Бухгалтерский счет учета 97 используется для отражения обобщенной информации о суммах расходов, фактически понесенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Как учитывать расходы будущих периодов и какими проводками отражаются операции по счету 97 — ответы на эти вопросы Вы найдете в нашей статье.
Что относится к расходам будущих периодов
Под расходами будущих периодов понимают подготовительные затраты, которые несет организация для получения доходов в будущем. Согласно законодательным нормам, по дебету счета 97 могут быть отражены расходы на:
- право использования объектов интеллектуальной собственности;
- подготовительные работы (сезонные, горно-обогатительные, пусковые и прочие расходы);
- обслуживание кредитов;
- проценты, начисленные на вексельную сумму.
Основаниями для отражения сумм в составе расходов будущих периодов являются первичные документы, подтверждающие факт получения доходов в будущем (подрядный договор, лицензионное соглашение и т.п.).
Закрытие счета и списание затрат в учете
Важно разобраться, как закрывается 26 счет и какими проводками оформляется. Списание затрат, то есть закрытие счета 26, производится несколькими способами:
- Издержки включаются в себестоимость продукции, с использованием производственных счетов. Способ допустимо применять при производстве продукции.
- Затраты относятся на себестоимость продаж. Например, если экономический субъект оказывает услуги или выполняет работы.
- Траты списываются на текущие расходы отчетного периода по системе директ-костинг.
Недостаточно просто выбрать метод списания ОХР. Выбор и нормативы распределения должны быть закреплены в учетной политике. А выбранный способ необходимо обосновать.
Типовые проводки, как закрыть 26 счет:
Операция | Дебет | Кредит | Примечание |
Отражено списание по фактической себестоимости | 20 23 29 | 26 | Если в производственной деятельности предприятия имеются вспомогательные и обслуживающие производства (цеха), то затраты следует распределить между соответствующими бухсчетами. Информацию о методе распределения закрепите в учетной политике. |
Отражено списание по системе директ-костинг | 90-2 | 26 | Если компания применяет метод формирования сокращенной себестоимости, или директ-костинг, то ОХР списываются сразу на сч. 90-2 «Себестоимость продаж». Закрепите данное решение, как и на какой счет закрывается счет 26, в учетной политике. |
Типовые проводки по счету 97
Суммы расходов будущих периодов накапливаются по Дт 97, списание расходов и их уменьшение отражается по Кт 97.
Расходами для отражения по счету 97 могут быть признаны затраты, понесенные организацией на ремонт ОС и НМА:
Дт | Кт | Описание | Документ |
97 | () | Доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов | Бухгалтерская справка-расчет |
97 | , 69 | Сумма зарплаты и социальных взносов работников, занятых ремонтом ОС/НМА, в составе расходов будущих периодов | Зарплатная ведомость |
97 | 20, | Доля основного (вспомогательного) производства при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов | Бухгалтерская справка-расчет |
20, | 97 | Расходы на ремонт ОС/НМА в составе производственной себестоимости | Акт выполненных работ |
На расходы будущих периодов могут быть списаны товары, материалы, готовая продукция:
Дт | Кт | Описание | Документ |
97 | 10 | Материалы в составе расходов будущих периодов | Расходная накладная |
97 | 41 | Товары в составе расходов будущих периодов | Расходная накладная |
97 | ГП в составе расходов будущих периодов | Расходная накладная |
Зачем и как правильно использовать вспомогательный счет «00» | О банках и финансах
Создатель: аккумуляторная. В. Лесина, бухгалтер, для издания «Практическая бухгалтерия»
: 21 июля 2014
Эта статья будет нужна тем, кто переходит на автоматизированную форму бухучёта, и тем, кто занимается восстановлением бухучёта. Обращение отправится о том, для чего нужен нулевой счет, как верно его применять, как верно закрыть остатки по нему, как отыскать и исправить неточности, появляющиеся при применении запасного счета 00.
Сперва отметим, что вспомогательный счет 00 есть служебным. Он видится лишь в бухгалтерских программах и рекомендован для введения начальных остатков в программу.
В то время, когда необходимо ввести начальные остатки в программу? Таких случаев всего три:
- организация новая и нужно ввести первые проводки по учету;
- организация уже трудится, но бухгалтерский учет ведется вручную (либо в второй автоматизированной программе);
- организация уже трудится, но бухгалтерский учет не велся и остатки по квитанциям малоизвестны (учет необходимо вернуть).
В первом случае применять счет 00 не требуется. Для введения всех остатков употребляются простые корреспонденции по квитанциям бухгалтерского учета. А вот в остальных случаях потребуется применять корреспонденции с запасным счетом.
Балансовый счет 00 «Вспомогательный счет» есть энергично-пассивным. Основанием для применения этого счета, как и для других балансовых квитанций, есть принцип двойной записи. Другими словами при вводе остатков по балансовым квитанциям в автоматизированную программу в обязательном порядке должна быть составлена проводка по двум квитанциям.
Сформулируем главные правила применения счета 00:
- в случае если счет, по которому вводятся начальные остатки деятельный, то остаток по нему отражается по дебету, а вспомогательный счет 00 вводится по кредиту и напротив;
- в случае если же счет, по которому вводятся остатки энергично-пассивный, то записать остаток по нему возможно по дебету либо по кредиту в корреспонденции со запасным счетом 00;
- остатки должны вводиться на последнюю дату, предшествующую дате начала учета. К примеру, в случае если нужно начать работу с 1 января 2014 года, то нач
альные остатки направляться вводить на 31.12.2013 года;
- остатки по квитанциям в корреспонденции со счетом 00 необходимо вводить в разрезе аналитических счётов и субсчетов;
- по итогам ввода начальных остатков нужно организовать оборотно-сальдовую ведомость.
- организация новая и необходимо ввести первые проводки по учету;
- организация уже работает, но бухучет ведется вручную (или в другой автоматизированной программе);
- организация уже работает, но бухучет не велся и остатки по счетам неизвестны (учет нужно восстановить).
Правильность заполнения оборотно-сальдовой ведомости возможно проверить, в случае если сверить сумму остатков по всем квитанциям (с 01 по 99) и по запасному счету 00. Они в обязательном порядке должны быть равны.
Определяем цена обязательств и активов
Дабы верно организовать остатки по квитанциям бухучёта нужно совершить опись обязательств и имущества на дату формирования начальных остатков.
Оценку уставного капитала осуществляем на базе учредительных документов и отражаем сумму по счету 80 «Уставный капитал». Вклады соучредителей (финансовыми средствами, главными средствами, материалами и т.д.) восстанавливаем на базе соответствующих документов и отражаем на квитанциях 01 «Главные средства», 50 «Касса», 10 «Материалы» и без того потом.
Счет 00 употребляется лишь в бухгалтерских программах автоматизированного учета и рекомендован для введения начальных остатков в программу.
На основании банковских вы
писок и данных кассовой книги возможно выяснить остаток денежных средств в банках (входящее сальдо по квитанциям 51 «Расчётные и» Валютные 52 «счета «) и кассе организации (входящее сальдо по счету 50 «Касса»). В случае если у организации пара расчетных квитанций, то остатки по банковским выпискам нужно сложить.
Показатели по квитанциям кредитов и займов 66 «займы и Краткосрочные кредиты», 67 «займы и Долгосрочные кредиты» возможно подтвердить, в случае если совершить сверку расчетов с кредиторами и дебиторами. Наряду с этим необходимо выяснить эти, как по сумме главного долга, так и по сумме процентов начисленных на конец 2013 года.
Значения остатков на конец дня 31 декабря 2013 года и на начало дня 1 января 2014 года совпадают.
Посредством актов сверок восстанавливается информация о состоянии расчетов с агентами. По каждому агенту формируется дебиторская и задолженность по кредиту (остатки по квитанциям 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками», 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями», 76 «Расчеты с кредиторами и разными дебиторами»).
А вот список документов, при помощи которых возможно будет выяснить величину дебиторской и задолженности по кредиту:
Особенное внимание направляться выделить незавершенным капитальным вложениям. Для создания остатков по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» направляться поднять все документы, которые связаны с незавершенными капитальными вложениями, суммировать все затраты и оценить любой незаконченный объект. Их цена возможно выяснить по первичным документам.
В случае если, к примеру, строительство объекта было поручено подрядчику, нужны – соглашение подряда, акты выполненных работ, платежные поручения по оплате их стоимости. В случае если же строительство осуществлялось сомостоятельно, то потребуются сметы, кассовые чеки, платежные ведомости, накладные на отпуск и приобретение материалов.
Опись нужна для оценки цены запасов (счет 10 «Материалы»), незавершенного производства (счет 20 «Главное производство»), готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») и других активов, имеющих не только стоимостную, но и количественную оценку по состоянию на 1 января 2014 года.
Остатки по материально-производственным запасам имеют собственные особенности. Так как необходимо сперва подсчитать количество сырья, товаров и материалов, а после этого полученный итог нужно оценить в стоимостном выражении. В ситуации, в то время, когда у компании хранится пара однородных групп товаров, возможно применять оценку по средней себестоимости. А вдруг в организации громадная
номенклатура разнообразных сокровищ, предлагаем для их оценки применять способ ФИФО. Отметим, что при таком способе переданные в производство сырье и материалы, и отгруженные товары оцениваются по цене первых по времени приобретения. Соответственно, остатки МПЗ должны оцениваться по цене последних купленных партий.
Обратите внимание: способ, который вы используете должен быть закреплен в учетной политике организации.
Чтобы применять способ ФИФО, необходимо: подсчитать количество товара либо материалов определенного вида, забрать последнюю по дате товарную накладную, по которой данный вид приобретался.
В случае если количество ТМЦ меньше чем количество купленных по накладной либо соответствует ей, то остатки возможно оценить по упомянутой в ней стоимости.
А вдруг в последний раз куплено было меньше, чем имеется в наличии, то необходимо кроме этого забрать данные из прошлой накладной.
В случае если употребляется способ по средней себестоимости, то потребуется остатки по накладным сложить в стоимостном и количественном выражении, отыскать среднюю цена единицы и подсчитать цена ТМЦ.
По окончании того, как все остатки будут разнесены по квитанциям, необходимо посчитать дебетовый и кредитовый оборот по запасному счету 00, отличие между ними направляться отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта процедура есть необходимой.
В случае если сумма по кредиту счета 00 больше, чем сумма по дебету – составляем проводку:
ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 84
– отражена нераспределенная прибыль организации по состоянию на 31 декабря 2013 года;
В случае если сумма по кредиту счета 00 меньше, чем сумма по дебету – составляем проводку:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 00
– отражен непокрытый убыток организации по состоянию на 31 декабря 2013 года.
Формируем начальные остатки по квитанциям
Разглядим пример с применением запасного счета 00, приведем документы, на основании которых осуществляются записи по квитанциям.
Дата формирования начальных остатков – 31 декабря 2013 года.
ООО «Сталкер» с 1 января 2014 года переходит на автоматизированную форму бухучёта. Инвентаризационной рабочей группой на конец 2013 года была совершена опись из-за которой была выяснена оценка обязательств и активов.
ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 80
– 800 000 руб. – отражена величина уставного капитала на основании устава;
– 982 374 руб. – отражен остаток денежных средств на расчетном счете на основании выписки банка;
– 32 000 руб. – отражен остаток готовой продукции на складе на основании описи описи ТМЦ;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 00
– 100 000 руб. – отражен остаток товара на складе на основании описи описи ТМЦ;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 00
– 5100 руб. – отражена дебиторская задолженность по реализованным клиентам товарам на основании акта описи расчетов с клиентами;
ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 60
– 41 800 руб. – отражена задолженность по кредиту по взятым от поставщика товарам на основании акта описи расчетов с поставщиками;
ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 70
– 83 000 руб. – отражена задолженность по кредиту перед работниками по выплате заработной плата на основании расчетной ведомости;
ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 69
– 27 000 руб. – отражена задолженность по кредиту перед внебюджетными фондами на основании расчета по форме № РСВ-1 и расчета по форме № 4-ФСС;
ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 68
– 3800 руб. – отражена задолженность перед бюджетом по сборам и налогам на основании акта сверки.
Сейчас необходимо выяснить денежный итог ООО «Сталкер» – нераспределенную прибыль либо непокрытый убыток.
Кредитовый оборот по счету 00 равен 1 461 654 рубля (287 580 + 4600 + 982 374 + 50 000 + 32 000 + 100 000 + 5100).
Дебетовый оборот по счету 00 равен 1 051 625 рублей (800 000 + 40 000 + 56 025 + 41 800 + 83 000 + 27 000 + 3800).
В этом случае денежный итог – нераспределенная прибыль, которая составит 410 029 рублей (1 461 654 – 1 051 625) и будет отражена проводкой:
ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 84
– 410 029 руб. – отражена нераспределенная прибыль организации.
Какие конкретно неточности появляются при вводе начальных остатков?
Неточность при вводе остатков по главным средствам
К примеру, начальная цена главного средства равна 900 000 рублей, а его амортизация образовывает 200 000 рублей.
Бухгалтеру необходимо сделать две проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 00
– 900 000 руб. – отражена начальная цена главных средств;
ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 02
– 200 000 руб. – отражена начисленная амортизация ОС.
Неточность при вводе остатков по квитанциям учета затрат
К примеру, бухгалтеру необходимо было ввести остаток по счету 20 «Главные средства» на сумму 78 005 рублей. При вводе начальных остатков составили проводку:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 20
– 78 005 руб. – отражена сумма затрат незавершенного производства.
Как верно? Любой счет по вводу начальных остатков обязан корреспондировать лишь со счетом 00. Бухгалтеру необходимо сделать следующую проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 00
– 78 005 руб. – отражена сумма затрат незавершенного производства.
Неточность: ввод начальных остатков закончен, а оборотно-сальдовая ведомость не «сходится»
Сначала напомним, что вспомогательный счет 00 является служебным. Он встречается только в бухгалтерских программах и предназначен для введения начальных остатков в программу.
Когда нужно ввести начальные остатки в программу? Таких случаев всего три:
В первом случае использовать счет 00 не нужно. Для введения всех остатков используются простые корреспонденции по счетам бухучета. А вот в остальных случаях потребуется использовать корреспонденции с вспомогательным счетом.
Балансовый счет 00 «Вспомогательный счет» является активно-пассивным. Основанием для использования этого счета, как и для других балансовых счетов, является принцип двойной записи. То есть при вводе остатков по балансовым счетам в автоматизированную программу обязательно должна быть составлена проводка по двум счетам.
Сформулируем основные правила использования счета 00:
- если счет, по которому вводятся начальные остатки активный, то остаток по нему отражается по дебету, а вспомогательный счет 00 вводится по кредиту и наоборот;
- если же счет, по которому вводятся остатки активно-пассивный, то записать остаток по нему можно по дебету или по кредиту в корреспонденции со вспомогательным счетом 00;
- остатки должны вводиться на последнюю дату, предшествующую дате начала учета. Например, если необходимо начать работу с 1 января 2014 года, то начальные остатки следует вводить на 31.12.2013 года;
- остатки по счетам в корреспонденции со счетом 00 нужно вводить в разрезе субсчетов и аналитических счетов;
- по результатам ввода начальных остатков необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость.
Правильность заполнения оборотно-сальдовой ведомости можно проверить, если сверить сумму остатков по всем счетам (с 01 по 99) и по вспомогательному счету 00. Они обязательно должны быть равны.
Расходы будущих периодов при получении лицензии на ПО
Одной из наиболее распространенных операций по счету 97 является отражение расходов будущих периодов, связанных с заключением лицензионных договоров на пользование ПО.
Рассмотрим пример: в августе 2020 ООО «Молния» был заключен лицензионный договор с АО «Компьютерный сервис». По договору ООО «Молния» получает права на пользование ПО сроком на 3 года. Стоимость договора — разовый платеж на сумму 342 500 руб.
В учете ООО» Молния» были сделаны такие записи:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
Перечислены средства в пользу ООО «Компьютерный сервис» в счет оплаты по лицензионному договору | 342 500 руб. | Платежное поручение | ||
97 | Стоимость договора учтена в составе расходов будущих периодов | 342 500 руб. | Лицензионный договор | |
012 | ПО учтена на забалансовом счете | 342 500 руб. | Лицензионный договор | |
20 (, 44…) | 97 | Ежемесячное списание расходов на пользование ПО (342 500 руб. / 36 мес.) | 9 514 руб. | Лицензионный договор |