Когда и как проводится переоценка основных средств – методы пересчета стоимости и образцы документов

Акт переоценки товара составляется в связи с дооценкой либо уценкой существующих товарных позиций. Основанием для составления акта может служить приказ руководителя компании либо распоряжение правительственных органов.

ФАЙЛЫ

Бумага будет нужна в том случае, если цены на товары увеличиваются либо на некоторые позиции – уменьшаются, а на другие – увеличиваются. Для того же, чтобы документально оформить только уценку (скидку, падение цены), есть специальный акт уценки по форме МХ-15. Он достаточно удобный в использовании.

Подготовка к оформлению акта переоценки товара

Для того чтобы акт приобрел юридическую силу, предварительно нужно сформировать отдельную комиссию (через отдельное распоряжение), выбрать председателя этой комиссии. Также акт должен быть на чем-либо основан, на что-то ссылаться. Для этого руководитель издает специальный приказ о переоценке товара.

В последней бумаге должны описываться причины, по которым организация прибегает к переоценке товаров. Мотивы могут быть весьма разнообразны. В ряд приемлемых по закону из них включены, например:

• Изменение спроса либо предложения на какой-либо товар, продажу которого осуществляет организация. Например, на товар имеется сезонный спрос, к началу – увеличивающийся, к концу – уменьшающийся. Вместе с уровнем спроса может меняться и цена товара.
• Если поставщик произвел и доставил товар более низкого качества, нежели предполагалось.
• Окончание срока хранения и реализации товаров, находящихся на складе.
• Изменение ставки НДС либо других параметров, связанных с корректировкой законодательства.
• Моральное устаревание находящегося на складе нереализованного товара.
• Инфляция. Повышение цен на товары может быть напрямую связано с ежегодной инфляцией валюты, в которой они реализуются.
• Экранирование отдельных единиц в качестве образцов в торговом зале.

Переоценка товаров при учете по покупным ценам

Когда в учетной политике организации предусмотрено использование оценки товаров по покупным ценам, данные уценки в бухгалтерском учете не фиксируются, если она не превышает сумму торговой наценки.

При уценке товаров по покупным ценам на сумму, превышающую величину торговой наценки, снижается учетная стоимость товаров. На счетах бухгалтерского учета отражается разница между суммой уценки товаров и размером торговой наценки на них. Кроме этого, фиксируется сумма восстановленного НДС, ранее уменьшившего задолженность бюджету по нему.

Пример 1. Торговая организация, реализующая товары в розницу и учитывающая их по покупным ценам, произвела уценку товара «А» в связи со снижением спроса. Покупная стоимость остатка товара «А» составила 5000 руб. Процент торговой наценки на товар «А» — 30%, сумма — 1500 руб. (5000 х 30%). Согласно приказу руководителя сумма уценки товара «А» определена в размере 3100 руб.

Разница между суммами уценки товара «А» и наценки составит 1600 руб. (3100 — 1500). Она будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Убытки по уцененным товарам»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 2 «Товары в розничной торговле»

1600 руб.

Сумма восстановленного НДС — 1000 руб. (5000 х 20%), ранее уменьшившего задолженность бюджету по этому налогу, будет оформлена записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсч. 3 «НДС по приобретенным материально — производственным запасам»

———-¬ ¦1000 руб.¦ L———-

Списывается восстановленная сумма НДС — 1000 руб. за счет финансовых результатов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Убытки по уцененным товарам»,

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсч. 3 «НДС по приобретенным материально — производственным запасам»

1000 руб.

НДС в сумме 1000 руб. перечисляется в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

1000 руб.

Согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, ред. от 31.05.2001) потери от уценки товаров не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поэтому при составлении Справки о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли», в соответствии с Инструкцией МНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15.06.2000 N 62 (далее — Справка) налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму потерь от уценки товаров (стр. 4.3).

Статья 40 части первой Налогового кодекса РФ для целей налогообложения предусматривает цену товаров, указанную сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Следовательно, на разницу между суммами уценки товаров и торговой наценки (в примере 1 она составляет 1600 руб.) увеличивается налогооблагаемая прибыль организации.

Восстановленная сумма НДС, списанная на финансовые результаты (в примере 1 — 1000 руб.), увеличивает налогооблагаемую прибыль и показывается по стр. 4.2 Справки.

Использование товаров для оформления витрин, выставок, выставок — продаж, комнат образцов товаров приводит к потере полностью или частично их потребительских качеств и продаже по более низким ценам. Стоимость полностью потерявших потребительские качества ценностей согласно п.2.11 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле по согласованию с Минфином России от 20.04.1995 N 1-550/32-2, входит в состав расходов на рекламу. При отнесении таких расходов, включаемых в состав издержек обращения, делают запись:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Расходы на рекламу»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 2 «Товары в розничной торговле».

Если потребительские качества товара потеряны частично, то на счетах бухгалтерского учета будет отражена только разница между суммами уценки товара и торговой наценки, увеличивающая расходы на рекламу.

Если стоимость уценки товаров не превышает торговую наценку в учете товаров по покупным ценам, записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.

Одной из причин, приводящих к уценке товаров, является потеря ими потребительских свойств в результате чрезвычайной ситуации (стихийного бедствия, пожара, аварии и др.), вызванной экстремальными условиями. Факт возникновения подобной ситуации должен быть документально подтвержден письменным заключением служб, занимающихся ее ликвидацией: МЧС РФ, Государственной противопожарной службы, МВД РФ и др.

Потеря потребительских свойств товаров, учтенных по покупным ценам, отражается на счетах при уценке на сумму большую, чем величина наценки, т.е. когда снижается учетная стоимость товаров.

Пример 2. Товар «Б», учтенный по покупным ценам, частично потерял свои потребительские качества из-за наводнения. Сумма снижения учетной стоимости товара «Б» составила 4000 руб. На эту сумму сделаем запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Чрезвычайные расходы»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 2 «Товары в розничной торговле»

4000 руб.

Пример 3. Товар «В» полностью утратил свои потребительские качества из-за пожара. Покупная стоимость товара «В» — 15 000 руб. Списание товара будет проведено на счетах:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Чрезвычайные расходы»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 2 «Товары в розничной торговле»

15 000 руб.

В соответствии с п.15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, относят некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в том числе от порчи и уничтожения производственных запасов. Составляя Справку, прибыль для целей налогообложения по данным бухгалтерского учета следует исчислять за минусом чрезвычайных расходов, включая сумму НДС, возмещенную из бюджета. Для этого восстанавливают НДС по уничтоженным ценностям сторнировочной записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Затем относят эту сумму на финансовые результаты:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Чрезвычайные расходы»,

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При дооценке товаров, учитываемых по покупным ценам, организация, основываясь на приказе руководителя, составляет новые прейскуранты, оформляет новые ценники. В бухгалтерском учете товаров по покупным ценам дооценка не отражается, поскольку цена, по которой товары числятся в текущем учете, не изменяется.

Элементы документа

Если количество наименований товаров внушительное, то акт превращается в опись. Он может так и называться – опись-акт переоценки товара. Но если речь идет о нескольких позициях, для оформления акта достаточно одной страницы.

Начинается акт с визы руководителя. Он должен заверить список товаров и преобразования их цен. В верхней части акта должны быть расположены должность, ФИО и подпись руководителя организации.

Без нее акт не будет иметь юридической силы. При возможности проставляется печать. Это не является обязательным пунктом, так как с 2014 года к использованию печати стали походить гораздо проще. Также в верхней части бумаги должна содержаться информация о:

• Дате подписания.
• Номере документа.
• ФИО и должности председателя и членов комиссии по переоценке товара.
• Номере и дате приказа, на основании которого производится переоценка. Иногда основанием для акта будет не приказ, тогда дается ссылка на соответствующий документ.

Чуть ниже в прилагаемом бланке располагается таблица. Она существенно упрощает процесс описания товаров, которые нуждаются в переоценке. Каждому наименованию выделяется отдельная строка. Недопустимо несколько разных товаров помещать в одну. Столбцы табличной части акта заполняются постепенно и имеют следующие названия:

• Номенклатурный номер. При его отсутствии указывается просто порядковый номер.
• Название товара (согласно сопроводительной документации к каждому).
• Единица измерения. По возможности надо указать код этой единицы измерения по ОКЕИ.
• Количество товара каждого наименования.
• Стоимость до проведения переоценки.
• Стоимость после переоценки. Причем для каждого из двух параметров стоимости указывается как цена отдельной единицы описываемого товара, так и общая сумма всех товаров.
• Разница. Этот столбец поделен на две части: дооценку и уценку. Заполняется в каждой строке, естественно, один столбец для каждого товара. Не может цена на одну и ту же реализуемую товарно-материальную ценность падать и подниматься одновременно. Для большей наглядности у параметров проставлены знаки «+» и «-».
• Примечания. В этой графе могут находиться ссылки на выводы инвентаризационной комиссии, пояснения кладовщика, основные нюансы, которые касаются изменения цен на каждый товар.

Заполнение таблицы переоценки может занимать достаточное количество времени. Оптимальным решением будет формирование документа посредством компьютерных программ. Главное, чтобы была возможность в любой момент (при проведении разнообразных проверок) распечатать и заверить документ.

В конце бумаги подписываются все члены комиссии, включая председателя, а также материально ответственное лицо. «Автографа» руководителя организации не требуется, так как он должен быть в самом начале.

Переоценка товаров в розничной торговле

По результатам переоценки составлена инвентаризационная опись-акт, фрагмент которой представлен в табл. 4.9.

Таблица 4.9 Инвентаризационная опись-акт

Если магазин ведет учет товаров по покупным ценам, то факт дооценки товаров бухгалтерскими проводками не отражается.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то на основании описи-акта бухгалтер сделает проводку на сумму увеличения торговой надбавки на дооцененные товары:

Дебет 41-2

Кредит 42 – 28 500 р.

Исправления

Часто переоценку осуществляют посредством программы 1С. Там есть подобная таблица. Некоторые графы при этом заполняются автоматически. Если же приходится заполнять документ вручную, то оставшиеся пустыми строчки можно перечеркивать. Если случаются ошибки, то их исправление нужно соответствующим образом оформить. Одной чертой перечеркнуть ошибочное значение, а затем сверху либо сбоку подписать нужное. При этом рядом с исправлением должны расписаться все члены комиссии и руководитель, а также (при наличии) присутствующее при составлении акта материально ответственное лицо.

Смена ценников

В больших организациях для изменения цен на отдельные позиции существует четко продуманный алгоритм. Главный его принцип – смена старых цен на новые по приоритету.

Цены «на повышение» меняются раньше, чем «на понижение». Причем перечеркивать старую стоимость и писать на них новую запрещено. Лучше печатать новую информацию на клейкой бумаге и одним движением руки заменять неактуальную информацию в торговом зале (либо в другом месте, где покупатели получают информацию о стоимости товара).