Счет 84 в бухгалтерском учете: Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)


Нераспределенная прибыль: актив или пассив?

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в балансе – это, безусловно, пассив, поскольку представляет собой долю капитала собственников – сгенерированную и пока ненаправленную на различные нужды прибыль. Являясь внутренним источником финансов, прибыль компании по экономическому содержанию относится к свободному резерву, который распределяется на усмотрение учредителей и акционеров. Вот что означает нераспределенная прибыль (НП). Традиционно направляют ее на:

  • Инвестирование в развитие производства;
  • Приобретение активов;
  • Выплату дивидендов;
  • Создание (пополнение) резервов.

Распорядиться этим пассивом фирма может лишь после принятия на общем собрании собственников зафиксированного в протоколе решения о направлении средств. Нераспределенная прибыль отражается в балансе в строке 1370 раздела «Капитал». Там же фиксируют и непокрытый убыток (если затраты выше доходов), заключая его в круглые скобки, а общий результат по разделу уменьшают на сумму убытка.

Итак, НП – это доля прибыли, оставшаяся в распоряжении компании после осуществления всех необходимых платежей. Это понятие весьма близко к определению чистой прибыли (ЧП). Она и является таковой, если фирма не имеет отложенных налоговых обязательств и на протяжении года не начисляла дивидендов.

Отличие их в том, что НП – объединенный итог работы за отчетный год и период функционирования фирмы, а ЧП – лишь за отчетный период. Поэтому бухгалтером и экономистом они трактуется в разном ключе. В бухучете НП – это итог работы, зафиксированный в отчетности на счете 84. Однако прибыль на момент составления отчета еще не распределена, поскольку решение о ее направлении принимают собственники в отрезок времени с 1 марта до 30 июня следующего года. Как следствие, экономист рассматривает и анализирует прибыль за прошедший год после отчетной даты, т. е. когда бухгалтером будут произведены все операции, соответствующие принятому решению.

Особенности счёта 84

Особенности проведения операций по счёту 84 заключаются в нескольких моментах:

  1. Корреспонденции по счёту 99 отражаются в главной книге в декабре текущего финансового года. Это последняя проводка, все счета закрываются.
  2. Корреспонденции с остальными счетами отражаются на дату принятия решения о распределении прибыли и способах покрытия убытков. Это может произойти и в новом финансовом году, всё зависит от уставных документов компании и её учётной политики.
  3. Проводки с участием уставного капитала фирмы отражаются после государственной регистрации соответствующих изменений.

Как считается нераспределенная прибыль в балансе

Нераспределенная прибыль увеличивает пассива баланса, а, следовательно, собственный капитал предприятия. Рассмотрим, как посчитать нераспределенную прибыль (НП) на примере:

ООО «Стройка» сработало в 2020 году с прибылью 1 млн руб., налог на прибыль (ННП) составил 200 тыс. руб. После уплаты ННП прибыль составила 800 тыс. руб. Именно эта сумма, как нераспределенная прибыль отражается в строке 1370 баланса за 2017 год. Если на начало года в балансе уже фигурировало значение НП, то на конец года она будет увеличена на 800 тыс. руб.

Показатель в стр. 1370 баланса будет соответствовать значению стр. 2400 отчета № 2 «О финансовых результатах», если у предприятия не было НП на начало года, а впоследствии не выплачивались промежуточные (например, квартальные) дивиденды.

Балансовые проводки, которые осуществляются по счету 84

В первую очередь может возникнуть вопрос: нераспределенная прибыль в балансе – актив или пассив? Как уже отмечалось выше, этот показатель отражается по 84-му счету пассива баланса.

Проводки, осуществляемые в конце соответствующих периодов, приведены ниже.

Проводки по счетам

В соответствии с указанными проводками осуществляется кредитование и дебетование корреспондентских счетов, в результате которого и рассчитывается балансовое значение показателя нераспределенной прибыли предприятия.

Очевидно, что в результате вышеуказанных проводок учитывается как прибыль, так и убыток от деятельности предприятия за отчетный период, соответственно, числовое значение счета 84 может как увеличиваться, так и уменьшаться.

Что входит в нераспределенную прибыль в балансе: расчет по формуле

Итак, обобщая данные бухучета, бухгалтер исчисляет величину нераспределенной прибыли в балансе (строка 1370), распределить которую вправе владельцы компании. Учитывая предыдущие значения этого показателя, уже фигурирующие в балансе, рассчитать ее можно по формуле:

  • НПк = НПн + ЧП – Д, где: НПн и НПк – НП на начало и конец отчетного периода;
  • ЧП – чистая прибыль, ;
  • Д – полагающиеся собственникам дивиденды, выплаченные из НП прошлых периодов в отчетном году.

Зачем нужен счет

Счет 84 в бухгалтерском учете — это счет, который используется:

  1. Для отражения операций по формированию и расходованию нераспределенной прибыли (формированию и компенсации непокрытого убытка) хозяйствующего субъекта. Такая прибыль (убыток) выявляется по окончании года исходя из соотношения всех полученных доходов и расходов.

Впоследствии прибыль может быть направлена на дивиденды, переводы в резервный капитал, увеличение уставного капитала и капитальных вложений. Убыток может быть компенсирован за счет резервов, добавочного капитала, допвзносов собственников.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

  1. Отражения уменьшения стоимости объектов основных фондов вследствие уценки (ниже уровня первичной оценки на момент постановки ОС на учет).

Уценка объектов ОС ниже уровня первоначальной балансовой стоимости может быть сразу принята на счет убытков, даже если до окончания года много времени.

  1. Отражения сокращения уставного капитала до уровня чистых активов (в соответствии с п. 4 ст. 30 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Счет, о котором идет речь, двухсторонний. По Кт счета отражается прибыль фирмы, по Дт — убытки. Возможны и внутренние корреспонденции между субсчетами регистра 84 в различных целях.

Условно операции по регистру 84 можно разделить на 2 типа:

  • те, что образуют прибыль (убыток);
  • те, что отражают расходование прибыли (покрытие убытка).

Ознакомимся с примерами проводок по ним.

Начнем с операций, которые показывают образование прибыли (или убытка).

Непокрытый убыток: определение и причины его возникновения

Если по текущему году допущен убыток, то формула расчета будет выглядеть так:

  • НПк = НПн – У – Д, где У – убыток текущего года.

Показатель НПк может быть отрицательным, если полученный текущий убыток превышает значение НП на начало года. Именно в этом случае убыток становится непокрытым. Т.е. под непокрытым понимается убыток, появившийся при получении предприятием фактического убытка и отсутствием возможности перекрыть его резервными средствами (в т.ч., когда резервы финансирования не создавались). Основными причинами возникновения НУ считаются:

  • Превышение затрат компании над доходами вследствие различных причин;
  • Радикальные изменения в учетной политике, заметно повлиявшие на финансовое положение фирмы;
  • Обнаруженные в отчетном периоде ошибки прошлых лет и др.

При наличии убытка компанией тщательно анализируются причины явления, поскольку он может стать следствием падения конкурентоспособности выпускаемых продуктов, что потребует изменения стратегии продаж или перепрофилирования производства, а может быть временным явлением при вливании внушительных, но медленно окупаемых инвестиций в производство.

Разберем на примере.

Допустим, доходы от основной деятельности фирмы составили 500 тыс. руб., внереализационные доходы – 60 тыс. руб. Издержки производства – 490 тыс. руб., иные затраты, не облагаемые налогом – 85 тыс. руб. ННП – 14 тыс. руб. Резервный фонд в компании не создавался.

После вычисления НУ в балансе появится сумма убытка 29 тыс. руб. ((500 + 60) – 490 – 85 – 14).

Если в стр. 1370 на начало года фигурирует положительная сумма НП, то полученный убыток уменьшит ее. При наличии имеющегося отрицательного итога, величина убытка увеличит НУ.

Уменьшение уставного капитала

Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона об акционерных обществах).

Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг) (п. 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах). Общее количество размещенных акций не меняется.

В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц – в налоговую инспекцию (ст. 30 Закона об акционерных обществах, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы).

Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него, входит, в частности:

  • заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы (ф. Р13001, утвержденная Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/[email protected]);
  • решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
  • изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;
  • документ об уплате государственной пошлины (согласно подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).

Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.

Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал»   КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.

Остановимся также на том, что при регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:

  • оплата государственной пошлины;
  • оплата публикаций в СМИ;
  • нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.

Все эти расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и начисляются проводками:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»   КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»

– начислена государственная пошлина за регистрацию уменьшения уставного капитала;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»   КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражены затраты, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала.
ПРИМЕР. УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ДО ВЕЛИЧИНЫ ЧИСТЫХ АКТИВОВ
По итогам отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 200 000 руб. Величина чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года составила 70 000 руб. Уставный капитал общества равен 300 000 руб.Внеочередное собрание участников общества приняло решение уменьшить уставный капитал на 230 000 руб. (с 300 000 руб. до величины чистых активов 70 000 руб.) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. Регистрация изменений в уставе произведена 15 мая следующего после отчетного года.На эту дату бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал»   КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
— 230 000 руб. – уменьшен уставный капитал.В результате полученный убыток оказался полностью перекрыт, а в учете был сформирован показатель нераспределенной прибыли в размере 30 000 руб. (230 000 руб. – 200 000 руб.).

Счет 84 — бухгалтерские проводки и примеры

С помощью типовых проводок и наглядных примеров мы поможем Вам разобраться в специфике использования счета 84 и в особенностях отражения операций с нераспределенной прибылью.

В вопросах, касающихся распоряжения нераспределенной прибылью, бухгалтер ни одного «телодвижения» не может сделать без решения собственников компании

Проводок по сч 84 нераспределенная прибыль множество, все зависит от того, какая операция отражается. Об этом читайте в таблице 1.

Таблица 1. Как формируется счет 84 в бухгалтерском учете

Дебет 84 Кредит 84
Передача чистой прибыли на развитие фирмы Формирование чистой прибыли
Направление чистой прибыли в резерв Покрытие прошлых убытков
Передача чистой прибыли в уставный капиталИсправление прошлой существенной ошибки
Передача чистой прибыли собственникам
Формирование текущего убытка
Покрытие прошлых убытков
Исправление прошлой существенной ошибки

Рассмотрим эти операции подробно – на числовых примерах с проводками.

Операция 1. Формирование чистой прибыли.

Если бухгалтер правильно закрывал периоды в течение года, то на 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» числится чистый финансовый итог года. Его плюсуют к итогам прошлых лет – в соответствии с таблицей 2.

Таблица 2. Как закрывается 84 счет в конце года

Дт Кт Пояснение
99 84 Списывается годовая чистая прибыль
84 99 Отражается годовой чистый убыток

Операция 2. Передача чистой прибыли собственникам.

Распределение прибыли владельцам фирмы – это фактически выплата дивидендов. По перечисляемым суммам фирма выступает налоговым агентом по НДФЛ (если платит дивиденды участникам-физлицам) или по налогу на прибыль (если выплачивает передает чистую прибыль юрлицу). Читайте об этом в таблице 3.

Причем удерживать налог на прибыль с дивидендов фирма должна независимо от того, какой налоговый режим она применяет — основной либо специальный, например, УСН, ЕНВД или ЕСХН.

Таблица 3. Сч 84: нераспределенная прибыль

Дт Кт Пояснение
84 75-2 Начисляются дивиденды юрлицу или физлицу, не работающему в фирме
84 70 Начисляются дивиденды физлицу — сотруднику фирмы
75-2 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» «Прибыльный» налог с выплаты юрлицу
75-2 (70) 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Удерживается НДФЛ с дивидендов физлицу – сотруднику фирмы или физлицу, не работающему в фирме
75-2 51 (50) Выплачиваются юрлицу или физлицу, не работающему в фирме, дивиденды в денежной форме после удержания налога
70 51 (50) Выплачиваются физлицу — сотруднику фирмы дивиденды в денежной форме после удержания налога

Операция 3. Исправление существенной прошлой ошибки.

Если в отчетном году, но после утверждения прошлогодней отчетности бухгалтер обнаружил существенную ошибку, то исправлять ее полагается с участием счета 84 нераспределенная прибыль.

Таблица 4. С какими счетами корреспондирует счет 84

Дт Кт Пояснение
76 (62, 02, …) 84 Исправление существенной ошибки — найден неотраженный доход или излишний расход
84 76 (60, 02, …) Исправление существенной ошибки — найден неотраженный расход или излишний доход

Точная корреспонденция счетов зависит от того, какая именно ошибка обнаружена.

Типовые бухпроводки

Для операций могут использоваться следующие бухгалтерские проводки (см. таблицу 1).

Порядок отражения

Операция Дт Кт
Для устранения убыточности за счет финансов резервного капитала 82 84
Для погашения убыточности из денежных средств, оставшихся от нераспределенной прибыли за минувшие годы 84 84
При возмещении из средств уставного капитала 80 84
Устранение посредством взносов собственников 75 84
Наращивание НП за счет добавочного капитала 83 84

Все по теме на видео:

Что отражается на 84 счете по кредиту

По кредиту учитывают увеличение чистой прибыли или уменьшение прошлого убытка.
Кредитовое сальдо счета 84 — это чистая прибыль, то есть положительный финансовый результат, который остался после перечисления налоговых и иных обязательных платежей и еще не использован – не направлен на развитие фирмы, не отложен в резерв и не разделен между ее владельцами.

По дебету учитывают распределение чистой прибыли или увеличение убытка. Дебетовое сальдо счета 84 — это непокрытый убыток, то есть отрицательный финансовый результат периода, за который составлена отчетность, и прошлых периодов.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

  • Остаток нераспределенной прибыли отчетного года направляется на покрытие убытков прошлых лет;
  • Остаток неиспользованной прибыли прошлых лет направляется на покрытие убытков отчетного года;
  • Остаток неиспользованной прибыли направляется, согласно уставу компании, на образование целевых резервов, не относящихся к резервам, которые учитываются на счете 82;
  • Такой же проводкой (согласно субсчетам, она обратная, на самом деле) отражается использование целевого резерва.Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Схема проводок, отражающих операции образования и расходования целевого резерва,

84.1 – неиспользованная прибыль;

84.2 – резерв на капитальный ремонт.

  • Дт 84.1 Кт 84.2 – создан резерв на капитальный ремонт здания;
  • Дт 84.2 Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76 и др. – фактически понесенные расходы на капремонт покрываются за счет целевого резерва;
  • Дт 84.2 Кт 84.1 – остаток неиспользованного резерва списывается обратно на счет нераспределенной прибыли.

В учете капитальных расходов на счете 08 в данном случае нужды нет. Однако, по завершении капитальных работ и подписании соответствующего акта, будет разумным провести дооценку здания. Подробно о том, как отражается дооценка основных средств см. в комментариях к проводкам: Дт 01 Кт 83, Дт 01 Кт 84.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

По дебету

  • 51 «Расчетные счета»
  • 52 «Валютные счета»
  • 55 «Специальные счета в банках»
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • 75 «Расчеты с учредителями»
  • 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
  • 80 «Уставный капитал»
  • 82 «Резервный капитал»
  • 83 «Добавочный капитал»
  • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  • 99 «Прибыли и убытки»

По кредиту

  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
  • 75 «Расчеты с учредителями»
  • 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
  • 80 «Уставный капитал»
  • 82 «Резервный капитал»
  • 83 «Добавочный капитал»
  • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  • 99 «Прибыли и убытки»

Что способно влиять на показатель

Показатель НУ, как и сумма НП, может изменяться за год. Величина показателей зависит от принятых управленческих решений.

Влияние показателей
Таблица 2. Действия, которые могут спровоцировать увеличение либо уменьшение убытков.

Понижение показателя компании Увеличение показателя фирмы
Если показатели чистых активов и уставного капитала выравниваются путем уменьшения суммы последнего Если НП по согласованию руководства была перечислена в резервный фонд
Если по итогам переоценки выбывших внеоборотных активов в текущем году, увеличившей добавочный капитал, принято решение о его перераспределении на убытки Когда прибыль направляется для наращивания суммы уставного капитала
На величину чистой прибыли за период отчета При начислении и выплате дивидендов
При наличии дивидендов, которые были объявлены, но не востребованы до окончания периода исковой давности При наличии в периоде отчета чистого убытка

Отражение в бухучете на видео:

Как формируется

Убыточная деятельность компании может появиться в случае, если:

  • расходы по внереализационным и финансово-хозяйственным операциям окажутся больше доходов;
  • вносились корректировки в учетную политику фирмы;
  • в ходе проверки были обнаружены неточности в системе бухучета за предыдущие периоды отчета.

Факторы, способствующие возникновению убытков:

  • Возможные итоги
    по итогам отчетного периода выявлены отрицательные показатели финансовой деятельности хозяйствующего субъекта;

  • корректировка учетной политики фирмы негативно подействовала на финансовые итоги деятельности;
  • ранее допущенные оплошности в учете могут привести к негативному финансовому результату.

В случае возникновения НУ необходимо провести тщательный анализ хозяйственных и финансовых процессов на предприятии. Отрицательный результат деятельности может стать следствием ухудшения показателей конкурентоспособности производимой продукции, предоставляемых услуг. Руководству потребуется принимать решение о корректировке бизнес-стратегии либо переоборудовании производства. Показатели убыточной деятельности могут сформироваться в связи с внедрением долгосрочных инвестиционных проектов с продолжительным периодом окупаемости.

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бизнес-гид