Нет денег на зарплату – чем это может обернуться для компании

Современные формы и виды оплаты труда

На данный момент существует два вида зарплаты, которая выдается сотрудникам ежемесячно:

• основная — она начисляется работникам за отработанный период;
• дополнительная — поступает человеку на счет за время, которое не было отработано (сюда относят отпускные и больничные).

Еще различают две общепринятые формы зарплаты:

• повременная — это форма оплаты труда, когда денежные средства начисляются работнику за отработанный временной период;
• сдельная — оплата труда осуществляется за количество продукции, которая была изготовлена на предприятии.

Оплата труда в натуральной форме — что это такое?

Оплата труда в натуральной форме — это выдача подчиненным части или полной зарплаты натурой в виде продукции, производимой предприятием, работниками или приобретаемой компанией в целях продажи.
Согласно общеустановленным требованиям, зарплату подчиненным в неденежной форме выдают в виде товаров народного потребления. К ним часто причисляют продукты питания.

Нередко отмечаются и более специфические случаи, когда происходит передача или предоставление временного жилья для работников.

Зарплата в неденежной форме – когда и как можно выплатить?

06Март

Бывает, что по тем или иным причинам в организации встает вопрос – можно ли работникам часть заработной платы выдавать не деньгами, а, например, продукцией предприятия или обедами? И если да, то как это все оформить?

Прежде всего, да, можно часть зарплаты выдавать не деньгами. В статье 131 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) наряду с привычной денежной формой зарплаты предусмотрены и «иные формы», в том числе неденежная (натуральная). В качестве натуральной оплаты труда может выступать, в частности, предоставление обедов или продуктов сельскохозяйственной, пищевой промышленности. Однако для того, чтобы воспользоваться этой возможностью надо учесть несколько важных моментов.

1. Возможность такой выплаты должна быт предусмотрена коллективным или трудовым договором либо дополнительным соглашением к трудовому договору, но не локальным нормативным актом работодателя, например, положением об оплате труда.
2. Такая выплата должна производиться по письменному заявлению работника о выдаче ему части заработной платы в натуральной форме. Заявление может быть написано как для выплаты зарплаты за конкретный месяц, так и на определенный срок (например, квартал, год). Но даже тогда работник вправе в любой момент по согласованию с работодателем отказаться от этого варианта.
3. Доля натуральной выплаты (с учетом НДС) не может превышать 20% от общей суммы начисленной за месяц зарплаты, включая налог на доходы физических лиц. При расчете не учитываются суммы больничных, командировочных и других выплат, не являющихся оплатой труда.
4. Форма, в которой производятся неденежные выплаты, не должна противоречить российскому законодательству и международным договорам РФ.
5. Товары, выдаваемые в счет зарплаты, должны подходить для личного потребления работника или членов его семьи (продукты, одежда, предметы быта) или приносить ему определенную пользу. Нельзя выдавать зарплату в бонах, купонах, в виде долговых расписок, а также спиртными напитками, наркотическими, ядовитыми, вредными и иными токсическими веществами и другими товарами, запрещенными или ограниченными в свободном обороте.
6. Стоимость, по которой товары передаются в счет зарплаты (включая НДС), должна быть разумной, справедливой и не превышающей их рыночную стоимость в данной местности в текущем периоде начисления выплаты.

Таким образом, получается, что ключевыми моментами тут будет согласие работника на подобные выплаты, ограничение по доле натуральных выплат, а также соблюдение законодательства в отношении ряда товаров с ограниченным оборотом. Если же у вас дойдет до судебного разбирательства с работником по поводу того факта, что вы часть оплаты труда обеспечили за счет натуральной формы, то имейте в виду, что в суде будет учитываться и то, насколько подобная выплата обычна или желательна для данной отрасли промышленности, вида экономической деятельности или профессии (подп. б п. 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»). Например, обычной и желательной частичная выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана на предприятиях общественного питания, кулинарии и т. п. А применительно к членам производственного и сельскохозяйственного кооперативов такая возможность закреплена ч. 7 ст. 40 Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах». Чаще всего ситуация с выплатой части зарплаты «натурой» применяется как вынужденная мера в условиях кризиса или нестабильной финансовой ситуации, а также когда компания хочет за счет обеспечения сотрудников питанием уменьшить налог на прибыль или при применении упрощенной системы налогообложения. Кстати, такие формы расчета с сотрудниками лучше всего оформить именно как часть заработной платы, а не как социальные выплаты. Дело в том, что именно замена части зарплаты натуральным продуктом, в том числе питанием, позволяет при исчислении налога на прибыль в рамках общей системы налогообложения (ОСН), а также в целях уплаты налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) учесть в расходах стоимость обедов, но только в пределах 20% начисленной месячной заработной платы (пп. 1, 4, 25 ч. 2 ст. 255, п. 25 ст. 270, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – НК РФ). Если же предоставление обедов будет предусмотрено как дополнительное условие трудового договора, то есть не как оплата труда, а как компенсация стоимости питания в составе социального пакета, такие расходы организация не сможет учесть в целях налогообложения прибыли и налога при применении УСН. Зарплата в натуральной форме облагается НДФЛ в общеустановленном порядке с рыночной стоимости продукции в общем случае по ставке 13%, а также облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку такая выплата производится в рамках трудовых отношений. Кроме того, работодателю необходимо помнить, что операция по передаче товаров (работ, услуг) работникам в качестве оплаты труда в натуральной форме признается реализацией, и их стоимость включается в облагаемую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ) Получается, что законодательно запрета на выдачу части заработной платы натуральным продуктом нет. Более того, такой формат может быть выгоден организации, но надо учесть, что решающее слово тут останется за работником.

Как оформить выплату зарплаты?

Для начисления заработной платы бухгалтер должен использовать ведомость Т-51, либо Т-49. Для выдачи денежных средств он должен составить отдельную ведомость.

Нужно обратить внимание, что ведомость Т-53 не предназначена для начисления зарплаты в неденежной форме. Именно поэтому использовать ее для этого рода выплат невозможно.

Чтобы упростить задачу, следует воспользоваться формой ведомости, которая была разработана для агрокомплексов №415-АПК. Предварительно следует отметить, что для ее использования это необходимо прописать в учетной политике организации (это актуально в случае, если компания занимается не сельскохозяйственными, а другими видами деятельности).

Требования к выплатам

Вопросы натуральных оплат регулирует статья 131 ТК РФ. В соответствии с ней установлен ряд требований, которые обязан выполнять работодатель, если он решит использовать на своем предприятии такой способ погашения долгов по заработной плате. К ним относятся:

1. Такой способ расчета с рабочими должен быть закреплен во внутренних нормативных документах.
2. Работники должны быть согласными с предложением руководства.
3. Доля заработной платы, выплачиваемой сотруднику в неденежной форме, не может превышать 20% начисленного заработка.
4. Если к продукции будут претензии по качеству, или она окажется ненужной работнику, он должен иметь возможность замены или отказа от неё.

Работник определяет самостоятельно часть зарплаты, которую он будет получать товаром. Она может составлять разный процент в разные месяцы. Могут быть месяцы, когда он будет согласен только на выдачу денег. Если что-то в товарах или услугах не устраивает работника, он может отказаться от их получения в любое время или потребовать замену.

Размер выплаты

Существует один важный момент, который всегда нужно учитывать. Предприятие имеет право выплачивать только часть зарплаты в натурой. Доля не должна быть более двадцати процентов от общего объема начисленной суммы.

Нередко бывают ситуации, когда сотрудник организации лично просит руководство о том, чтобы ему была выдана большая часть заработной платы в натуральной форме. Он настаивает, чтобы ее размер составлял более двадцати процентов.

При возникновении такой ситуации требуется предварительно оформить продажу имущества. Иными словами, по документам все должно выглядеть так, будто сотрудник получил всю сумму зарплаты, а после этого за наличные средства приобрел имущество в компании, где он работает.

Если объем выплаты превышает двадцатипроцентный предел, то это может привести к проблемам. Например, проверяющие органы могут поинтересоваться, почему работник получил долю зарплаты в натуральной форме, которая превышает установленный предел.

Может ли зарплата выплачиваться в натуральном виде?

Действующим Трудовым Законодательством РФ не ущемлено право работодателя выплачивать сотрудникам предприятия заработную плату в натуральной форме. Это правило регламентируется 131 статьей ТК РФ.

Следует обратить внимание — на долю неденежной формы может приходиться только некоторая часть заработной платы.

Размер этой доли должен быть не более 20% от итоговой суммы, рассчитанной к выплате.

Из этого можно сделать вывод — минимум 80% зарплаты должно быть выплачено в денежной форме (через кассу или на банковскую карту), остальное можно в натуральной.

Нарушение этого правила считается нарушением Законодательства.

При необходимости работодатель может быть привлечен к ответственности за совершение неправомерных действий.

Внесение корректировок в установленные правила выплаты зарплаты недопустимо даже при согласии всех сторон.

Если на предприятии часть заработной платы выплачивается в неденежной форме, порядок и технология ее выплаты должна быть отражена в коллективном договоре или другой документации внутреннего характера.

В бумагах должны быть описаны точные правила, по которым осуществляется оплата труда ранее указанным образом.

Не менее важен тот факт, что неденежная форма оплаты труда может быть использована только в том случае, если трудоустроенным гражданином было подано соответствующее заявление. Оно может оформляться как на 1 месяц, так и на определенный период времени.

Натуральная оплата труда может быть выражена в следующем:

• продукция, производимая на предприятии, в котором работает сотрудник;
• товары, которые были приобретены с целью продажи;
• бесплатное питание, продукты;
• оплата жилья;
• страхование.

Помимо этого, существуют некоторые ограничения. Заработная плата не может выдаваться в:

• бонах;
• купонах;
• оружии;
• боеприпасах;
• долговых обязательствах;
• алкогольной продукции;
• ядовитых, наркотических и взрывчатых веществах;
• расписках.

Выдача таких товаров будет считаться нарушением закона даже при условии, что обе стороны трудовых отношений дали согласие на данное действие.

Бухучет

В зависимости от того, какое именно имущество компания собирается выдать работнику в виде заработной платы, зависят дальнейшие бухгалтерские операции.

При выдаче денежных средств готовой продукцией или товарами следует сделать такие проводки:

• Дебет 70 Кредит 90-1. Отражается выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;
• Дебет 90-2 Кредит 43 (41). Происходит списание себестоимости товаров, которые передаются подчиненному в счет зарплаты.

Передачу другого имущества (материалов, основных средств) в счет заработной платы требуется отразить в учете так:

• Дебет 70 Кредит 91-1. Отражается выручка от передачи какого-либо имущества в счет заработной платы сотрудника предприятия;
• Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21…). Происходит списание общей стоимости имущества, которое передается подчиненному в счет заработной платы;
• Дебет 02 Кредит 01. Списывается амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных денежных средств).

https://youtu.be/9-VnF4wyDHg

Пример выплаты

Рассмотрим конкретный пример, как происходит начисление доли зарплаты в натуральной форме. Открытое акционерное общество «Северный Полюс» выдало сотруднику предприятия Алексееву Д. И. долю зарплаты за декабрь 2020 года в натуральной форме. Условие такой выплаты предварительно было прописано в трудовом договоре с Дмитрием Алексеевым.

З/п сотрудника за декабрь была начислена в объеме 35 000 рублей. Алексеев написал заявление, согласно которому ему выдали в счет зарплаты хлебопечку стоимостью 3000 рублей. Налог в данном случае составил 458 рублей. Цена бытового прибора, по которой компания приобрела его — 1500 рублей. НДС составил 229 рублей. Соответственно, сумма товара не превышает двадцать процентов от зарплаты.
Проводки будут выглядеть так:

• Д44 К70 — сотруднику начислена з/п в объеме 35 000;
• Д70 К68 — из нее удержан налог в размере 4550;
• Д44 К69 — дополнительно были начислены страховые взносы в объеме 7700;
• Д70 К90 субсчет «Выручка» — Алексееву был выдан товар в счет заработной платы на сумму 3000 рублей;
• Д90 субсчет «НДС» К68 — начислен налог в объеме 458 рублей;
• Д90 субсчет «Себестоимость продаж» К41 — была списана по себестоимости хлебопечка, сумма которой составляет 1 271 рубль (1500 – 229);
• Д70 К50 — гражданин получил остаток з/п в размере 27 450 рублей (35 000 – 4550 – 3000).

При расчете налога на прибыль, в доход обязательно включается выручка, полученная от реализации хлебопечки 2542 рубля (3000 – 458), в расходы включается себестоимость товара 1271 рубль (1500 – 229).

Документальное оформление

В первую очередь вопрос замены денежных выплат натуральными принимается в коллективном договоре и включается в положение об оплате труда. Там же должен быть прописан порядок её выдачи. Обязательно указание формы выплаты зарплаты в трудовом договоре, который оформляется при приеме сотрудника. Если в уже принятых документах отсутствует такой пункт, он может быть добавлен путем внесения дополнений и изменений. При этом нужно контролировать, чтобы внутренние документы предприятия не противоречили трудовому законодательству. Так, например, если не допускается доля натуральной оплаты более пятой части зарплаты, больше процентов в коллективном договоре отражать нельзя.

Коллективный договор принимается при обоюдном согласии руководства предприятия и трудового коллектива. Но, несмотря на это, от каждого сотрудника должно быть письменное заявление на согласие получать часть зарплаты в натуральной форме. Оно может быть оформлено одно на какой-то продолжительный срок или только на один месяц. В заявлении работник может указать, какой вид продукции он хотел бы получать, и какую сумму денежных выплат она может заменить. Стоимость такой продукции должна быть зафиксирована в отдельном документе, с которым сотрудник имел бы возможность ознакомиться до написания заявления. Это может быть распоряжение, приказ или приложение к коллективному договору. Администрации предприятия необходимо контролировать, чтобы цена выдаваемой работникам продукции находилась в размере, не превышающем рыночный уровень в регионе. Иначе будет нарушено требование разумности и справедливости, которое обязательно при неденежных выплатах.