Запасы в бухгалтерском балансе: что входит и где указываются

Строка 1210 бухгалтерского баланса «Запасы»

В строку 1210 вписывают данные об общей стоимости запасов компании, числящихся в учете по состоянию на 31 декабря 2020 года. Расшифровку данных строки 1210 по группам и видам запасов, числящихся в организации, приводят в разделе 4 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Так, например, здесь могут быть приведены данные:

о стоимости сырья и материалов, не списанных в производство, учтенных по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
о стоимости товаров, предназначенных для перепродажи, учтенных по дебету счета 41 «Товары»;
о стоимости готовой продукции, учтенной по дебету счета 43 «Готовая продукция»;
о стоимости готовой продукции и товаров, отгруженных покупателям, учтенных по дебету счета 45 «Товары отгруженные»;
о размере затрат в незавершенном производстве, учтенных на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
о размере суммы издержек обращений, не списанных на счета по учету выручки от продаж, учтенных по дебету счета 44 «Издержки обращения»;
о размере несписанных расходов будущих периодов, учтенных по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Сырье и материалы

К сырью и материалам относят материальные ценности, которые являются основой для изготовления той или иной продукции, входят в ее состав или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Кроме того, сырьем и материалами считают ресурсы, полностью используемые в процессе деятельности компании. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета к данным видам ценностей также относят: покупные полуфабрикаты; готовые комплектующие изделия; топливо (нефть, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы; тару; запасные части для ремонта основных средств; отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности, которые не учитывают в составе основных средств; специальную одежду.

Учет подобного имущества регулирует ПБУ 5/01. Согласно пункту 5 документа сырье и материалы принимают к учету по фактической себестоимости.

В показатель строки 1210 вписывают первоначальную стоимость сырья и материалов, не списанных в производство по состоянию на 31 декабря 2020 года. Ее учитывают по дебету счета 10 «Материалы». В данной строке баланса приводят дебетовое сальдо этого счета на упомянутую дату.

Материалы могут отражаться как по фактической себестоимости, так и по учетным (плановым) ценам. При использовании второго варианта их стоимость формируют с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этой ситуации по строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо счета 10 (учетная цена материалов), 15 (стоимость материалов в пути) и 16 (отклонения). Если сальдо по счету 16 кредитовое, то оно уменьшает стоимость материалов, по которой их отражают в балансе.

Фирма вправе создавать резерв под обесценение стоимости сырья и материалов. Его сумму учитывают по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». При наличии резерва его сумма уменьшает стоимость материалов, по которой их отражают в балансе.

Формирование фактической себестоимости материалов…

Фактическая себестоимость материалов складывается исходя из всех затрат, связанных с приобретением этого имущества (без НДС, если компания принимает его к вычету). Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 к таким затратам, в частности, относят:

суммы, уплачиваемые поставщику материалов;
расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
таможенные пошлины, начисленные при ввозе материалов на территорию России;
расходы на оплату услуг посредника, через которого приобретались материалы;
расходы по заготовке и доставке материалов до места их использования;
расходы на страхование материалов;
расходы на содержание заготовительно-складского подразделения компании;
расходы на оплату процентов по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками материалов;
расходы на оплату процентов по банковским кредитам, полученным для покупки материалов и начисленным до момента их оприходования;
расходы по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (например, по их подработке, сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик);
общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Как и любое другое имущество, материалы могут быть получены несколькими способами. Например, приобретены за плату, изготовлены силами самой компании, получены в счет вклада в уставный капитал или безвозмездно, приобретены в рамках товарообменных (бартерных) операций, оприходованы в результате разборки и демонтажа основных средств. В зависимости от способа приобретения материалов компания и формирует их первоначальную стоимость.

https://youtu.be/aH6gWoiRYF0

Определение

Запасы 1210 — это материально-производственные запасы (МПЗ) организации — активы:

используемые как сырьё, материалы и т.п. при производстве продукции для продажи (для выполнения работ, для оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция — часть МПЗ для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов).

https://www.youtube.com/watch?v=ytabouten-GB

Товары — часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

При необходимости анализа запасов можно составить аналитические таблицы, выделив строки:

Материалы;
Животные на выращивании и откорме;
Заготовление и приобретение материальных ценностей;
Отклонение в стоимости материальных ценностей;
Основное производство;
Полуфабрикаты собственного производства;
Вспомогательные производства;
Брак в производстве;
Обслуживающие производства и хозяйства;
Товары;
Готовая продукция;
Расходы на продажу;
Товары отгруженные;
Расходы будущих периодов.

На предприятии необязательно есть все эти строки. Наоборот — обычно есть только несколько строк (2-3).

Например, для розничной торговли какими-нибудь инструментами — материалы, товары, расходы на продажу.

А если предприятие производит и реализует продукты питания, но ещё и занимается перепродажей чужих товаров — строк станет заметно больше.

К вопросу детализации запасов нужно подходить внимательно, чтобы не добавить лишних строк и не забыть нужные строки.

На реальных предприятиях значения данных строк — это дебетовые сальдо таких счетов:

10 «Материалы;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»;
44 «Расходы на продажу»;
45 «Товары отгруженные»;
97 «Расходы будущих периодов».

Какие запасы входят в баланс

Для начала стоит сказать, что сами по себе ресурсы для производства продукции – это только часть того, что признаётся запасами, и из чего складывается строка 1210 баланса. Они подразделяются на несколько категорий:

Материалы и сырьё, идущие на изготовление товаров или проведение работ.
Финансовые затраты на материалы и сырьё. Материалами для производства также признаются топливо, инструменты для ремонта, спецодежда и отходы, возникшие на предприятии.
Деньги на зарплаты работников, а также социальные выплаты.
Количество товаров, которые ещё не завершены в производстве.
Готовая продукция для продажи, а также услуги, работы, животные. Перед отгрузкой они проходят обязательную проверку качества.
Расходы на новое производственное оборудование, его модернизацию.
Расходы на амортизацию.
Стоимость валовой продукции.
Затраты на таможенные пошлины.
Налоги, принадлежащие категории не восполняемых.
Средства, выплаченные предприятием продавцу продукции за его услуги.
Консультационные услуги, если деятельность компании касалась продажи и закупок запасов.
Транспортировка товаров, услуги по их хранению на складах.
Затраты, которые относятся на рекламу.

Бухгалтерский баланс отражает только общую информацию обо всех этих категориях, без расшифровки. И все закупки, выплаты и продажи отгруженных товаров должны иметь документальное подтверждение. Анализ запасов нужен для того, чтобы оптимизировать их, ведь недостаток так же плох, как и избыток. Последствие первого варианта развития событий — задержки производства товаров, а второго — вывод денег из оборота компании, которые будут потрачены на покупку товаров, не вошедших в производство.

Нормирование расхода запасов материальных ресурсов и факторы, влияющие на величину МПЗ

Запасы с точки зрения оценки потребности в них могут быть классифицированы по различным основаниям. Так, распространен подход, по которому запасы делятся:

на те, что необходимы для обеспечения ассортимента товаров или стабильной отгрузки готовой продукции по контрактам (их, как правило, меньше всего по объему);
на те, что необходимы для поддержания полного цикла производства (обычно они вторые по объему);
на те, что нужны для поддержания производства между поставками запасов от поставщиков (предполагается, что их будет больше всего);
на страховые — которые применяются в случае перебоя с поставками или не предусмотренного расчетами увеличения потребности в запасах (как правило, их порядка 10% от тех, что относятся к предыдущей категории).

Для каждого из указанных запасов считается оптимальный и, как следствие, нормативный показатель длительности или объема исходя из таких факторов, как:

динамика расходования МПЗ (в соотнесении, к примеру, с динамикой спроса на производимые товары);
периодичность завозов МПЗ от поставщика, комплектность завозов;
ассортимент выпускаемой продукции.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс – это одна из базовых форм бухучёта на предприятиях коммерческого типа, благодаря которой можно получить информацию об:

Имущественном положении компании.
Её финансовой устойчивости.
Ликвидности.
Платёжеспособности и т. д.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей — актива и пассива, приравнивающихся друг к другу по суммам. Запасы и затраты в балансе указываются в строке 1210, и относятся к части Активов, подразделу «Оборотные активы». Там же находятся сведения об НДС по приобретённым ценностям, финансовых вложениях и дебиторской задолженности. Но здесь стоит напомнить, что полностью материальные запасы отражаются на счёте 002, относящийся к забалансовым.

Строка «Запасы» в балансе

Сейчас у баланса для бухгалтерии новая форма для заполнения, которая, по словам бухгалтеров, стала проще предыдущей. Теперь детализировать данные не требуется, отметив только главное. Но их нужно верно заполнить, а для этого следует знать расшифровку строки 1210 бухгалтерского баланса. Так, для отражения сведений проводятся следующие манипуляции с дебетовыми и кредитовыми сальдо счетов:

10, содержащий данные о сырье и материалах в строке баланса, складывается с 11 – в нём сведения о животных на откорме. В эту категорию входят не только парнокопытные, но и птицы, кролики, пчёлы и т. д.
Из результата сложения вычитается кредитовое сальдо 14.
Прибавляется 15 – покупка материальных ценностей.
16 либо плюсуется, либо вычитается, в зависимости от обстоятельств. Данные о 15 и 16 должны быть внесены только по запасам сырья и материалов.
К полученному результату прибавляются сальдо из 20, 21, 23, а также 28 и 29 счетов.
После нужно найти сальдо из 41 и также его прибавить.
Кредитовое сальдо счёта 42 вычитается.
Последние действия – прибавить сальдо 43 — «Готовая продукция», а также 44, 45 и 97. В последнем включены только те траты, которые списали в течение одного года.

После подсчётов производится оценка. Бухгалтеру доступно несколько методов её проведения, к примеру:

Рассчитать среднюю товарную себестоимость.
Учёт по себестоимости всех производственных товаров и т. д.

Чаще всего используется метод, связанный с учётом по времени покупки товара, так как он признаётся удобнее остальных.

Пример проводки

ООО «Талисман» занимается розничной торговлей и для офисных нужд закупил 5 корзин для мусора на 16.000 рублей с НДС 2000.

Покупка была оплачена в текущем месяце, поэтому в бухгалтерской документации операция была отображена так:

Дт10 Кт60: 14000 руб. с вычетом НДС, получен товар от продавца;
Дт19 Кт60: 2.000 руб. НДС
Дт68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт19 — 2.000 руб. в качестве заявленного вычета НДС от стоимости;
Дт60 Кт51: 16.000 руб. внесены в качестве оплаты за корзины для мусора.

https://youtu.be/zuiOX5IUnDw

Отметки о будущих тратах

Чтобы в документах были отражены затраты в последующих периодах, их нужно описать по всем правилам. Это допускается сделать в строке баланса, но такой порядок учёта должен быть отмечен в учётной политике компании. К примеру, счёт 97 позволит оформить в строке 1210 дополнительные субсчёта, в которых будет информация о тратах в следующих закупочных периодах.

Все ресурсы, используемые для производства, учитываются по дебетовому сальдо счёта 10. Для этого используется первоначальная цена тех товаров, которые будут списаны до окончания следующего отчётного периода. Чтобы упростить этот процесс, обычно берутся счёта 15 и 16. В первом отражается информация о приобретённых и заготовленных активах, стоимости материальных ценностей, во втором – об отклонениях в их себестоимости. Это позволяет описать материалы и сырьё, а также отразить их учётную цену максимально подробно.

Сведения о произведённой продукции относят в строку 1210.

Здесь важно упомянуть и о счёте 14. Он пригодится, если на производстве будет принято решение о создании резервного фонда, с помощью которого можно будет обесценить общие суммы товарных запасов. Обесценивание в здесь – это снижение стоимости материальных запасов.

Так, в счёте 14 отмечаются сырьё и материалы с вычетом резерва под их обесценивание. Впоследствии их стоимость должна оказаться в разы ниже начальной к дате оформления отчёта. Для определения удовлетворения этим условиям, проводится тест на обесценивание:

Определяется, какие активы участвуют в тестировании.
Подсчитывается стоимость актива под возмещение.
Определяются убытки от обесценивания.
Убыток признаётся как прибыль или убыток от обесценивания за установленное время.
Подготавливается анализ полученных вычислений.
Все данные документируются.
Заполняется отчётность.

Благодаря этому процессу можно уменьшить цену израсходованных ресурсов в несколько раз, остановив тем самым перерасход в дальнейших периодах.

Запасы компании, отмеченные в документации, позволяют оценить её материальную обеспеченность. Наличие ресурсов должно поддерживаться на определённом уровне, чтобы в резерве не создавался дефицит или перерасход. Балансовая стабильность запасов организации говорит о её грамотной политике управления и хорошем маркетинге, так как от скорости оборота запасов зависит доход всего предприятия.

Итоги

Материальный запас — это ресурсы организации, на основе которых создается прибавочный продукт, или же используемые в качестве прибавочного продукта. Все организации, включая бюджетные, должны вести учет запасов. Работа с МПЗ, как правило, предполагает определение потребности хозяйствующего субъекта в них, а также осуществление анализа эффективности управления материальными запасами.

Узнать больше об управлении материальными запасами на предприятии вы можете в статьях:

«Прочие материальные запасы — что к ним относится?»;
«Инвентаризация материально-производственных запасов».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Выводы о том, что означает изменение показателя

Если показатель выше нормы

Не нормируется

Если показатель ниже нормы

Не нормируется

Если показатель увеличивается

Позитивный фактор, если рост выручки и прибыли происходит быстрей. Негативный, если наоборот.

Если показатель уменьшается

Позитивный фактор, если при этом есть рост выручки и прибыли. Негативный, если выручка и прибыль при этом падают быстрей сокращения запасов.

Примечания

Показатель в статье рассматривается с точки зрения не бухучёта, а финансового менеджмента. Поэтому иногда он может определяться по-разному. Это зависит от авторского подхода.

В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов.

Показатель рассматривается в основном бесплатном сервисе финансовый анализ онлайн и некоторых других сервисах

Если после расчёта показателей вам нужны выводы, посмотрите, пожалуйста, эту статью: выводы по финансовому анализу

Если вы увидели какую-то неточность, опечатку — также, пожалуйста, укажите это в комментарии. Я стараюсь писать максимально просто, но если всё же что-то не понятно — вопросы и уточнения можно писать в комментарии к любой статье сайта.

С уважением, Александр Крылов,

Финансовый анализ:

Себестоимость продаж 2120 Определение Себестоимость продаж 2120 — это часть расходов по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров,…
Прочие оборотные активы 1260 Определение Прочие оборотные активы 1260 — это прочие оборотные активы, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса: стоимость недостающих или испорченных материальных…
Коммерческие расходы 2210 Определение Коммерческие расходы 2210 — это выделенная отдельно часть себестоимости продаж предприятия в форме расходов на продажу. Организации, ведущие производственную деятельность, по этой строке отражают…
Показатель покрытия краткосрочных обязательств МПЗ Определение Показатель покрытия краткосрочных обязательств МПЗ — это показатель, отвечающий на вопрос, какой объём краткосрочных обязательств групп П1 и П2 можно покрыть средствами, которые можно…
Балансовое равенство Определение Балансовое равенство (основное бухгалтерское уравнение) — это обязательное совпадение активов баланса (строка 1600) и пассивов баланса (строка 1700). Иными словами, всегда должна проводиться проверка…
Коэффициент обеспеченности запасов чистым оборотным капиталом Определение Коэффициент обеспеченности запасов чистым оборотным капиталом — это показатель, характеризующий, какая доля запасов финансируется чистым оборотным капиталом. То есть он показывает, какая доля запасов, а это…
Проценты к уплате 2330 Определение Проценты к уплате 2330 — это проценты, которые организация должна была уплатить в отчётном периоде: проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в…
Доходы будущих периодов 1530 Определение Доходы будущих периодов 1530 — это доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам: суммы бюджетных средств на финансирование капитальных…
Управленческие расходы 2220 Определение Управленческие расходы 2220 — это выделенная отдельно часть себестоимости продаж предприятия в форме общехозяйственных расходов. В состав управленческих расходов могут включаться расходы: административно-управленческие расходы; на…
Результаты исследований и разработок 1120 Определение Результаты исследований и разработок 1120 — средства, затраченные на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный результат. Учитываются работы, по которым получены результаты:…