Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 101)
Рассмотрим основные изменения в счете 101 00 000 «Основные средства»:
1. Появилась новая проводка. Когда основные средства передаются в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование) арендодателем (ссудодателем), выбытие объектов ОС, классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) среды, отражается следующими проводками:
| ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» соответствующих счетов аналитического учета: |
| 0 104 00 000 «Амортизация» |
| 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» |
| КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» |
2. Была введена новая группа 00 «Основные средства – имущество в концессии» и счета аналитического учета:
| Счет аналитического учета | Наименования счетов |
| 0 101 91 000 | «Жилые помещения = имущество в концессии» |
| 0 101 92 000 | «Нежилые помещения (здания и сооружения) – имущество в концессии» |
| 0 101 94 000 | «Машины и оборудование – имущество в концессии» |
| 0 101 95 000 | «Транспортные средства – имущество в концессии» |
| 0 101 97 000 | «Биологические ресурсы – имущество в концессии» |
| 0 101 98 000 | «Прочие основные средства – имущество в концессии» |
3. Исключены группа счетов учета 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» и аналитические счета к ней (0 101 (41 – 48) 000).
4. Были исключены следующие счета:
| Счет аналитического учета | Наименование счета |
| 0 101 18 000 | «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения» |
| 0 101 21 000 | «Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 23 000 | «Сооружения – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 31 000 | «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 43 000 | «Сооружения – предметы лизинга» |
5. Изменены отдельные наименования счетов:
| Наименование счета в старой редакции | Наименование счета в новой редакции |
| 0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения» | 0 101 26 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 27 000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения» | 0 101 27 000 «Биологические ресурсы – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 33 000 «Инвестиционная недвижимость» – иное движимое имущество учреждения |
| 0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое иущество учреждения» | 0 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения» |
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 102)
На счете 102 00 000, как и в старой редакции Инструкции, учитываются нематериальные активы. Но изменения коснулись и данного счета тоже – были исключены счета аналитического учета 0 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».
То есть, в настоящее время используется только 2 счета для формирования сведений о наличии хозяйственных операций и нематериальных активов: (нажмите для раскрытия)
| Счет аналитического учета | Наименование счета |
| 0 102 20 000 | «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 102 30 000 | «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения» |
| ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 103)
Непроизводственные активы подлежат учету на счете 103 00 000. После внесения корректировок в Инструкцию, для учета непроизводственных активов сейчас используют следующие группы счетов:
| Группа счетов | Наименование |
| 0 103 10 000 | Непроизводственные активы – недвижимое имущество учреждения |
| 0 103 30 000 | Непроизводственные активы – иное движимое имущество |
| 0 103 90 000 | Непроизводственные активы – в составе имущества концедента |
Применявшиеся ранее счета аналитического учета относятся к 1-ой группе. Для групп 30 и 90 были введены новые счета:
| Счет | Наименование |
| 0 103 32 000 | Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения |
| 0 103 33 000 | Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения |
| 0 103 91 000 | Земля – в составе имущества концедента |
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 104)
Счет 104 00 000 «Амортизация» для учета амортизационных начислений был в скорректирован в значительной степени:
1. Исключены счета:
| Счет аналитического учета | Наименование |
| 0 104 18 000 | Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения |
| 0 104 21 000 | Амортизация жилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения |
| 0 104 23 000 | Амортизация сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения |
| 0 104 31 000 | Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения |
| 0 104 43 000 | Амортизация сооружений – предметов лизинга |
2. Изменилось название группы учета счета 0 104 40 000. Сейчас наименование «Амортизация прав пользования активами», ранее было «Амортизация предметов лизинга».
3. Была введена новая группа учета счета 0 104 40 000 «Амортизация имущества в концессии».
4. Появились новые проводки бюджетного учета:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Прекращение права пользования активами при досрочном прекращении договора, по которому на учет были приняты объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета), должно быть отражено в сумме накопленной амортизации права пользования активами. | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» |
| Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета) должно быть отражено в сумме балансовой стоимости права пользования активами. | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» |
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 106)
Счет 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» также претерпел некоторые изменения: (нажмите для раскрытия)
- Добавлен счет 0 106 33 000 «Вложения в непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения».
- Введена группа счета 0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента» и аналитические счета к ней: 0 106 91 000 «Вложения в основные средства в концессии» и 0 106 93 000 «Вложения в непроизведенные активы в концессии».
- Группа счета 40 была переименована. Вместо старого названия «Вложения в предметы лизинга» теперь используется наименование «Вложения в объекты финансовой аренды».
По этой причине исключены были следующие счета аналитического учета:
| Счет | Наименование |
| 0 106 41 000 | Вложения в основные средства – предметы лизинга |
| 0 106 42 000 | Вложения в нематериальные активы – предметы лизинга |
| 0 106 44 000 | Вложения в материальные запасы – предметы лизинга |
Выбытие и списание материалов
Отразите списание материальных запасов в бюджетном учете в следующих случаях:
- при продаже актива на сторону;
- при использовании в деятельности госучреждения;
- в связи с передачей в уставные капиталы других организаций;
- в результате стихийных бедствий, террористического акта, иных действий;
- в связи с безвозмездной передачей сторонним организациям;
- в результате непригодности, недостачи, хищения;
- при передаче работникам учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных обязанностей;
- при передаче спецоборудования для выполнения НИОКР.
Способ списания стоимости следует закрепить в учетной политике. Допускается на выбор: списание по фактической стоимости единицы или по средней стоимости. Выбранный способ должен применяться в течение календарного года. Допускается применять разные способы для отдельных групп.
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 0 111 00 000)
На счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Права пользования активами» осуществляется учет объектов операционной аренды:
| Счет аналитического учета | Наименование |
| 0 111 41 000 | Права пользования жилыми помещениями |
| 0 111 42 000 | Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями) |
| 0 111 44 000 | Права пользования машинами и оборудованием |
| 0 111 45 000 | Права пользования транспортными средствами |
| 0 111 46 000 | Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным |
| 0 111 47 000 | Права пользования биологическими ресурсами |
| 0 111 48 000 | Права пользования прочими основными средствами |
| 0 111 49 000 | Права пользования непроизведенными активами |
Оформление операций по отражению прав пользования активами:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» | Счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом»; 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» |
| Поступление нефинансовых активов, относящихся к объектам учета операционной аренды на льготных условиях, в безвозмездное срочное пользование в соответствии с договором, отражаемое учреждением (пользователем) нефинансовых активов в сумме справедливой стоимости арендных платежей. | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» | … счета 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования» |
| Прекращение права пользования активом (если договор полностью исполнен) (выбытие объекта учета) в сумме балансовой стоимости права пользования активом | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Право пользования нефинансовыми активами» |
| Прекращение права пользования активом при досрочном прекращении договора, по которому были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета) | Способ «красное сторно» в сумме остаточной стоимости права пользования активом: ДЕБЕТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» | КРЕДИТ счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования». |
| В сумме накопленной амортизации права пользования активом: ДЕБЕТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» |
Учет внебюджетного производства в бюджетных организациях
Учет внебюджетного производства в бюджетных организациях
Производство в бюджетных учреждениях — один из самых сложных участков учета. В статье рассмотрен учет производственных операций по предпринимательской деятельности.
Для учета расходов по изготовлению продукции, оказанию услуг, выполнению работ в “Бухгалтерии для бюджетных учреждений“ применяется счет X. 106.04.ПР “Изготовление МЗ, работ, услуг“.
“Рис. 1. Справочник номенклатуры“
Справочник предназначен для хранения списка материальных запасов, продукции собственного производства, работ, услуг, товаров для продажи (реализации), а также затратной номенклатуры.
Тип номенклатуры — следует указать, к какому типу относится производимая номенклатурная единица — продукция, работа, услуга, затрата.
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 0 114 00 000)
Рассмотрим, какие группы счетов и счета аналитического учета применяются для формирования в денежном выражении сведений о начисленном убытке от обесценения ОС, НМА, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих изменения убытка от обесценения, в соответствии с объектами учета и содержанием хозяйственной операции:
| Группа счетов | Счета аналитического учета |
| 0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения» | 0 114 11 000 «Обесценение жилых помещений – недвижимого имущества учреждения» 0 114 12 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – недвижимого имущества учреждений» 0 114 13 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – недвижимого имущества учреждений» 0 114 15 000 «Обесценение транспортных средств – недвижимого имущества учреждений» |
| 0 114 20 000 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения» | 0 114 22 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 24 000 «Обесценение машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 25 000 «Обесценение транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 26 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 27 000 «Обесценение биологических ресурсов – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 28 000 «Обесценение прочих основных средств – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 29 000 «Обесценение НМА – особо ценного имущества учреждений» |
| 0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения» | 0 114 32 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – иного движимого имущества учреждений» 0 114 33 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – иного движимого имущества учреждений» 0 114 34 000 «Обесценение машин и оборудования – иного движимого имущества учреждений» 0 114 35 000 «Обесценение транспортных средств – иного движимого имущества учреждений» 0 114 36 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – иного движимого имущества учреждений» 0 114 37 000 «Обесценение биологических ресурсов – иного движимого имущества учреждений» 0 114 38 000 «Обесценение прочих основных средств – иного движимого имущества учреждений» 0 114 39 000 «Обесценение НМА – иного движимого имущества учреждений» |
| 0 114 60 000 «Обесценение непроизводственных активов» | 0 114 61 000 «Обесценение земли – непроизводственных активов» 0 114 62 000 «Обесценение ресурсов недр – непроизводственных активов» 0 114 63 000 «Обесценение прочих непроизводственных активов – непроизводственных активов» |
По перечисленным счетам операции будут отражаться следующими записями:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Начисление убытков от обесценения ОС, НМА и непроизводственных активов | 0 401 20 274 «Убытки от обесценения активов» | Счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» |
| Принятие к учету сумм убытков от обесценения нефинансовых активов при получении объектов ОС, НМА, непроизводственных активов | При передаче между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами): ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» | КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» |
| При безвозмездном получении: ДЕБЕТ счета 0 401 10 189 «Иные доходы» | КРЕДИТ счетов аналитического учета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | |
| При внутреннем перемещении объектов учета при их отнесении (исключении) к (из) категории особо ценного движимого имущества: ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» | КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» (с одновременным отражением по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» и КРЕДИТУ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»). | |
| Списание сумм накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов по вызываемым объектам ОС, НМА, непроизводственных активов | При передаче объектов ОС, НМА, непроизводственных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), отражаемой на основании первичных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения по форме 0504805: ДЕБЕТ счетов аналитического учета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | КРЕДИТ счетов аналитического учета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» |
| При передаче объектов учета органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, отражаемой на основании первичных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения по форме 0504805: ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | КРЕДИТ счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» | |
| При передаче объекта ОС по факту их продажи на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, по безвозмездной передаче объектов ОС, НМА, принятого в соответствии с законами РФ (в отношении организаций, кроме международных финансовых организаций, наднациональных организаций и правительств иностранных государств, физических лиц), в т.ч. при создании бюджетным учреждением иных организаций, а также выбытии объектов ОС, НМА согласно принятому решению об их списании, при передаче объектов ОС в неоперационную (финансовую аренду): ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства», счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» |
Забалансовые счета 17, 18
На основании п. 42 Инструкции № 33н в форме 0503737 «Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности» показатели граф 5, 6, 7 раздела «Доходы учреждения» заполняются на основании бухгалтерских операций по видам доходов, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», которые открываются к счетам 201.11 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 201.21, 201.23, 201.27, 201.34 «Касса».
Согласно п. 43 Инструкции № 33н в графах 5, 6, 7 раздела «Расходы учреждения» показатели отражаются на основании аналитических данных по видам расходов, отраженным на забалансовых счетах 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытых к тем же самым счетам, что и 17 счет.
В плане счетов в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1, предусмотрен целый ряд субсчетов для счетов 17 и 18.
В соответствии с Инструкцией № 157н в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учет движения денежных средств ведется параллельно со счетом 201.11 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» на активных забалансовых счетах:
- 17.01 Поступление денежных средств на счета учреждения;
- 18.01 Выбытия денежных средств со счетов учреждения.
Также параллельно со счетом 201.34 «Касса» ведется учет по счетам:
- 17.34 Поступление денежных средств в кассу учреждения;
- 18.34 Выбытия денежных средств из кассы учреждения.
Помимо этого, к счету 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» открыты забалансовые счета:
- 17.30 Поступления денежных средств на счет 40116;
- 18.30 Выбытия денежных со счета 40116.
По всем кодам финансового обеспечения, кроме КФО 1, операции по забалансовых счетам можно разделить на группы:
1 группа
– отражение перечислений и восстановления кассовых расходов с помощью счета 18.ХХ.
2 группа
– отражение поступлений и возвратов доходов с помощью счета 17.ХХ.
3 группа
– формирование бухгалтерских записей по счету 17.30 при движении между счетами, счетами и кассой.
В проводках применяются КЭК 510 «Поступления на счета бюджетов» по дебету и 610 «Выбытие со счетов бюджетов» по кредиту счета 17.
Основанием является Письмо Минфина РФ от 26.06.2012 № 02-06-07/2335, п. 4 и 5 Приложения.
4 группа
– отражение возврата субсидий и дебиторской задолженности прошлых лет.
5 группа
– отражение операций по средствам, находящимся во временном распоряжении.
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 205 00)
На счете 205 00 000 «Расчеты по доходам» отражаются расчеты по доходам бюджетного учреждения и операции с ними. Рассмотрим изменения:
1. Появились новые проводки бюджетного учета:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках операционной аренды арендаторам на основании договоров с ними | 2 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» | 2 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» |
| Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках неоперационной (финансовой) аренды арендаторам по договору | 2 205 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от финансовой аренды» | 2 401 40 122 «Доходы будущих периодов от финансовой аренды» |
| Доход от возмещения арендодателю расходов на содержание переданного им в пользование имущества (по факту соответствующих требований арендатору) | 0 205 35 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по условным арендным платежам» | 0 401 10 135 «Доходы по условным арендным платежам» |
| Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на иные цели в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем | 5 205 83 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на иные цели» | 5 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» |
| Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на цели бюджетных инвестиций в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем | 6 205 84 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на осуществление капитальных вложений» | 6 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» |
2. Введены новые счета:
| Счет | Наименование |
| 0 205 22 000 | Расчеты по доходам от финансовой аренды |
| 0 205 23 000 | Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами |
| 0 205 24 000 | Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств |
| 0 205 25 000 | Расчеты по доходам от процентов по предоставленным заимствованиям |
| 0 205 26 000 | Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам |
| 0 205 27 000 | Расчеты по доходам от дивидендов от объектов инвестирования |
| 0 205 28 000 | Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации |
| 0 205 29 000 | Расчеты по иным доходам от собственности |
| 0 205 32 000 | Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования |
| 0 205 33 000 | Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестр) |
| 0 205 35 000 | Расчеты по условным арендным платежам |
| 0 205 83 000 | Расчеты по субсидиям на иные цели |
| 0 205 84 000 | Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений |
| 0 205 89 000 | Расчеты по иным доходам |
3. Были изменены наименования счетов:
| Счет | Наименование в старой редакции | Наименование в новой редакции |
| 205 21 | Расчеты по доходам от операционной аренды | Расчеты с плательщиками доходов от собственности |
| 205 31 | Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ) | Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг |
| 205 81 | Расчеты с плательщиками прочих доходов | Расчеты с плательщиками прочих доходов |
4. Исключена группа счетов 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».
ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА
N 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 15, ст. 1478; N 49, ст. 4908; 2007, N 45, ст. 5491; N 5, ст. 411) и в целях нормативно-правового регулирования в сфере ведения бюджетного учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) казенными учреждениями, государственными академиями наук, иными юридическими лицами, осуществляющими согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств, приказываю:
1. Утвердить План счетов бюджетного учета согласно приложению N 1 к настоящему приказу.
2. Утвердить Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета согласно приложению N 2 к настоящему приказу.
3. Настоящий приказ применяется при формировании учетной политики субъекта учета, начиная с 2011 г.
Информация об изменениях:
Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 174н пункт 4 изложен в новой редакции, применяющейся при формировании учетной политики и ведения бюджетного учета начиная с 2013 г.
См. текст пункта в предыдущей редакции
4. Положения настоящего Приказа применяются к государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждениям, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме.
Заместитель Председателя Правительства Российской Федерации — Министр финансов Российской Федерации
А.Кудрин
Приложение 1
Приложение 2
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 206 00)
В КОСГУ в счет 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» были добавлены новые подстатьи, а потому вводятся и новые счета:
| Счет | Подстатья КОСГУ |
| 0 206 96 000 «Расчеты по авансам по оплате иных расходов» | 296 (с 1 января 2020 года) |
| 0 206 27 000 «Расчеты по авансам по страхованию» | 227 (с 1 января 2020 года) |
| 0 206 28 000 «Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений» | 228 (с 1 января 2020 года) |
| 0 206 29 000 «Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» | 229 (с 1 января 2020 года) |
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 208)
Важно!
С 1 января 2020 года в подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ должны быть отражены затраты на уплату налогов (которые можно включать в состав расходов), государственные пошлины и сборы, различные платежи в бюджеты всех уровней. Счет 208 91 000 называется сейчас «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».
В счет 208 00 000 также введены новые счета аналитического учета:
| Счет | Подстатья КОСГУ |
| С 1 января 2020 года | |
| 0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)» | 293 |
| 0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций» | 295 |
| 0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов» | 296 |
| С 1 января 2020 года | |
| 0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования» | 227 |
| 0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений» | 228 |
| 0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» | 229 |
Операции по отражению отклонений, выявленных в ходе инвентаризации денежных средств и документов.
Следующее новшество, на которое необходимо обратить внимание, – операция по отражению неучтенных денежных средств, выявленных в результате инвентаризации. В соответствии с п. 49 бюджетной Инструкции 162н данная операция отражается так:
Далее стоит отметить: поскольку в кассе учреждения наравне с денежными средствами хранятся денежные документы (оплаченные талоны на бензин и масла, на питание, путевки в дома отдыха, санатории, почтовые извещения и переводы, почтовые марки и др.), финансовое ведомство внесло дополнения в п. 50 бюджетной Инструкции 162н. Эти поправки затрагивают операции по отражению недостачи, порчи денежных документов.
Операции по учету расчетов с подотчетными лицами с применением банковских карт
Расчеты через подотчетных лиц используются в каждой организации, и в последнее время они осуществляются посредством применения банковских карт. В связи с этим п. 84 бюджетной Инструкции 162н был дополнен корреспонденцией счетов по отражению операций:
- по получению и возврату подотчетным лицом денежных средств через банковскую карту;
- по отражению положительной и отрицательной курсовой разницы по суммам, выявленным под отчет в иностранной валюте;
- по списанию нереальной к взысканию дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности.
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 209)
Бухгалтеру при осуществлении расчетов по суммам причиненного ущерба бюджетному учреждению и иным доходам на счете 209 00 000 придется учитывать нововведения:
1. Расчеты по иным доходам отражаются на счете 209 89 000 (не на счете 209 83 000).
2. У группы счетов 209 40 изменилось наименование – сейчас это «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба» (не «Расчеты по суммам принудительного изъятия»).
3. Введены новые счета:
| Счет | Наименование |
| 0 209 34 000 | Расчеты по компенсации затрат |
| 0 209 41 000 | Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) |
| 0 209 43 000 | Расчеты по доходам от страховых возмещений |
| 0 209 44 000 | Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых взносов) |
| 0 209 45 000 | Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия |
Новости
Счета формируют как и прежде, но с учетом новой КОСГУ
В обновленной Инструкции N 162н уточнено, что счета раздела нефинансовых активов, счета расчетов по доходам (205 00), по выданным авансам (206 00), с подотчетными лицами (208 00), по ущербу и иным доходам (209 00), по принятым обязательствам (302 00) надо формировать так:
- в 1–17 разрядах — соответствующий код (составная часть кода) бюджетной классификации;
- в 24–26 разрядах — подстатьи КОСГУ согласно экономической сущности операции.
Пример: Казенное учреждение приобретает бутилированную воду, так как орган санитарно-эпидемиологического надзора признал воду централизованного питьевого водоснабжения непригодной для питья. Бухгалтер принимает такую воду к учету:
Дебет КРБ 1 105 36 349 Кредит КРБ 1 302 34 730 (КРБ 1 208 34 660, если вода приобретена через подотчетное лицо).
Выявленные при инвентаризации неучтенные неденежные активы отражают по подстатье 199 КОСГУ
Если после инвентаризации обнаружен неучтенный объект (основное средство, матзапасы и т.д.), то, принимая его к учету, нужно использовать новую подстатью 199 КОСГУ.
Пример: По итогам инвентаризации в учреждении обнаружен неучтенный нематериальный актив. По акту о результате инвентаризации (ф. 0504835) бухгалтер приходует его по первоначальной (справедливой) стоимости:
Дебет КРБ 1 102 30 320 Кредит КДБ 1 401 10 199
Если объект не отражен в учете в результате ошибок прошлых лет, то и учитывать его нужно как исправление ошибок прошлых лет, т.е. обособленно с использованием счетов 0 304 86 (96) 000, 0 401 28 (29) 000.
Отметим, что по подстатье 199 КОСГУ также учитывают:
- основные средства, которые получены по результатам НИОКР;
- материальные запасы, которые остались в распоряжении учреждения после ремонтных работ, в том числе демонтажа объектов нефинансовых активов;
- изменение стоимости земельного участка (в том числе в составе казны) из-за изменения кадастровой стоимости.
Невыясненные поступления показывают по подстатье 189 КОСГУ
Согласно новым правилам операции по невыясненным поступлениям отражают следующим образом:
Дебет 0 210 02 189 Кредит 0 205 81 660
— начисление суммы доходов, требующих уточнения, отражают при их поступлении. Основание — выписка из лицевого счета администратора доходов бюджета;
Дебет 0 205 81 560 Кредит 0 210 02 189
— корректировка суммы дохода по невыясненным поступлениям отражается при их уточнении. Основание — уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа.
Доходы от пожертвований можно учитывать как доходы будущих периодов
Для отражения доходов от пожертвований, грантов, благотворительных (безвозмездных) перечислений в новой редакции Инструкции N 162н предусмотрен счет 0 401 10 150 (был и ранее), а также счет 0 401 40 150. Полагаем, использовать приведенную ниже корреспонденцию нужно при целевом назначении поступлений. Такой вывод можно сделать из ФСБУ «Доходы». Начислить доход текущего периода следует проводкой:
Дебет 0 401 40 150 Кредит 0 401 10 150.
Возврат бюджетными и автономными учреждениями остатков субсидии отражают иначе
Если бюджетное (автономное) учреждение не выполнило госзадание (не достигнуты цели), то остатки субсидии оно должно вернуть учредителю. Последний отражает полученные доходы следующим образом:
Дебет 0 209 34 560 Кредит 0 206 41 660.
Возмещение виновным лицом ущерба в натуральной форме проводят через счет 209 00
Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме, отражают так:
Дебет 0 100 00 000 Кредит 0 209 00 000.
Оприходование материальных запасов в отдельных случаях уменьшает забалансовый счет 02
При оприходовании матзапасов, которые образовались в результате принятия уполномоченным органом решения о реализации или безвозмездной передаче выбывшего из эксплуатации движимого имущества, нужно уменьшить забалансовый счет 02.
Пример: по решению уполномоченного органа казенное учреждение отдает другой организации старые компьютеры, которые больше не используются. Чтобы произвести эту передачу имущества, учреждению необходимо оприходовать учтенные на забалансовом счете 02 старые компьютеры, применив такую проводку:
Дебет КРБ 1 105 36 340 Кредит КДБ 1 401 10 172 (с одновременным уменьшением забалансового счета 02).
Нереальную к взысканию дебиторку не списывают за баланс
По старым правилам, если учреждение списывало нереальную к взысканию дебиторскую задолженность по произведенным авансам, предоставленным кредитам, займам (ссудам), подотчетным суммам, то ее надо было отражать на забалансовом счете 04. Теперь эти суммы за балансом не учитывают.
Ответы на распространенные вопросы о том, какова инструкция 174н с изменениями на 2020 год
Вопрос №1:
В какое время арендатор (пользователь имущества) должен признать объект учета операционной аренды по дебету счета 0 111 40 000 и кредиту счетов 0 302 24 730 или 0 302 29 730?
Ответ:
Признать объект учета операционной аренды необходимо на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренным договором аренды.
Вопрос №2:
С чем связано введение новых счетов аналитического учета в счета 208 00 000 и 206 00 000, согласно Инструкции 174н?
Ответ:
Данные нововведения связаны с наличием новых подстатей КОСГУ.
Отражение операций в первой группе
Если учреждению необходимо отразить расход текущего года по соответствующему коду вида расхода (КВР), то параллельно с отражением выбытия денежных средств с лицевого счета или же выбытия наличных денежных средств из кассы, необходимо формировать проводку по счету кредиту 18.01 или 18.34 по соответствующему аналитическому кода расхода.
Пример.
За счет средств на выполнение государственного задания Учреждение А приобрело материальные запасы у поставщика. Оплату произвели перечислением на счет поставщика денежных средств.
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1, необходимо сформировать документ «Заявка на кассовый расход», «Расходный кассовый ордер» или же «Кассовое выбытие», при проведение которых будут отражены бухгалтерские записи:
Дебет 4.00000000000000244.302.34 – Кредит 4.00000000000000000.201.11.610
Кредит 4. 00000000000000244.18.01.340
На основании данных записей в ф. 0503737 в разделе 2 «Расходы учреждения» графе 5 «Через лицевые счета» по коду вида расхода 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» отразится данная сумма. Схема отражения расходов учреждения текущего года, исполненных через лицевой счет, универсальна для других кодов видов расхода, например, таких, как «111- Фонд оплаты труда», «119 — Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений», «112-Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и т.п.
Рассмотрим отражение кассовых расходов через кассу учреждения. Например, подотчетному лицу были выданы денежные средства на приобретение материальных запасов:
Дебет 4.00000000000000244.208.34 – Кредит 4.00000000000000000.201.34.610
Кредит 4. 00000000000000244.18.34.340
Кредит 4. 00000000000000244.НД.340
В данном случае расход попадет в раздел 2 ф. 0503737 графу 7 «Через кассу учреждения» по КВР 244.
Также в практике учреждения довольно часто приходится восстанавливать кассовый расход текущего года. В таком случае раздел 2 ф. 0503737 будет формироваться с учетом восстановления таких расходов.
Пример.
Учреждение А перечислило сотруднику заработной платы больше, чем положено. Сотрудник вернул денежные средства в кассу учреждения.
В таком случае будут сформированы проводки:
Дебет 4.00000000000000000.201.34.510 – Кредит 4.00000000000000111.302.11
Дебет 4. 00000000000000111.18.34.211
Кредит 4. 00000000000000111.НД.211
Если восстановление расхода происходит через лицевой счет учреждения формируется дополнительная проводка по Дебету счета 18.01.ХХХ по соответствующему коду расхода.
