Переоценка основных средств: как провести и оформить

Термины и понятия

Основное средство применяется в бухгалтерскому учете по первоначальной стоимости.
В соответствии ПБУ 6/01 Первоначальная стоимость ОС может изменяться в случае:

• В случаях достройки
• Дооборудования.
• Реконструкции.
• Модернизации.
• Переоценка основных средств.

Вот и последнее переоценку рассмотрим на этом конспекте.

Переоценка Основных средств регламентируется следующими законами:

А) ПБУ 6/01 «Учет основных средств»— В этом законе по переоценке говориться о том что:

— Основные средства переоцениваются не чаще чем один раз в год.

-Если ОС переоценивалось один раз то они должны быть переоцениваться регулярно каждый год.

-Переоценка в бух отчетности должно отражаться обособленно.

Б) Приказ Минфина от 2003 года № 91Н«Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» В этом законе по переоценке говориться о том что:

-Если разница между текущей (рыночной) стоимости и первоначальной стоимсоти является существенной то нужно переоценивать, если не существенная то переоценивать нет необходимости. В бухгалтерском учете уровень существенности установлено в 5%.

-Пример расчета (методика) переоценки первоначальной стоимости, и амортизации.

-Дооценка отражается в 83 счете, уценка первая в прочих расходах.

Бухучет: уценка

В бухучете сумма уценки по каждому объекту основных средств отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 01 – уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 91-1 – уменьшена начисленная амортизация по основному средству.

При этом по основному средству, которое ранее было дооценено, эти проводки делайте только на сумму уценки, которая превышает сумму добавочного капитала, образовавшуюся при предыдущих дооценках. Сумму добавочного капитала определите по данным аналитического учета (например, по ведомости учета результатов переоценки основных средств). Сумму уценки основного средства в пределах суммы добавочного капитала от предыдущих дооценок отразите проводками:

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 01 – уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта;

Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств» – уменьшена начисленная амортизация по основному средству в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта.

Такой порядок отражения в бухучете результатов от переоценки основных средств установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Пример отражения в бухучете первичной уценки основного средства

По состоянию на 31 декабря ООО «Альфа» провело первичную переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

По результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера должна быть уменьшена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации – на 200 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 91-2 Кредит 01 – 2000 руб. – уменьшена по результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02 Кредит 91-1 – 200 руб. – уменьшена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру.

Пример отражения в бухучете последующей уценки основного средства. По результатам предыдущей переоценки основное средство было дооценено

По состоянию на 31 декабря ООО «Альфа» провело последующую переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

По результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера должна быть уменьшена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации – на 200 руб. Общая сумма уценки составила 1800 руб. (2000 руб. – 200 руб.).

В связи с проведением предыдущих переоценок на счете 83 по компьютеру числится добавочный капитал на сумму 800 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 01 – 889 руб. (2000 руб. × 800 руб. : 1800 руб.) – уменьшена по результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках;

Дебет 91-2 Кредит 01 – 1111 руб. (2000 руб. – 889 руб.) – уменьшена по результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера сверх добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках;

Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств» – 89 руб. (200 руб. × 800 руб. : 1800 руб.) – уменьшена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках;

Дебет 02 Кредит 91-1 – 111 руб. (200 руб. – 89 руб.) – уменьшена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру сверх добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках.

Зачем нужна переоценка стоимости основных средств?(Суть)

Автор думает нужно переоценивать ОС так как:

• Переоценка это приведение первоначальной стоимости к рыночной стоимости.(к реальной) допустим вы купили здание 10 лет тому назад за 2 000 000 рублей, но час эти здания продают в 5 000 000 рублей, реальное в отчетности отражать 5000 000 рублей стоимость здания а не 2 000 000 рублей.(с учетом пересчета амортизации).
• Во вторых есть такое понятие как инфляция, деньги со временем дешевеют. Поэтому актуально списать амортизацию с учетом инфляции, себестоимость продукции будет дороже, прибыль будет меньше в итоге. Чтоб не образовывалось необоснованная прибыль.(повышенная), при покупке основных средств за счет амортизации хватило для покупки нового ОС с учетом актуальных цен на такое же ОС.(основное средство).
• Чтоб увеличить чистые активы организации при увеличении стоимости ОС (Чистые Активы= Актив — Обязательства актуально в Акционерных обществах.
• В МСФО (Международных стандартах финансовой отчетности) это обязанность проводить переоценку.

Проведение переоценки это ПРАВО а не обязательство.

Для проведения переоценки необходимо:

• Первоначальная стоимость ОС на 31,12,2019 года.
• Сумма начисленной накопленной амортизации на 31,12,2019 года.
• Документальное подтвержденная текущая стоимость основных средств (рыночная).

Примеры

Уценка предшествует дооценке

Уценка

Руководство переоценило стоимость основного средства к окончанию 2019 года.

Первичная стоимость – 400000. Актуальная стоимость насчитывает 350000. Размер накопленной амортизации составляет 80000.

Выполняются расчеты в следующем порядке:

• Определяется коэффициент совершаемой переоценки – 0.875 (350000 разделить на 400000).
• Уцененная амортизация – 70000 (80000 умножить на 0.875).
• Размер уценки амортизации – 10000 (из 80000 вычесть 70000).
• Размер уценки стоимости – 50000 (из 400000 вычесть 350000).
• Итоговая величина совершенной уценки – 40000 (из 50000 вычесть 10000).

Дооценка

На 31.12.2020 была произведена дооценка основного средства. Актуальная стоимость насчитывает 450000. Их стоимость исходная – 350000. За минувший год накопили амортизацию 40000.

Расчеты осуществляются в таком порядке:

• Общий размер амортизации выходит 110000 (к 70000 прибавляется 40000).
• Коэффициент совершенной переоценки соответствует 1.3 (450000 делится на 350000).
• Величина переоцененной амортизации равна 143000 (110000 умножается на 1.3).
• Размер дооценки составляет 100000 (из 450000 вычитается 350000).
• Дооценка амортизации насчитывает 33000 (от 143000 отнимается 110000).
• Итоговая величина дооценки получается 67000 (100000 минус 33000).

Дооценка отражается так в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дооценка предшествует уценке

Дооценка

К завершению 2020 года осуществляется дооценка. Первичная стоимость насчитывает 200000.

Актуальная стоимость получается 250000. Величина амортизации оценивается суммой 40000.

Выполняются такие расчеты:

• Коэффициент совершенной переоценки получается 1.25 (250000 делится на 200000).
• Пересчитывается амортизация до 50000 (40000 умножается на 1.25).
• Величина дооценки для амортизации соответствует 10000 (из 50000 вычитается 40000).
• Дооценка самого объекта выходит 50000 (от 250000 отнимается 200000).
• Совокупная величина дооценки получается 40000 (из 50000 вычитается 10000).

Уценка

К окончанию следующего 2020 года совершается уценка. За этот год накопили амортизацию на 20000. Актуальная стоимость получается 150000. Стоимость ОС соответствует 250000.

Выполняются такие расчеты:

• Коэффициент выполняемой переоценки соответствует 0.6 (150000 делится на 250000).
• Накопленная амортизация (общий размер) – 60000 (к 40000 прибавляется 20000).
• Уцененная амортизация насчитывает 36000 (60000 умножается на 0.6).
• Величина уценки равняется 100000 (250000 минус 150000).
• Совокупная величина проведенной уценки равняется 64000 (100000 минус 36000).

Уценка отражается так в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Порядок проведения переоценки и документальное оформление.

Я выше говорил о том что текущая, рыночная стоимость должна быть документально оформлено, это может быть:

• Письменное подтверждение цены ОС за аналогичную ОС от фирмы производителя ОС (далее Основного Средства).
• Сведения с органов государственной статистики.
• Данные о цен опубликованные в средствах массовых информаций (газеты, журналы итп).
• Экспертное заключение.

Право проведения переоценки должно быть закреплено в учетной политике организации. В соответствии с Методичкой 91Н п.45 Перед проведением переоценки должны быть проверены наличие объектов основных средств по которым собираемся провести переоценку. Должен быть составлен Приказ (распорядительный документ).

Как я говорил выше чтоб провести переоценку должно быть существенно различаться цена текущая и предыдущая. Например на конец предыдущего отчетного года текущая стоимость ОС было 1000 т. Руб. а текущая стоимость однородной группы ОС 1100 рублей, находим разницу 1100-1000=100 100/1000=10% 10% Существенная разница, значит нужно проводить переоценку ОС.

Или Пример не существенной разницы: Предыдущая стоимость рыночная 1000, текущая стоимость актуальная 1020 Разница=1020-1000=20 20/1000=2% 2% не существенная разница, значит проводить переоценку не обязательно.

Организация может производит переоценку:

• По всем Основным средствам.
• Группу однородных ОС.
• Несколько групп однородных ОС.

Порядок проведения

Переоценка ОС осуществляется на предприятии в следующем порядке:

1. Проводится ревизия внеоборотных активов, нуждающихся в переоценке. Необходимо проверить их фактическое наличие.
2. Оформляется надлежащий распорядительный акт руководства организации, предписывающий переоценить имеющиеся объекты ОС.
3. Определенные активы переоцениваются соответствующими специалистами предприятия по актуальной (восстановительной) стоимости посредством прямого пересчета, осуществляемого согласно действительным рыночным ценам, или индексации.
4. Итоги проведенной переоценки объектов ОС (дооценки, уценки) адекватным образом отражаются в соответствующих регистрах бухучета.

Переоценка имеющихся объектов основных средств подразумевает актуализацию их первоначальной (первичной) стоимости.
Однако если данные активы уже переоценивались прежде, пересчету подлежит их актуальная (восстановительная) стоимость.

Кроме того, следует пересчитать величину амортизации, начисленной (накопленной) за время эксплуатации соответствующего объекта.

Важно отметить! что первичная стоимость имущественного объекта (актива) может переоцениваться как в направлении её увеличения (это так называемая дооценка), так и в направлении её уменьшения (речь идет об уценке).

Специфика учета итогов такой актуализации будет предопределяться тем, проводилась ли прежде стоимостная переоценка конкретного основного средства.

Что такое дооценка ОС?

Если прежде не совершалась переоценка для конкретных ОС, учетные действия осуществляются по следующему правилу: величина дооценки актива фиксируется в составе так называемого добавочного капитала предприятия и, соответственно, отображается по кредиту бухгалтерского счета 83, известного под названием «Добавочный капитал».

Если ранее уже совершался оценочный пересчет ОС, операции переоценки для подобных объектов фиксируются в бухучете несколько иначе.

Так, очередная дооценка ранее переоцененных объектов ОС будет учитываться по регистрам бухучета следующим образом:

• Если актив уже дооценивался ранее на этом предприятии, величина очередной его дооценки учитывается по бухгалтерскому счету 83.
• Если актив уже уценивался прежде на данном предприятии, величина его дооценки, соответствующая размеру уценки, совершенной за предшествующие отчетные периоды, подлежит зачислению на счет 91, по которому, как известно, учитываются прочие доходы и затраты. Если же размер дооценки основного средства оказывается больше размера его уценки, учтенной по бухгалтерскому счету 91, величина данного превышения подлежит отнесению на бухгалтерский счет 83 (учитывается динамика добавочного капитала).

Отражение в бухгалтерском учете дооценки

Если уценка прежде не совершалась для конкретного актива, его дооценка фиксируется так:

Если уценка прежде выполнялась для конкретного объекта ОС, его дооценка учитывается следующим образом:

Понятие уценки

Если какая-либо переоценка прежде не осуществлялась для конкретных объектов основных средств, соответствующие учетные операции выполняются по такому правилу: величина проведенной уценки актива учитывается по бухгалтерскому счету прочих доходов и затрат предприятия и, соответственно, отражается на дебете бухгалтерского счета 91, известного под наименованием «Прочие доходы и расходы».

Правило! Уценка стоимости учитывается в составе прочих расходов на счете 91.

Если уже совершался прежде пересчет стоимости ОС, операции переоценки отражаются в бухучете другим образом:

• Если актив, принадлежащий данной компании, уже подвергался дооценке прежде, величина его уценки учитывается по бухгалтерскому счету 83 сокращением размера добавочного капитала, сформированного посредством накопления сумм дооценки актива за минувшие отчетные периоды. Если же размер уценки оказывается больше величины его дооценки, то сумма данного превышения подлежит отнесению на финансовый итог в качестве элемента иных затрат (бухгалтерский счет 91).
• Если актив, принадлежащий данной организации, уже уценивался ранее, величина очередной его уценки учитывается по бухгалтерскому счету 91.

Бухучет и проводки

Если уценка прежде не совершалась для конкретного актива, его дооценка фиксируется так:

Если уценка прежде выполнялась для конкретного объекта ОС, его дооценка учитывается следующим образом:

Бухгалтерский учет, расчет переоценки основных средств.

Расчет переоценки:

Рассмотрим порядок расчета суммы переоценки первоначальной стоимости и амортизации:

• Дооценка (Увеличение стоимости).
• Уценка (Уменьшение стоимости).

А) Дооценка. Рассмотри пример:

Переоценка проводиться первый раз.

Первоначальная стоимость ОС 2 500 00 рублей.

Сумма накопленной амортизации 700 000 рублей.

Текущая (рыночная стоимость) 3 000 000 рублей.

СПИ (Срок полезного использования) 120 месяцев, линейный метод начисления.

Решение:

Переоценка первоначальной стоимости составит 500 000 рублей. (3 000 000-2 500 000).

Дебет 01 Кредит 83-500 000 рублей.

Коэффициент переоценки основных средств 1,2 ( 3 000 000 /2 500 000).

Сумма накопленной амортизации после дооценки основных средств составит 840 000 рублей. (1,2*700 000).

Сумма корректировки амортизации (дооценки) составит 140 000 рублей. (840000-700000)

Дебет 83 Кредит 02-140 000 рублей.

Со следующего года амортизация по ОС в месяц составит. 25 000 рублей. (3 000 000/120).

Б) Уценка. Рассмотрим пример:

Первоначальная стоимость объекта ОС: 1 000 000 рублей.

Текущая стоимость (экспертная оценка) 800 000 рублей.

Сумма накопленной амортизации: 200 000 рублей.

СПИ (Сроке полезного использования) 24 месяца. Линейный метод.

Решение:

Разница между первоначальной и текущей стоимости 200 000 руб. (1 000 000-800 000), на эту сумму делается проводка

Дебет 91 Кредит 01 200 000 рублей.

Коэффициент пересчета 0,8 (800 000/1000 000).

Какая должна быть амортизация накопленная после переоценки 160 000 рублей. (0,8*200 000)

Уценка амортизации (корректировка) -40000 рублей. (160000-200000)

Дебет 02 Кредит 91-40000 рублей.

Амортизация со следующего года составит. 33 333 рублей (800 000/24)

Проводки по переоценке:

В зависимости уценка, дооценка производиться первый раз либо уценка после дооценки, или дооценка после уценки, проводки будут разные. Рассмотрим каждый из них в подробности в разных ситуациях:

1. Дооценка проводиться первый раз.
2. Уценка проводиться первый раз.
3. Первое было уценка потом дооценка.
4. Первое было дооценка потом уценка.

1)Дооценка проводиться первый раз, при первой дооценке будут сделаны следующие проводки (Воспользуемся примером из задачи А):

а)Дебет 01 Кредит 83-500 000 рублей. -Произведена дооценка первоначальной стоимости.

б)Дебет 83 Кредит 02-140 000 рублей.- Произведен корректировка амортизации.

2) Уценка проводиться первый раз.(воспользуемся условиями задачи Б, читайте выше):

а)Дебет 91 Кредит 01-200 000 рублей.- Уценка первоначальной стоимости

б)Дебет 02 Кредит 91-40 000 рублей- Уценка (корректировка) начисленной амортизации.

3) Первое было уценка потом дооценка.(Воспользуемся условиями и данными решений задач А и Б)

Предыдущая уценка стоимость ОС уменьшена на 200 000 рублей.

Предыдущая уценка уменьшена амортизация 40 000 рублей.

Произведена дооценка стоимости ОС 500 000 рублей.

Произведена дооценка амортизации на 140 000 рублей.

Решение переоценка проводки:

а) Дебет 01 Кредит 91-200 000 руб.- Дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.

б) Дебет 91 Кредит 02-40 000 рублей. Дооценка амортизации в пределах предыдущей уценки.

в)Дебет 01 Кредит 83-300 000 рублей. (500000-200000)-Дооценка сверх предыдущей уценки.

г) Дебет 83 Кредит 02-100 000 рублей (140000-40000)- Дооценка сверх предыдущей уценки.

4) Первое было дооценка потом уценка.

Условия примера:

Предыдущая дооценка стоимости ОС(на счете 83): 500 000 рублей.

Предыдущая дооценка амортизации (на счете 83): 140 000 рублей.

Текущая уценка первоначальной стоимости: 700 000 рублей.

Текущая уценка амортизации: 200 000 рублей

Проводки:

а)Дебет 83 Кредит 01-500 000 рублей. Уценка стоимости в пределах предыдущей дооценки.

б)Дебет 02 Кредит 83-140 000 рублей. Уценка амортизации в пределах предыдущей дооценки.

в)Дебет 91 Кредит 01-200 000 рублей. (700000-500000) Уценка стоимости сверх предыдущей дооценки.

г)Дебет 02 Кредит 91-60 000 рублей. (200000-140000) Уценка амортизации сверх предыдущей дооценки.

Выбытие основных средств, которые подвергались переоценке

Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см.

Обесценение, утрата, выбытие основных средств (Property, Plant and Equipment), начисление/получение компенсации, а так же любые замещающие их приобретения – все это разные экономические события, отдельные хозяйственные операции, подлежащие обособленному учету. (п.66 IAS 16). При этом операции обесценения проводятся в соответствии с IAS 36 Impairment of Assets, а все остальные операции, в частности, прекращение признания (списание при выводе из использования или выбытия на сторону) проводятся согласно IAS 16 Property, Plant and Equipment. Этим же стандартом (IAS 16) определяется первоначальная стоимость замещающих объектов (восстановленных, приобретенных, построенных или сооруженных в качестве замены выбывших).

Выбытие переоцененных объектов основных средств

Кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала (Резерв переоценки), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли (п.41 IAS 16).

Пример. Списание переоцененных объектов при продаже.

Первоначальная (валовая балансовая) стоимость объекта, подлежащего дооценке, 25,0 тыс. у. е. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 10,0 тыс. у. е. Чистая балансовая (остаточная) стоимость т. о. равна 15,0 тыс. у. е.

Объект дооценен до 18,0 тыс. у. е. в части чистой балансовой (остаточной) стоимости, и в части амортизации – до 12,0 тыс. у. е. (пропорциональный способ дооценки), т.е. на 3,0 тыс. у. е. и на 2,0 тыс. у. е. соответственно.

После дооценки объект был продан за 22,0 тыс. у. е.1

Проводки в концепции МСФО

Проводки в концепции ПБУ

При выводе объекта основных средств из эксплуатации, как в целях продажи (см. пример), так и для ликвидации, резерв, накопившийся в процессе переоценок, переносится на счет нераспределенной прибыли в полном объеме. Однако, и в процессе эксплуатации объекта (т. е. когда речь не идет о его выбытии) определенная часть относящегося к этому объекту резерва может переноситься на счет нераспределенной прибыли. В таком случае переносу подвергается сумма, определенная как разность между суммой амортизации, рассчитанной исходя из переоцененной балансовой стоимости объекта и суммой амортизации, рассчитанной исходя из его стоимости до переоценки (п.41 IAS 16).

Т. о., размер ежегодно переносимых на счет нераспределенной прибыли средств резерва равен приросту (за счет переоценки) абсолютной величины ежегодно начисляемой амортизации.

Например. Стоимость объекта основных средств до переоценки составляла 120, 0 тыс. у. е. После дооценки она составила 160,0 тыс. у. е. Прирост стоимости (40,0 тыс. у. е.) в учете отражен как резерв под будущие переоценки.

Ставка ежегодной амортизации 5%. Амортизация начисляется прямолинейным способом и ликвидационной стоимости объект не имеет (крайне редкий случай). Т.е., если до переоценки сумма ежегодной амортизации равнялась 6,0 тыс. у. е., то после переоценки эта сумма составляет уже 8,0 тыс. у. е. в год. Т.о. прирост стоимости в сумме 2,0 тыс. у. е., как разница между новой и старой величиной амортотчислений, может ежегодно переноситься со счета резерва на счет нераспределенной прибыли. В концепции ПБУ это делается такой же проводкой, как и перенос всей суммы резерва при выбытии объекта: Дт 83 Кт 84 (см. пример выше).

1НДС, ради упрощения примера, упускаем.

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Прочие немаловажные моменты переоценки ОС

Налоговый учет переоценки.

Сумма дооценки и уценки не признается не доходом не расходом в налоговом учете.(значит не влияет на рассчитанный налог на прибыль)

Так как сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете отличается, то применяется

18 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», 77 и 09 счет.(я в этом 18 ПБУ не силен возможно когда нибудь и досконально изучу тему)

Бухгалтерский учет реализации дооцененых основных средств.

При реализации объектов основных средств которые были дооценены, накопленная дооценка на счете 83 списывается на счет 84.

Проводкой:

Дебет 83 Кредит 84-Списана сумма дооценки выбывшего ОС.

Процитируем с методички 91Н «При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации»

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Схема учета переоценки:

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

• 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
• то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

• Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
• Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Как сделать пересчет стоимости ОС — порядок проведения

Процесс проведения переоценки необходимо тщательно подготавливать:

1. Прежде всего, это изучение информации об основных средствах – какая первоначальная стоимость подлежит корректировке.
2. Собирается комиссия на основании приказа руководителя.
3. Определяется круг объектов основных средств, подлежащих переоценке.
4. Проводится сам процесс согласно выбранному методу.
5. Далее отражаются в учете компании полученные результаты.

Методы

На сегодняшний день в силу изменений в законодательстве используется только один вариант пересчета – это прямой пересчет.

При этом используется информация в качестве базы со следующих источников:

• данные с базы производителей подобных объектов;
• данные относительно уровня цен из государственных или статистических источников;
• экспертная оценка независимых специалистов.

Отмена индекс-дефлятора, установленного Постановлением № 315 от 1996 года произошла в результате принятия Постановления Правительства РФ № 121 от 2002 года, которое упразднило предыдущий вариант.

А вот новые индексы не были установлены, поэтому индексный метод утратил свою актуальность, хотя в некоторых компаниях он используется.

Документальное оформление

Согласно алгоритму, переоценка основных средств должна проводиться на основании приказа руководителя, также должен формироваться список по объектам с кратким описанием – дата приобретения, дата принятия к бухгалтерскому учету и указанием цены на текущий момент.

Кроме этого, изучаются другие документы по данному объекту. Формируется бухгалтерская справка по переоценке, в которой указывается актуальность мероприятия.

По итогам проверки составляется акт о проделанной работе с указанием обозначенной комиссией цены.

Новые данные также закрепляются в инвентарной карточке ОС-6 по объекту.

Образец приказа

Приказ руководителя формируется с учетом требований к составлению подобной документации и закрепляется его образец в учетной политике организации.

Структура документа следующая:

• название организации;
• название документа с обоснованием, например, «О проведении переоценки основных средств»;
• дата и номер документа;
• далее указывается основная часть распоряжения руководителя, где изначально указывается причина пересчета – «В связи с существенным изменением цен приказываю провести переоценку основных средств по недвижимости»;
• после чего перечнем, можно в табличном варианте указать – название объектов, инвентарный номер и стоимость в период принятия на производство;
• далее следует обозначить, какую стоимость нужно взять за первоначальную, например, кадастровую стоимость;
• после этого назначаются ответственные лица, при этом за каждый этап может ответственность вменяться разным работникам.

В конце документа должны стоять подписи руководителя и лиц, имеющих отношение к процессу переоценки.

приказа о проведении переоценки основных средств – word.

Решение принято: основные средства переоценить!

Вы не имеете права переоценить основные средства в течение года. Запрет на это установлен в п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В нем сказано, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств. Поэтому переоценку вы должны отложить до конца 2020 г. А в это время можно тщательно подготовиться к данному мероприятию. Расскажем, на какие моменты стоит обратить особое внимание.

Пожизненная обязанность

Начнем с того, что переоценка основных средств является делом добровольным. Но если компания приняла соответствующее решение, то в последующем переоценка проводится регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это прямо предусмотрено в п. 15 ПБУ 6/01.

Помимо издания приказа по организации необходимо внести изменения в учетную политику. По общему правилу принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). При этом в нее вносятся корректировки, в частности, в случае изменения условий хозяйствования или иных факторов, способных оказать существенное влияние на финансовое положение организации или финансовые результаты экономической деятельности (п. 10 ПБУ 1/2008).

Определяем новую стоимость объектов

О том, что из себя представляет переоценка основных средств и для чего она нужна, сказано в п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания). Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. То есть компании нужно определить текущую (восстановительную) стоимость основных средств. Под ней понимается сумма денежных средств, которую компания уплатила бы на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (п. 43 Методических указаний). При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

• данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• оценка бюро технической инвентаризации;
• экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Первая переоценка основных средств производится путем пересчета их первоначальной стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. В последующем пересчитывается текущая (восстановительная) стоимость (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка осуществляется путем индексации или прямого пересчета стоимости основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 43 Методических указаний).

Учет зависит от результатов переоценки

Как мы уже сказали, переоценка основных средств проводится на конец отчетного года. Таким образом, в бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются обособленно в последний день календарного года, то есть 31 декабря.

В результате проведения переоценки стоимость основных средств может увеличиться или уменьшиться. Правила учета дооценки (уценки) основных средств установлены в п. 15 ПБУ 6/01 и подробно расписаны в п. 48 Методических указаний.

При первой переоценке сумма дооценки объектов зачисляется в добавочной капитал организации. Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 83

— увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму дооценки;

Дебет 83 Кредит 02

— увеличена начисленная амортизация по основному средству на сумму дооценки.

Если в результате переоценки основного средства его стоимость уменьшилась, то сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Проводки будут такие:

Дебет 91-2 Кредит 01

— уменьшена первоначальная стоимость основного средства на сумму уценки;

Дебет 02 Кредит 91-1

— уменьшена начисленная амортизация по основному средству на сумму уценки.

Налог на прибыль и ПБУ 18/02

Случаи, когда в налоговом учете изменяется первоначальная стоимость основных средств, перечислены в п. 2 ст. 257 НК РФ. Такого основания для корректировки, как переоценка объектов, в этой норме Кодекса нет. Следовательно, результаты проведенной в бухгалтерском учете переоценки основных средств при расчете налога на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221).

Из-за того что в бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются, а в налоговом нет, могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Так, если компания дооценила основные средства, то учтенная сумма на счете 83 «Добавочный капитал» не будет влиять на конечный финансовый результат в бухгалтерском учете, а в налоговом учете она вообще не отражается. Поэтому в данном случае разниц по ПБУ 18/02 не будет. Но они возникнут в отношении суммы амортизации, которая будет начисляться после переооценки — в бухгалтерском учете она будет больше, чем в налоговом учете. Следовательно, появляется постоянная разница, которая приводит к формированию постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

А вот в отношении применения положений ПБУ 18/02 в ситуации, когда результатом переоценки стала уценка основных средств, возможны варианты. Из дословного прочтения данного стандарта следует, что в бухгалтерском учете возникнет три вида постоянных разниц. Первая — при уменьшении первоначальной стоимости основного средства (в бухучете есть прочий расход, в налоговом учете расхода нет — появляется постоянное налоговое обязательство). Вторая — при уменьшении сумм начисленной амортизации (в бухучете есть прочий доход, а в налоговом учете дохода нет — появляется постоянный налоговый актив). Третья — при дальнейшем начислении амортизации (в бухучете сумма амортизации будет меньше, чем в налоговом учете, — появляется постоянный налоговый актив).

Но есть и другой вариант, который следует из Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль», утвержденного Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008. Сумма уценки основных средств (сальдо счета 91 по данной операции) приводит к образованию вычитаемой временной разницы. Соответственно, в бухгалтерском учете нужно показать отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02). Сумма начисляемой в бухгалтерском учете амортизации будет меньше, чем в налоговом учете. В связи с этим вычитаемая временная разница будет уменьшаться, а отложенный налоговый актив частично погашаться (п. 17 ПБУ 18/02).

Способы проведения переоценки

Закон определяет два возможных метода для изменения балансовой стоимости ОС:

• индексация – стоимость ОС корректируется на основании специальных статистических индексов-дефляторов;
• прямой перерасчет относительно реальных рыночных цен – используется чаще, поскольку в настоящее время Росстат не публикует на регулярной основе статистические индексы, необходимые для применения первого метода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если то или иное основное средство уже подвергалось переоценке, то в дальнейшем для этой процедуры нужен перерасчет по его восстановительной стоимости с учетом начисленной суммы амортизации за время использования этого имущества.

Документальное оформление

Для проведения переоценки ОС проводится подготовительная работа, которая заключается в следующем:

• проверка наличия ОС, подлежащих переоценке;
• составление приказа руководителя о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года, в приказе указываются группы однородных объектов;
• составляется перечень объектов, подлежащих переоценке. В нем указываются точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бух учету.

Что необходимо для проведения переоценки

До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:

1. Проверка наличия объектов основных активов, подлежащих переоценке. Этот этап завершается составлением ведомости с перечнем переоцениваемых объектов.
2. Принятие решения о переоценке и оформление его документально. Издание приказа по организации для всех служб, которые будут принимать участие в этом процессе. В тексте приказа должны быть отражены такие особенности:
   объекты, подлежащие переоценке;
3. методика проведения переоценки (метод, способ отражения на бухгалтерском балансе);
4. лица, несущие ответственность за проведение и оформление переоценки.
5. Сбор и взятие на вооружение необходимой сопутствующей информации:
   сведений об уровне рыночных цен на аналогичные объекты ОС (по статистическим данным, информации от торговых инспекций и др.);
6. данные о рыночной стоимости из СМИ и специальных литературных источников;
7. сведения о стоимости продукции партнеров и конкурентов;
8. экспертные заключения.

Влияние на налоговый учет

С точки зрения налогообложения, ни дооценка, ни уценка основных средств не влияют на размер дохода или расхода организации, поскольку реально средства не тратились и не приобретались. Поэтому налог на прибыль от результатов переоценки не изменится. Это отражено в НК РФ и в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

ВНИМАНИЕ! Налоговый Кодекс предусматривает изменение стоимости основных средств только в четко определенных законом случаях, таких как реконструкция, модернизация, ликвидация и др. (ч.2 ст. 257 НК РФ). Переоценка в этот перечень не входит.

Однако переоценка повлияет на налоговую базу, исчисляемую для уплаты налога на имущество.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете будет по-разному отражена сумма амортизации на данное основное средство или однородную группу. Такая постоянная разница вызывает появление постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).

Суть переоценки основных фондов

Имущество предприятия с течением времени меняет свою стоимость в результате износа (физического и/или морального). Параллельно протекают рыночные процессы, с разной скоростью изменяющие цену различных активов: недвижимости, оборудования, инструментов, транспортных средств и т.п. Переоценка проводится как раз для того, чтобы привести эти данные к единому показателю.

Динамика рыночной стоимости активов очень неравномерна, ее трудно оценить с точки зрения определенных факторов, поэтому стоимость имущества в каждый отдельно взятый момент не отражает его реальной цены в современных условиях рынка. Отсюда возможны существенные искажения в разных параметрах активов:

• себестоимости;
• амортизационных отчислений;
• рентабельности фондов;
• базы для налогообложения.

Итак, переоценка основных фондов организации – это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.

НАПРИМЕР. Два года назад предприятие приобрело новое оборудование, стоившее 50 000 руб. За два года оно утратило в результате амортизации 7 тыс. руб. Таким образом, его остаточная стоимость по бухгалтерским документам составит 43 тыс. руб. Но в результате определенных рыночных процессов (производитель выпустил усовершенствованную модель) реальная стоимость такого оборудования данного уровня износа на рынке составляет только 35 тыс. руб. Это значит, что на сегодняшний день его можно продать именно за эту сумму. Необходимо произвести переоценку, в результате которой на бухгалтерском балансе это оборудование будет отражено по стоимости 35 тыс. руб., что является его реальной рыночной ценой, достоверной при финансовом учете.