Плановая себестоимость — это… Определение, характеристика, расчет и особенности учета

Предпринимательская деятельность по производству продукции и ее реализации неизбежно связана с определенной долей затрат на изготовление товаров и их продвижение. Плановая себестоимость — это тот показатель оценочной стоимости товара, на который стремятся выйти предприятия, сохраняя стабильный производственный процесс. Производители неизбежно сталкиваются с проблемами колебания величины затрат. Предприниматели прибегают к усовершенствованию технической базы, налаженности технологических линий, подбору дешевого сырья или снижению качества товара на выходе. На сегодняшний день нормативная или плановая себестоимость — это цель любого производства. На этот показатель влияет много факторов, о которых рассказывает наша статья.

Отросли нормирования затрат

Плановая себестоимость готовой продукции рассчитывается на предприятиях, которые занимаются производством и дальнейшей реализацией товаров. К таким отраслям относятся:

• Предприятия тяжелой промышленности: металлургические, угольные, машиностроение и прочие.
• Сельскохозяйственные предприятия, занимающиеся выращиванием скота, зерновых и т. д.
• Легкая промышленность, которая включает все подотрасли, занимающиеся товарами массового использования.
• Пищевая промышленность: консервные заводы, мясокомбинаты, хлебопекарни и другие предприятия.

В каждом из представленных направлений деятельности существуют свои особенности расчета плановой производственной себестоимости.

В стоимость продукции включаются затраты разных видов. Для правильного подхода к исчислению показателя на единицу продукции необходимо учитывать все нюансы производственных издержек.

Методы

Методы калькуляции себестоимости продукции представлены тремя основными пунктами:

Попредельный

Завершающей фазой обработки и заключительным этапом в результате, которого получают продукт, является предел. Расчёт в данном случае выполняется по его данным, либо статьям производства. Наиболее актуален метод в сфере металлургических, нефтедобывающих, пищевых отраслях производства. Он прост и не требует распределения косвенных затрат или ведомостей.

Изначально вычисление ведут в условных единицах, а затем определяют себестоимость одной условной единицы. На основании полученных данных далее высчитывают себестоимость продукции. Это наиболее простой пример того, как составить калькуляцию себестоимости.

Попроцессный

Данный метод при составлении калькулирования себестоимости продуктов принимает во внимание отдельные пределы, которые в свою очередь могут включать ряд процессов. Под процессом понимают технологический этап производственной процедуры.

Метод применяется чаще всего в добывающих, химических отраслях. Он актуален для массового производства товаров в тех случаях, когда завершенного процесса нет. Себестоимость одной единицы продукции рассчитывается путем деления расходов за конкретный временной промежуток на выпущенный за него объем товара. Если цикл достаточно продолжительный по времени, то все затраты распределяются между произведенным товаром и незавершенными остатками производства.

Позаказный

Метод применяется в строительной, авиационной отраслях и т.д. В данном случае заказом выступают не только товары, но и строительные объекты. Особенно востребован подобный способ расчета себестоимости в сфере среднего и малого бизнеса: при производстве одежды, ремонтных работ, мебели и пр. Учет затрат осуществляется просто и оперативно, однако только после того, как работы будут завершены.

Безусловно, данные методы калькуляции обладают своими достоинствами и недостатками. Поэтому выбирать те или иные методы калькуляции нужно,учитывая отрасль, для которой требуется сделать расчеты.

Виды начальных затрат

Все расходы, связанные с изготовление сырья, учитываются при определении величины плановой себестоимости. Это показатель, который изначально формирует будущую цену товара для конечного потребителя. Исходя из полученной цифры, получается налог на добавленную стоимость товара и другие отчисления.

Существует разделение затрат, исходя из следующих видов расходов:

• Основные. Связаны непосредственно с приобретением сырьевой базы для производства продукта. Также это затраты на обеспечение процесса производства и оплату труда рабочим.
• Накладные. Они образуются в прямой зависимости от структуры подразделений управления субъектом хозяйствования.

По тому, как затраты учитываются в себестоимости продукции, их разделяют на:

• Прямые – формируются, исходя из данных первичной бухгалтерии.
• Косвенные — связаны с обеспечением процесса производства.

Составляющие затрат могут содержать один элемент расходов, например, материалы, или несколько расходных частей, например цеховые. Такие издержки принято называть комплексными.

Экономические элементы затрат: материальные, на оплату труда, социальные отчисления, амортизация фондов, затраты прочие.

Способы расчета себестоимости

Формула расчета себестоимости продукции (работ, услуг), как правило, формируется в соответствии с объемом учитываемых затрат.

Сегодня существует несколько методов расчета — это нормативный, попроцессный, попередельный и позаказный

Однако все они основаны на классическом способе исчисления плановой себестоимости.

Для простоты восприятия расчетов, в качестве примера рассмотрим предприятие «N», выпускающее изделие «А» в определенных объемах.

Плановая себестоимость

Сумма всех затрат предприятия определяется по нормативным показателям или прямым путем перенесения их на продукцию.

Согласно определению, плановая себестоимость — это показатель ценности объема продукции в ходе его производства. Расчет ведется как на общий выпуск, так и на единицу товара.

Показатели плановой себестоимости характерны для производственной отрасли, но они также имеют место и в учете торговых предприятий. Затраченная часть денежных средств, обеспечивающая производственные процессы, также включается в цену готового продукта.

Плановая калькуляция себестоимости продукции необходима для определения целесообразности производства товаров. Исходя из данного показателя, руководство предприятия принимает решение об изменении курса деятельности и работы с контрагентами.

Пример расчёта себестоимости товара

Для того чтобы информация, изложенная в статье была более понятной и наглядной, предлагаем вашему вниманию пример калькуляции себестоимости продукции. Итак, мастерской необходимо произвести 200 стеллажей со стеклянными дверцами. Далее показано, как посчитать калькуляцию:

1. Расход материалов. Необходимо учесть все материалы, которые будут использоваться при производстве одной единицы товара и их стоимость. Например, стекла потребуется 5 условных единиц, стоимость каждой составит 95 рублей. Итог подводится путем умножения цены за одну единицу на общее количество требуемого материала. По данной статье расходов таким способом считают траты на плиты ДСП, комплектующие и лакокрасочные материалы.
2. Расход энергии. Все необходимые объемы электроэнергии для работ также подлежат учету. Они умножаются на цену 1 кВт.
3. Заработная плата. Оплата труда сотрудников за выполнение данного заказа в денежном эквиваленте делится на количество стеллажей.
4. Ремонтные работы. Стоимость обслуживания оборудования, которое требуется для изготовления стеллажей, делится на их количество.
5. Целевые затраты. По данной статье все расходы тоже необходимо разделить на количество стеллажей.
6. Коммерческие расходы. Под ними подразумеваются затраты на доставку товара до места сбыта, рекламу. Они также подлежат делению на требуемое количество стеллажей.

Этот пример калькуляции достаточно прост. Все затраты по каждому пункту суммируются, и выводится общий итог, который и является калькуляцией себестоимости единицы товара.

Если вас просят предоставить данный документ на таможне, то многие эксперты рекомендуют написать пояснительную записку на имя начальника таможни, в которой под причиной отказа предоставления расчёта указать коммерческую тайну. Иногда это помогает, и вопрос отпадает сам собой.

Доказательствами реальной, а не заниженной стоимости товара могут служить экспортная декларация и прайс-лист, заверенный должным образом на таможенном пункте страны-отправителя груза.

Наличие нескольких видов и методов исчисления рассчитано на различные отрасли производства. Ведь калькуляционные расчёты, используемыя в малом бизнесе, значительно отличаются от тех, что применяются в крупных нефтеперерабатывающих заводах или строительных компаниях.

Фактическая себестоимость

Показатель, характеризующий реально потраченные средства на изготовление единицы товара, называется его фактической себестоимостью. В бухгалтерском учете фиксируются затраты материальные, производственные, финансовые и прочие.

Плановая и фактическая себестоимость представляет собой разные величины. Планирование происходит в начале годового или квартального периода, но в процессе производства могут изменяться суммы затрат и стоимость материалов.

Фактический показатель — это сумма затрат на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ). Во внимание не берутся возвращаемые налоги, например, на добавленную стоимость (НДС).

Итоги

Для результативного использования методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции организация должна детально проанализировать свои процессы, определить актуальные управленческие задачи, обозначить объекты УЗ и в итоге выбрать один или несколько методов. Трудозатратность методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции компенсируется получением детальной информации, которая помогает в решении насущных вопросов.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Методы определения величин себестоимости на производстве

Денежное выражение плановой себестоимости — это процесс калькулирования затрат.

Внутреннее планирование на каждом предприятие имеет свои отличия. Выделяют три основных метода калькулирования затрат:

• Расчет, согласно установленным нормам. Исходя из опыта прошлых периодов, определяется внутреннее нормирование или используются общепризнанные показатели по отрасли.
• Плановый. Основывается на планировании затрат, которое отталкивается от предыдущих общих издержек на производство или реализацию.
• Отчетный. Является наиболее точным, так как основывается он на фактически потраченных средствах за уже прошедший период.

Калькуляция затрат

Расчет плановой себестоимости начинается с составления сметы затрат и калькуляции. Показатель характеризует плановую усредненную величину. Основой для выявления суммы являются прогрессивные нормы затрат на производство, расходные материалы, топливо, энергию и прочие.

Плановая калькуляция себестоимости начинается со сбора информации о предыдущих расходах, о нормах расходования материалов и сырья. Конечный итог зависит от множества факторов:

• Отходов производства.
• Технических характеристик оборудования.
• Закупочной стоимости сырья и дополнительных составляющих.
• Времени на производство и затрат на оплату труда.

Благодаря расчету руководство предприятия получает полную картину затратности каждого отдельного вида продукции.

Пример калькуляции на общий объем производства и каждый из видов продукции представлен ниже.

Согласно представленному примеру, себестоимость 1 табуретки составит 1119, 45 рублей, а тумбы — 2217 рублей.

На предприятиях массового производства расчет себестоимости происходит поэтапно. В каждом из цехов продукция получает дополнительную наценку и выходит уже с определенной стоимостью. Так формируется поэтапное нарастание ценности товара в процессе производства.

Такой способ определения стоимости помогает сделать достоверный анализ затратности. Например, при производстве тканей прядильный цех определяет расходы на изготовление сукна, а красильный списывает на готовое полотно свои издержки. По итогу формирования себестоимости полотна экономисты предприятия могут выявить, на каком из моментов изготовления затраты можно оптимизировать.

Метод попередельного калькулирования актуален для производства больших объемов на крупных предприятиях.

Определять плановую себестоимость продукции по сметной калькуляции лучше на новый вид продукции. Основой для расчетов служат проекты и нормы смет отдельных издержек. Плановая калькуляция расходов на единицу продукции — это система краткосрочного планирования. Она необходима для того, чтобы предприятие могло определять этапы дальнейшего развития.

Отчетные затраты помогают определить сумму фактической себестоимости продукции. Она может состоять из следующих затрат:

• Сырье.
• Отходы производства.
• Энергия и топливо для технического обеспечения.
• Заработная плата рабочих.
• Дополнительная оплата труда.
• Отчисления социальные.
• Амортизация оборудования.
• Общехозяйственные расходы.
• Производственные и непроизводственные издержки.
• Прочие расходы.

На заводах с большой площадью в себестоимость могут включаться расходы на транспорт. В зависимости от специфики отрасли могут быть и другие расходы: полуфабрикаты закупочные, дополнительные агрегаты и прочее.

Калькуляция фактической себестоимости = Остаток продукции на начало цикла (незавершенное производство)+ Затраты произошедшие в течении месяца — Расходы на наладку производственного процесса — Остаток на конец цикла — Брак.

Методы учета изменения норм и отклонений от норм

Все отклонения фактических затрат по любой статье от действующих нормативов рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.

Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах производства (от момента выявления и регистрации до включения в себестоимость единицы продукции) необходимо решить ряд методических и организационных вопросов, к которым относятся:

• отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения) и их классификация;
• организация первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений;
• суммирование отклонений по местам возникновения, центрам ответственности (группировки, перегруппировки, своды);
• расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.

Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы. Извещения конструкторских и технологических служб поступают в нормативное бюро, где регистрируются в специальной ведомости учета изменений норм и контроля выполнения плана организационно-технических мероприятий. Сводные данные из этой ведомости в конце месяца используются для корректировки нормативной калькуляции данного изделия. По мере поступления извещений нормативное бюро вносит изменения в техническую документацию, а к началу месяца – и в нормативные калькуляции. По окончании месяца здесь же подсчитывается и анализируется информация об экономической эффективности внедрения организационно-технических мероприятий.

По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на две основные группы: отрицательные и положительные.

1. Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

2. Положительные отклонения являются результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции.

Аналитический учет отклонений от норм должен вестись по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.

Учет отклонений от норм показывает состояние хода производства по уровню затрат в сравнении с запланированным. Он должен осуществляться синхронно с производством и поставлять информацию на соответствующие уровни управления в соответствии с их функциями и периодичностью регулирования уровня затрат. В местах возникновения затрат сведения об отклонениях важнейших из них должны поступать посменно. В цеха эту информацию следует представлять с периодичностью в смену, пятидневку, декаду, месяц в обобщенном виде, охватывающем более широкий круг статей затрат и причин отклонений. На уровень управления предприятием информацию об отклонениях от норм выдают еще более обобщенной для анализа и принятия управляющих воздействий [2].

Исчисление фактической себестоимости продукции с использованием нормативного метода учета затрат осуществляется на основе данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, цехам и организации в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Построение сводного учета затрат зависит от специфических особенностей того или иного предприятия и прежде всего от характера технологии и организации производства, количества хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры.

Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий.

В организациях производственной сферы, ведущих нормативный учет, предусматривается распределять отклонения от норм и изменения норм между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестоимость товарного выпуска. Периодически по цехам и участкам должны составляться отчеты об отклонениях расхода материалов, комплектующих, заработной платы. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

Применяется два способа пересчета незавершенного производства с учетом изменения норм. Первый способ заключается в прямом перерасчете себестоимости деталей с учетом степени их готовности по данным оперативного диспетчерского учета или по данным инвентаризации незавершенного производства.

Второй метод состоит в расчете коэффициентов изменения нормативной себестоимости под влиянием изменения норм и пересчета нормативной калькуляции по статьям с применением таких коэффициентов.

Учет плановой себестоимости готовой продукции

Результат производственной деятельности предприятия — это готовая продукция. Он включает в себя все этапы производства, упаковки и передачи товара на склад хранения.

Готовая продукция учитывается одним из двух методов: по себестоимости фактической и плановой (по ценам учета).

Организация выбирает для себя наиболее удобный из вариантов расчета и в дальнейшем руководствуется им при определении издержек на производство товаров.

В день передачи готовой продукции на склад она списывается со счета 43 «Готовая продукция» на 20 «Производственные запасы».

Отклонения фактической себестоимости положительные или отрицательные также разносят по указанным счетам.

Учет продукции по плановой себестоимости производится с использованием счета 40 «Выпуск продукции или услуг» или без него. Таким образом происходит оприходование продукции по заявленным ценам.

Нормативно плановая себестоимость без использования счета 40 происходит так: Дт 43 («Готовая продукция») Кр 20. Списание готовой продукции происходит со счета 20 («Основное производство»), иногда 23 («Вспомогательное производство») или 29 («Обслуживающие производства и хозяйства»).

В конце расчетного месяца происходит списание отклонения от плановой себестоимости над фактической.

Проводка: Дт 90 («Продажи») Кр 40.

Если фактическая себестоимость превышает плановую, то наблюдается убыток. Ситуация, в которой нормативные расчеты превышают фактические, ведет к экономии.

Сторнировочная запись Дт 90 Кт 40 списывает кредитовое сальдо (экономию).

Как посчитать себестоимость по расходам

Алгоритм расчета фактической себестоимости продукции на производстве будет следующим:

1. Суммировать расходы на закупки сырья (основного и дополнительного), которое используется на всех стадиях производства, включая промежуточные. Помимо сырья, добавляются также готовые комплектующие и полуфабрикаты, закупаемые у контрагентов.
2. Подсчитать, сколько было потрачено на закупку топлива и оплату электроэнергии.
3. Вычислить расходы на оплату труда, не забыв 38% на страховые взносы во внебюджетные фонды.
4. Просуммировать расходы на содержание и ремонт оборудования с амортизационными отчислениями.
5. Добавить расходы на сбыт готовой продукции;
6. Подсчитать все прочие произведенные вложения.
7. Сложить поучившиеся позиции и при необходимости разделить получившийся результат на количество единиц произведенной продукции.

back to menu ↑

Расчет нормативной себестоимости единицы продукции

Определить плановую себестоимость продукции можно, исходя из заготовок изделия на начало производственного процесса в денежном выражении, согласно их оценочной стоимости. Общий объем производства включает в себя затраты:

• Прямые: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия, заработная плата производственных рабочих, дополнительная оплата труда, социальные и страховые взносы.
• Цеховая себестоимость включает: прямые затраты, расходы на производство и подготовку.
• Производственная себестоимость дополняется общехозяйственными расходами и налогами, которые включаются в цену товара.
• Коммерческая (или полная) себестоимость включает непроизводственные расходы.

Сырье и материалы плановой себестоимости единицы продукции рассчитывается, исходя из данных о закупке. Покупные материалы включаются в стоимость по прямому принципу. Потребляемые топливо и энергия также прибавляются к себестоимости изделий и рассчитываются, исходя из показателей потребляемости этих ресурсов.

Основная заработная плата рабочих производственного отдела включается в себестоимость единицы товара. На производстве часто применяется сдельная оплата труда, которая зависит от объема выполняемых работ (сколько человек произвел продукции, столько и получил денег). Плановая и фактическая себестоимость включают статью затрат на зарплату с той разницей, что фактическая чаще учитывает время работы и сдельную выработку.

Повременная оплата труда устанавливается в отдельных подразделениях производства и также ложится на формируемую стоимость продукции на выходе.

Дополнительные надбавки к заработной плате рабочих рассчитываются в процентном соотношении к основным ставкам.

Расходы на освоение производства и наладку оборудования исчисляются, исходя из установленных нормативов.

Содержание аппарата управления — это также одна из статей расхода. Общехозяйственная расходная часть подлежит включению в плановую себестоимость готовой продукции. Общепроизводственные расходы исчисляются путем корректировки основной заработной платы на процент вида издержек. Итак, определить плановую себестоимость продукции можно из суммы цеховых затрат, расходов общехозяйственных и отчислений со стоимости готовой продукции в государственные службы (налоги и сборы).

Отчисления, закладываемые в себестоимость товаров:

• Налог на землю и транспорт.
• Налог на имущество.
• Налог на загрязнение окружающей среды.

Законодательством Российской Федерации установлены процентные ставки каждого из видов налогов.

Плановая себестоимость — это сумма производственных затрат и коммерческого обеспечения продвижения товаров предприятия.

Внепроизводственные расходы связаны с транспортировкой, упаковкой и доставкой готовой продукции оптовому покупателю или конечному потребителю. Эта статья расходов включает все меры организации по продвижению своих товаров.

На основании расчетов экономическим отделом составляется плановая калькуляция себестоимости. Таким образом можно определить все издержки на разных стадиях их возникновения и оптимизировать затраты, если это понадобится.

Этот документ является основой для анализа производственной деятельности предприятия и позволяет рассмотреть сильные и слабые стороны производственной линии.

Плановая калькуляция себестоимости составляется в виде таблицы с перечислением в ней каждого вида затрат. На единицу продукции издержки исчисляются простым путем деления суммы расходов на количество произведенных единиц.

Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчетов затрат на выпуск продукции и себестоимости единиц отдельных видов продукции, работ и услуг.

Целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции является формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля за затратами, изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявления результатов хозяйственной деятельности.

Можно выделить следующие главные задачи калькулирования себестоимости:

1. достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг);

2. контроль за выполнением плановых заданий по себестоимости, соблюдением действующих расходных норм и нормативов затрат;

3. определение рентабельности продукции и факторов, обуславливающих ее уровень;

4. оценка эффективности работы структурных подразделений предприятия;

5. обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости.

Калькуляционная работа на предприятии требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных отчетных калькуляций для контроля выполнения плана по себестоимости, анализа и оценки работы предприятия и его внутрипроизводственных звеньев.

Такими принципами являются:

научно обоснованная классификация затрат на производство, группировка затрат в бухучете по структурным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

установление объектов учета затрат и калькулирования, калькуляционных единиц;

согласованность фактических объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с предварительно установленными;

согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции по данным бухгалтерского учета о расходах;

разграничение затрат по периодам и включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

выбор методов распределения косвенных расходов;

расширение состава затрат относимых на объекты их учета по прямому признаку;

выбор способов расчета себестоимости калькулируемой единицы продукции.

обеспечение максимально осуществимого разделения в учете затрат по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

определение влияния изменений норм и отклонений от норм на себестоимость.

Эти общие принципы конкретизируются на отдельных предприятиях с учетом специфики отрасли и особенностей производства

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь. Это проявляется с одной стороны в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Учет затрат и калькулирование себестоимости рассматривается как единый процесс изучения издержек производства.

Организационно учет затрат – это документирование всех издержек, их группировка по центрам затрат и ответственности, объектам производства, оперативное выявление отклонений от действующих норм затрат, а калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию учтенных по статьям калькуляции затрат, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, исчисления себестоимости единицы продукции.

С экономической точки зрения учет затрат и калькулирование себестоимости как взаимосвязанные и взаимообусловленные стадии единого процесса исчисления издержек направлены на решение задач управления себестоимостью – определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов экономии.

Можно выделить следующие основные этапы калькуляционных расчетов:

группировка затрат по калькуляционным статьям расходов и по объектам учета затрат;

определение себестоимости и отнесение на издержки основного производства затрат вспомогательного производства;

распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат;

определение себестоимости окончательного брака;

оценка возвратных отходов и незавершенного производства;

распределение затрат между товарной продукцией и незавершенным производством;

расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и калькуляционной единицы.

1.3. Нормы и нормативы: особенности формирования и применение в калькуляции.

Прогрессивное калькулирование связано прежде всего с применением научно обоснованных норм.

C разработки норм начинается по существу калькулирование, в основе которого лежит расчет экономической выгодности и изы­скание резервов снижения себестоимости вырабатываемой продук­ции. Нормируя, предприятия тем самым предусматривают опти­мальную величину материальных и трудовых затрат. По нормам осуществляется фактический отпуск сырья в производство, начисляется заработная плата.

При разработке и применении норм важно учитывать отраслевые особенности.

Так если нормирование расхода материалов в машиностроении, металлообработке, металлургии и в некоторых других отраслях промышленности обусловлено уровнем техники и технологии, со­отношением используемого сырья и покупных изделий, типоразмерами и видами применяемых материалов, то в отраслях, потре­бляющих сельскохозяйственное сырье, на себестоимость сущест­венно влияет его сортность. Уровень себестоимости часто предопределяется изменением сортности сырья. Цены на хлопок, закладываемый в ту или иную сортировку, резко колеблются в за­висимости от поставляемых на фабрики и комбинаты сортов сырья. Между первым и шестым сортом разница в цене на хлопок составляет более 50%. Поэтому предприятию выгоднее перерабатывать сырье более низких сортов. Дополнительные затраты, связанные с обработкой засоренного хлопка, перекрываются экономией за счет цен. По этой же причине внутри фабрики или комбината плановые калькуляции заметно выше или ниже типовых норм (сортировок), планируемых исходя из фактически потребляемых сортов сырья. Такое же положение характерно и для мясомолочной, шерстяной, обувной и некоторых других отраслей промышленности. В нормах затрат, плановой себестои­мости должно отражаться сырье, которое реально поступает на предприятия. Сообразно с этим будет изменяться и нормативная себестоимость.

Немаловажное значение имеет также обоснованное определение размеров отходов сырья и материалов. Прежде всего при планировании их величины надо исходить из минимально допустимых при потреблении конкретных видов или групп сырья и материалов. Эти отходы еще очень велики, особенно в машиностроении. Например, коэффициент использования металла колеблется на предприятиях в разных подотрослях машинострое­ния от 0,53 до 0,80. В станкостроении потери металла нередко до­стигают 25—30%. Это связано, прежде всего, с поставкой непрофильного материала больших толщин и диаметров, частыми за­менами одного типоразмера другим. Отсюда и излишний вес из­делий.

Также здесь необходима правильная группировка отходов по видам исходного сырья и их оценка. Так, отходы черных металлов при их сборе обезличиваются и оценива­ются по низшей цене. Между тем цены на отходы из инструмен­тальной стали намного выше, чем на отходы конструкционных.

Имеет место следующая зависимость: чем ниже оценка отходов в калькуляциях выше плановая, нормативная и фактическая себестоимость изделий и всего выпуска продукции.

Вопросы сбора, сортировки и должной оценки отходов имеют отношение и к тем производствам, где при калькулировании составляются балансы сырья (металлургическая, химическая, тек­стильная и некоторые другие отрасли промышленности).

Нормирование расхода материалов взаимосвязано с затратами энергии, труда, с технико-экономическими показателями использования мощностей, прогрессивными способами организации про­изводства. С ростом удельного веса покупных изделий и полу­фабрикатов, поставкой материалов, максимально приспособлен­ных к профилю изготовляемых поковок, уменьшаются затраты труда на их обработку и потери от брака. Поточная организация производства в цехах или на отдельных участках снижает тру­доемкость и улучшает использование оборудования. Это должно своевременно учитываться в самих нормах.

Некоторые трудности возникают на практике при определении затрат труда. Значительная часть применяемых, норм определена опытно-статистическим путем. В единичных и мелкосерийных производствах часто изменяются условия работы, поэтому колеблются нормы затрат труда и заработной платы. O6ocнованному нормированию должно прежде всего предшествовать выявление потерь рабочего времени; анализ данных о выполнении норм выработки; выявление так называемых «выгодных» и «невыгодных» норм и расценок, а также работ, трудно поддающихся нормированию; сопоставление применяемых норм с нормами на аналогичные детали и работы на других предприятиях, проверка данных хронометража и фотографий рабочих мест; характеристика производительности оборудования и перспективы внедрения новой, более прогрессивной техники, в частности при механизации трудоемких работ.

В процессе нормирования затрат труда по деталям, узлам, полуфабрикатам и изделиям выявляются резервы снижения издержек, включаемых в себестоимость продукции.

Что касается нормирования расходов на управление и обслу­живание производства, то оно не вышло за рамки утверждения общих смет, составляемых нередко вне экономического анализа зависимости этих расходов от масштаба производства, объема продукции, организационной структуры предприятий, внедрения средств механизации и научной организации труда.

Особое значение приобретает нормирование материальных и трудовых затрат в составе расходов, связанных с работой оборудования и управлением. При этом важно экономически обоснованное деление их на зависимые и не зависимые от объема производства, на постоянные и переменные. Внутри последних должна пре­дусматриваться своя дифференциация, обусловленная степенью изменений того или иного вида так называемых зависимых расходов от уровня роста производства продукции. Опытные проверки показывают значительные колебания в ту или другую сторону отдельных видов затрат в сравнении с изме­нениями объема выпуска продукции.

Большое значение придается также нормированию затрат на новую продукцию. Известно, что на начальном этапе изготовления происходит некоторый рост себестоимости физической единицы продукции. Необходим неослабный контроль за снижением издер­жек по мере освоения изделий и достижения конечного эффекта.

1.4. Виды калькуляции себестоимости продукции.

Вид калькуляции определяется ее назначением, временем на которое она рассчитана, а также способом ее составления.

По назначению и времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие.

К предварительным относятся плановые, проектные и нормативные калькуляции. Они составляются до начала изготовления продукции.

Последующие – отчетные калькуляции, которые составляются после изготовления продукции и характеризуют фактическую себестоимость продукции.

По охвату затрат калькуляции подразделяются на полные, производственные, отдельных видов работ или процессов, технологические (по кругу затрат, зависящих от деятельности бригад, участков).

Периодичность составления калькуляций зависит от характера производства. В массовом непрерывном производстве калькуляции составляются за определенный календарный период (месяц, квартал, год) и характеризуют среднюю себестоимость изготовленной продукции за этот период. В индивидуальном и мелкосерийном производствах калькуляции составляются после выполнения всех работ по заказу.

По свойствам калькуляционного объекта различают калькуляции общие, хозрасчетные и параметрические.

По исходным данным для исчисления себестоимости выделяются плановые, нормативные, технические и отчетные калькуляции.

Рассмотрим содержание и особенности некоторых видов калькуляций.

Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат на производство соответствующего вида изделий работ, услуг, полуфабрикатов собственного производства в планируемом периоде.

В основе составления плановых калькуляций лежат утвержденные в установленном порядке нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, действующие оптовые цены и тарифы на их перевозку доставку, расценки на оплату труда производственных рабочих, сметы расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, на управление цехами и предприятием и др.

Плановые калькуляции разрабатываются на год с разбивкой по кварталам, а в отдельных отраслях – по месяцам на все виды продукции, включенные в план.

На важнейшие виды продукции составляются развернутые плановые калькуляции с расшифровкой материальных статей затрат и заработной платы производственных рабочих. На остальные виды продукции плановые калькуляции составляются только по статьям расходов. Плановая себестоимость продукции в различном исполнении определяется по каждому варианту исполнения.

По данным плановых калькуляций рассчитываются плановая себестоимость всей товарной продукции, сравнимой продукции и затраты на рубль товарной продукции.

Для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, при конструировании новых видов изделий, разработке новых технологических процессов, внедрении изобретений и рационализаторских предложений используются так называемые проектные (перспективные) калькуляции. Они составляются на основе технико-экономических нормативов использования ресурсов, действующих цен, сметной стоимости основных фондов, сложившегося уровня оплаты труда и других по методологии, принятой при разработке плановых калькуляций. В зависимости от целей проектные калькуляции составляются по всему кругу затрат, образующих себестоимость, либо по отдельным видам затрат.

Нормативная калькуляция составляется на основании действующих норм и нормативов затрат, отражающих достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.

Взаимосвязь плановой и нормативной калькуляции проявляется в том, что нормативная калькуляции на отдельные виды изделия выступает как база для разработки плановой калькуляции и расчета задания по снижению себестоимости.

Нормативная калькуляция периодически уточняется в связи с изменением норм затрат.

Нормативную калькуляцию отличает и большая степень раскрытия материальных и трудовых затрат, особенно на составные части изделия (детали, узлы, сборочные соединения).

Нормативные калькуляции составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Они используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявления отклонений от норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления фактической себестоимости продукции.

Нормы лежат в основе плановой себестоимости. Однако если они не систематизированы, не выбран наиболее экономичный вариант и нормы в натуральном выражении не получили должной денежной оценки, то планируемые издержки, предусматривающие задания по снижению затрат, не отражают в достаточной мере экономии средств.

Нормативная калькуляция себестоимости продукции составляется исходя из текущих обоснованных норм, действующих на определенную дату. В основе плановой калькуляции себестоимости продукции лежат прогрессивные нормы, рассчитанные по действующим нормам на начало планируемого периода с учетом организационно-технических мероприятий, проведение которых должно обеспечить поэтапное снижение себестоимости продукции. Эти калькуляции нельзя противопоставлять, так как каждая из них выполняет свою роль и они взаимосвязаны, это прежде всего проявляется в том, что нормы затрат, используемые при составлении плановых калькуляций, являются средневзвешенными величинами действующих текущих норм.

Отчетная калькуляция представляет собой расчет фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) основных и вспомогательных цехов предприятия в разрезе калькуляционных статей расходов. Она составляется путем суммирования затрат на производство всего выпуска продукции по статьям калькуляционного листа за отчетный период и деления полученной суммы на количество выпущенной продукции в том же периоде. В отчетные калькуляции фактической себестоимости продукции (работ, услуг) должны быть включены все затраты, относящиеся к выпуску продукции в данный калькуляционный период.

Отчетные калькуляции содержат необходимую информацию для изучения динамики и структуры себестоимости продукции, выявления резервов роста производства, анализа причин отклонений от нормативной или плановой себестоимости и используются для контроля за снижением себестоимости промышленной продукции. В них наглядно и сжато, но вместе с тем и достаточно полно отражаются хозяйственные результаты деятельности предприятий. Калькулирование фактической себестоимости промышленной продукции позволяет обеспечить определение затрат на производство всей товарной продукции и сравнимой продукции.

Периодичность составления отчетных калькуляций себестоимости продукции устанавливается в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции. В массовом и серийном производствах отчетная калькуляция составляется раз в месяц. При этом исчисляется средняя себестоимость единицы продукции каждого наименования, выработанной за отчетный период. В индивидуальном производстве, выпускающем продукцию по единичным заказам, отчетные калькуляции себестоимости продукции составляются по мере окончания и закрытия заказа. В этом случае фактическая себестоимость изделия, изготовленного по заказу, определяется суммированием всех затрат на производство продукции. В сезонных отраслях промышленности отчетные калькуляции составляются поквартально (пищевая промышленность), по полугодиям или раз в год (в других отраслях).

В управлении производством применяется хозрасчетная калькуляция себестоимости, которая представляет собой разновидность отчетной калькуляции, скорректированной с учетом влияния факторов, не зависящих от данного хозрасчетного звена (например, изменения цен). Она позволяет объективно оценить результаты работы соответствующего хозрасчетного звена по выпуску продукции. Хозрасчетная калькуляция составляется на всю продукцию соответствующего подразделения предприятия (цеха, производства, участка и т.д.) при этом калькуляционные статьи расходов заполняются с подразделением на зависящие и независящие от данного подразделения. Первые из них показываются по фактическому уровню затрат, а вторые – по ценам планового задания. Такая калькуляция представляет собой отчет соответствующего хозрасчетного звена руководству предприятия.

Причины отклонения расчетной себестоимости

В ходе производства и реализации продукции на предприятии могут возникать непредвиденные ситуации. Эти обстоятельства вынуждают применять дополнительные меры по устранению негативных последствий, что влечет трату денежных средств. Покрытие этих расходов происходит за счет увеличения оценочной стоимости товара на выходе, то есть за счет конечного потребителя.

Основными причинами отклонения плановой себестоимости от фактической являются:

• Повышенный расход сырья в результате брака или технически устаревшего оборудования.
• Сверхнормативное потребление расходных ресурсов топлива и энергии.
• Затянутый во времени процесс производства партии товаров.
• Расходы, связанные с оплатой труда.
• Прочие факторы.

Как указывалось выше, плановая и фактическая себестоимость продукции на практике имеют разные значение. Обычно по факту производства суммы выше нормативных. Это ведет к убыткам, но предприятие может принимать меры по корректировке будущих размеров прибыли. В этом случае руководством компании принимаются решения по улучшению маркетинговых программ и поиска новых рынков сбыта. Зачастую предприятия прибегают к снижению цен для быстрой реализации и уменьшения остатков на складах. Освобожденные средства идут на оптимизацию производства.

Состав себестоимости по затратам

Для того, чтобы в дальнейшем получить прибыль, сначала потребуются определенные расходы. Для удобства подсчетов они объединяются в группы по определенными признакам.

В расчет калькуляции себестоимости производства продукции включаются различные позиции, определяемые спецификой выпускаемого продукта или особенностями организации производства.

Но, как правило, перечень статей калькуляции выглядит примерно следующим образом:

• Материалы, куда включается сырье, полуфабрикаты, готовые комплектующие и т. д.;
• Энергия и топливо;
• Амортизация ОПФ, то есть основных фондов (станки, оборудование, техника и т. д.);
• Зарплата персонала (согласно тарифам или окладу);
• Дополнительные выплаты персоналу (стимулирующие, доплаты, надбавки и т. д.);
• Страховые взносы (ПФР, ФСС), составляющие определенный процент от зарплаты;
• Командировочные, суточные и прочие связанные расходы;
• Общепроизводственные расходы;
• Оплата работы сторонних организаций, в том числе аутсорсинга;
• Административные расходы на управленческий аппарат.

Как видно на приведенной диаграмме, большую часть себестоимости составляют расходы на необходимое для производства сырье и энергию, а также оплата труда тех, чьими усилиям продукция создается.

Все прочие расходы составят существенно меньшие доли в структуре расходов.

Во всех отраслях промышленности наблюдается схожая картина, с небольшими отклонениями.

Расходы принято делить на прямые, размер которых зависит от объема выпускаемой продукции.

Это, прежде всего, сырье и энергия, зарплата основных работников.

А также на косвенные, которые не определяются напрямую объемами производства.

К ним можно отнести зарплаты управленческого и обслуживающего персонала, арендную плату и т. д.

back to menu ↑

Меры уменьшения внеплановых издержек

С целью снижения расходов организации проводят ряд мероприятий:

• Модернизацию морально устаревшего оборудования.
• Замену полную или частичную линий производственного аппарата.
• Повышение квалификации сотрудников за счет предприятия.
• Разработку системы мотивации труда рабочих.
• Поиски новых поставщиков.
• Приобретение сырья высокого качества, при работе с которым отходов значительно меньше.

На практике основным путем снижения себестоимости является замена сырья. К сожалению, часто организации приобретают более дешевые материалы. В результате страдает качество продукции.

Политикой компании обозначается курс деятельности и дальнейшего развития. Руководство принимает для себя решение об улучшении качественного или увеличении количественного показателей. Ориентация предприятия на экспорт или импорт и спрос на продукцию играют важную роль в направлении деятельности компании.

Негативные ситуации стимулируют предприятие к принятию серьезных мер по дальнейшему развитию. Быстрое ориентирование на рынке помогает предприятию вовремя стабилизировать свою деятельность и улучшить показатели рентабельности.