленная на момент выбытия амортизация составляет 31 200 рублей. Оплата за реализованный промышленный образец произведена деньгами на расчетный счет продавца. Для упрощения предположим, что других операций в отчетном месяце не было. Начисление и уплату госпошлины при реализации исключительного права в примере также не рассматриваем.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| Отражен доход от продажи исключительного права на промышленный образец | 62 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 367 000 |
| Списана амортизация, накопленная по реализуемому исключительному праву на момент его продажи | 05 | 04 | 31 200 |
| Списана остаточная стоимость исключительного права на промышленный образец (208 000 – 31 200) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 04 | 176 800 |
| Поступила оплата от покупателя | 51 «Расчетные счета» | 62 | 367 000 |
| Отражена прибыль от продажи объекта НМА (367 000 – 176 800) | 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | 190 200 |
Если реализация НМА облагается НДС (например, в случае продаже товарного знака), то начисленный в момент реализации НДС отражается так:
Дебет счета 91, субсчет «НДС» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На этой лекции рассмотрим следующие темы:
- Введение
- Характеристика счета 04.
- Учет поступления НМА (Учет покупки нематериальных активов, Создание нематериальных активов, Получение нематериальных активов безвозмездно).
- Учет выбытия НМА (Продажа нематериального актива, Списание морально устаревшего НМА, Безвозмездная передача НМА)
- Амортизация НМА
