Учет строительства основных средств в 1С: Бухгалтерии

Основные средства в бухгалтерском учете

Основные средства — это материальные ценности, которые планируется использовать для осуществления деятельности учреждения не менее 12 месяцев. Причем в процессе признания ОС в бухгалтерском учете его стоимость не играет никакой роли.
В 2020 году бюджетники обязаны вести бухучет ОС по новому федеральному стандарту. О ключевых изменениях, которые регламентированы данным НПА, мы рассказывали в статье «Разбираемся в новых стандартах бухучета».

Синтетический и аналитический учет ОС в бюджетном учреждении осуществляется на счете 0 101 00 000. Объекты учета приходуются на баланс организации по первоначальной стоимости:

• при стоимости основных средств до 10 000 рублей — признается малоценным и учитывается на забалансовых счетах;
• при оценке до 100 000 рублей, но более 10 000 руб. — объект учитывается на соответствующем счете 101, при этом первоначальная стоимость (проводка ниже) списывается на соответствующий счет амортизации 0 104 00 000 в сумме 100 %;
• объекты, стоящие дороже 100 000 рублей, подлежат учету на балансовом счете 101 с периодическим начислением амортизации, согласно выбранному способу.

Рассмотрим ключевые проводки по ОС в учете 2020 для бюджетных учреждений на конкретных примерах.

Принятие НДС к вычету по ОС

Принять НДС к вычету по приобретению ОС возможно при условии соответствия операции таким требованиям:

• объект приобретен и поставлен на учет
• не прошло три года с момента постановки на учет
• в наличии СЧФК от продавца

При создании имущественного объекта своими силами, необходимо использовать СЧФК от организаций поставляющих материалы, оказывающих услуги, проводивших работы.
https://youtu.be/kGupP52HcOY

Проводки по строительству основных средств

ОС может быть создано собственными силами или с помощью подрядчика.

Проводки:

Документальное оформление ОС

Законодательными регламентами РФ не установлено жестких требований относительно документации для ОС. Однако методическими рекомендациями прописано, что организация обязана провести в учете факт прибытия ОС на момент подписания акта приемки-передачи руководством. Его составляют на каждый отдельный имущественный объект. За исключением группы объектов одного типа, по одной стоимости, тогда позволяется сформировать общий документ.

Это первичный документ, потому его форму фирма может разработать самостоятельно, ориентируясь на имеющиеся унифицированные бланки.

В постановлении Правительства также прописаны формы, которые предприятие может использовать для документального оформления ОС:

• ОС-1 на прибывшие имущественные объекты
• ОС-1б, принимая к учету группу имущественных объектов одной категории
• ОС-14 с целью оприходования оборудования для монтажа

После поступления ОС бухгалтер в учете заводит карточку ОС-6 либо ОС-6а (на группу объектов). Есть возможность заведения инвентарной книги ф. ОС-6.

Основные средства приобретаются за плату

Типичный случай поступления объектов ОС – их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
• вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:

Дебет счета 08 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Что такое инвентарный объект

Приобретенное имущество необходимо определить как ОС, этот процесс подразумевает:

• постановку на учет
• отнесение к амортизационной группе в соответствии с регламентами

Если объект представляет собой комплекс нескольких предметов, устройств, то могут возникнуть сложности. Например, к инвентарному объекту отнесено здание либо сооружения. Определение гласит, что инвентарным объектом признается завершенное устройство, объект либо комплекс объектов, который включает в себя все приспособления и устройства, которые принадлежат ему с целью выполнения предусмотренных функций.

Определить, что именно относится к объекту как неотъемлемая часть, можно по документации, техпаспортам и прочему.

Инвентарные объекты могут быть простыми и сложными, то есть состоящими более чем из одного предмета. Кроме того, они берутся на учет предприятия, и им присваивается инвентарный номер.

ОС как вклад в уставный капитал

Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).

Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302, УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175):

Определение срока эксплуатации

Срок эксплуатации или срок полезного использования (СПИ) – важнейший фактор необходимый для расчета налога на прибыль и на имущество. СПИ – срок, на протяжении которого ОС служит компании. От него зависит размер списаний на амортизацию.

СПИ определяют, учитывая положения НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством.

Если случилось так, что конкретного ОС нет в классификаторе, то необходимо определить для него СПИ, ориентируясь на технические данные в документах от изготовителя. Предприятие имеет право повысить СПИ, если для этого проводилась модернизация, реконструкция. При этом амортизационную группу менять не разрешается.

Приобретая ОС, бывший в использовании, компания может определить для себя его СПИ по классификатору, понизив его на период использования бывшим собственником. Либо можно взять СПИ, который был определен предыдущим владельцем, снизив его на период эксплуатации.

Если в результате СПИ получается нулевым либо вовсе отрицательным, то организация может определить его самостоятельно, учитывая нормы безопасности и иные нюансы.

Объект ОС получен безвозмездно

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:

Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:

Формирование первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость формируется по оценочной стоимости ОС. Именно по ней объект принимается к учету. Нормы формирования первоначальной стоимости зависят от порядка поступления объекта на баланс предприятия.

Таким образом, объект поступает на учет организации по стоимости, которая формируется из фактических трат на покупку, сооружение, выпуск за минусом НДС. При безвозмездном получении ОС его первоначальная цена устанавливается по текущей рыночной цене на число приема к учету.

Основное средство получено по договору мены

Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:

Дебет счета 08 – Кредит счета 60

Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.

Покажем сказанное на примере.

Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.

Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:

О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном материале.

Признание затрат по приобретению ОС

Под определение расходов при приобретении имущественного объекта попадают:

• сумма, переданная продавцу

• стоимость перевозки и затраты на подготовку к работе
• таможенные уплаты
• услуги при покупке ОС
• налоговые взносы, пошлины, выплаченные при покупке объекта
• выплаты посредническим предприятиям

Траты организации, которые имеют связь с покупкой ОС, разрешается учитывать только при условии наличия документации. Без этого проводки не осуществляются, а расходы по налогам не разрешается принимать к уменьшению базы.

Моральный износ

Этот вид износа показывает потерю эффективности применения ОС до окончания его СПИ. Подразделяется на две категории: первого и второго вида.

Моральный износ первого вида проявляется по причине снижения стоимости ОС, в связи с подешевевшими аналогами. Рассчитывается следующим образом:

И = (Фп – Фв) / Фп, при этом

• Фп – первоначальная цена ОС
• Фв – восстановительная стоимость (или расходы на покупку аналога)

Моральный износ второго типа связан с появлением аналогов с большей производительностью. Он бывает полным, частичным и скрытым.

Полный – обесценивание, в результате которого дальнейшее его использование приведет к убыткам на производстве.

Частичный подразумевает утрату части цены фонда ОС.

Скрытый – редкое явление. Представляет собой понижение цены ОС, в связи с приказом на выпуск нового оборудования с большей производительностью и экономичностью.

Рассчитывая моральный износ второго типа, следует расценить целесообразность покупки нового оборудования, для замены устаревшего. Расчет производят по формуле:

И = 1 – (Цс / Цу), в которой

• Ц – стоимость изделия на устаревшем оборудовании (у)
• (с) на современном

Эти показатели считают таким образом:

Ц = Фп / (П x Т) П, при этом

• П – производительность устаревшего предмета
• Фп – первоначальная стоимость
• Т – оставшийся СПИ

Постановка на учет основных средств – ответственный и важный этап учета. Его тщательное исполнение гарантирует точность, прозрачность и актуальность бухучета компании.

Наверх

Напишите свой вопрос в форму ниже