Нередки случаи, когда основным фондам компании требуется доработка, достройка или техническое перепрофилирование. Так бывает, например, когда работающее оборудование не может соответствовать внедренным новым технологиям, но при соответствующей реконструкции будет служить еще очень долго. Здесь важен и вопрос экономии финансов, всегда остро стоящий в любой организации: как правило, модернизация производства обходится дешевле, чем полная замена оборудования. Естественно, расходы по реконструкции носят исключительно капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость . Рассмотрим, как происходит удорожание модернизированного объекта, и научимся производить расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском учете.
Амортизация после модернизации
Компании вправе модернизировать объекты ОС и полностью амортизированные, либо еще имеющие остаточную стоимость. В обеих ситуациях необходимо учесть расходы по реконструкции и рассчитать амортизацию. Как это сделать? Алгоритм действий таков:
- Аккумулирование всех затрат по модернизации, т. е. сбор документально подтвержденных расходов и выведение итоговой суммы. Проводить работы по модернизации можно привлекая сторонние специализированные фирмы, либо собственными силами (если имеется соответствующий потенциал). Документом, подтверждающим ввод в действие модернизированного подрядчиком объекта является акт приема-передачи, подписанный представителями компании и подрядчика, а объемы работ и сумму затрат — акт ф. КС-2 и справка стоимости работ ф. КС-3. Работы по реконструкции объекта хозспособом (своими силами) подтверждаются целым блоком документов: требованиями-накладными на отпуск ТМЦ, лимитно-заборными картами, заказами-нарядами. Окончание работ и ввод в эксплуатацию фиксирует внутренний акт приема-передачи с указанием полной стоимости работ;
- Оформление протоколом инвентарной комиссии ввод в эксплуатацию модернизированного объекта с решением о повышении стоимости объекта и увеличении срока полезного использования после модернизации, если осуществленные капитальные работы реально повысили СПИ. В бухучете не существует порядка определения нового СПИ, если модернизируется объект с истекшим сроком, однако п. 20 ПБУ 6/01 и п. 60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ от 13.10.2003 N 91н, разрешают продление СПИ, если в итоге проведенных работ функциональные характеристики объекта улучшились. При этом изменение СПИ реконструированного ОС в бухучете является правом, а не обязанностью компании. Отметим, что чаще всего СПИ продлевают на количество времени, необходимое для списания капитальных затрат.
- По мнению Минфина сумма затрат по модернизации увеличивает первоначальную стоимость (ПС) ОС, а нормы амортизации на списание этих расходов используются те, что применялись изначально при вводе имущества в работу. Это мнение работает и на практике.
Модернизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах
Моральный и физический износ оборудования, станков, цехов, производственных линий и прочих объектов, причисляемых к основным средствам, – естественное следствие их активной эксплуатации. Чтобы восстановить эксплуатационные характеристики ОС, предприятие использует процедуру модернизации.
Она проводится одним из двух способов:
- подрядным
, когда привлекаются сторонние юридические лица, индивидуальные предприниматели, граждане; - хозяйственным
, когда предприятие выполняет модернизационные мероприятия своими силами.
Решение о модернизации принимает руководство на основании данных о состоянии используемых ОС. Формальным выражением этого решения является приказ. Этот документ дает старт реальным работам и фиксирует необходимость определенных расходов, поэтому обязан содержать данные о причинах и сроках модернизации, а также фамилии ответственных лиц.
Важно
:
когда проводится модернизация основных средств, бухгалтерский и налоговый учет должны отразить этот сложный процесс. Ответственность за отражение работ делят между собой руководство предприятия и материально-ответственная бухгалтерия.
Начисление амортизации после модернизации:
пример расчета начисления износа на полностью самортизированный объект
Компания в 2020 году закончила модернизацию производственной линии, относящейся к 4-й амортизационной группе с СПИ от 5 до 7 лет. ПС линии при вводе в эксплуатацию (январь 2010) – 500 000 руб. СПИ был установлен как 80 мес. Амортизационная норма (НА) – 1,25% (1 / 80 мес.). Износ рассчитывался с февраля 2010 по сентябрь 2020, и в конце 2020 года, когда линию было решено реконструировать, объект был полностью амортизирован. В марте 2020 года соответствующие работы были закончены, сумма реконструкции без НДС составила 350 000 руб. С апреля 2020 компания начинает списывать затраты по модернизации, применяя механизм расчета амортизации так:
С после проведения модернизации составляет 850000 руб. (500 000 + 350 000). НА должна применяться та же, что и на момент ввода линии, т. е. 1,25%. Следовательно, сумма помесячной амортизации составит 10625 руб. (850 000 руб. х 1,25/100). Затраты по осуществленной модернизации должны списаться на протяжении 32-х месяцев по 10625 руб. (340 000 руб.), в 33-й месяц сумма амортизации составит 10 000 руб.
Департамент общего аудита по вопросу модернизации полностью самортизированного ОС
Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. При принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно (не чаще одного раза в год), чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Обращаем внимание, что переоценке подлежит вся группа однородных объектов. Однако как выбор групп ОС для переоценки, так и конкретный способ ее осуществления оставлены на усмотрение самой организации. Приняв решение переоценивать какую-либо из групп однородных ОС, организация должна самостоятельно разработать и закрепить в своей учетной политике способ (порядок) переоценки ОС (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Таким образом, проведение переоценки ОС является правом организации, а не её обязанностью. Полное погашение стоимости ОС посредством начисления амортизации не является основанием для обязательной переоценки таких объектов. Учитывая, что в рассматриваемой ситуации переоценка этих объектов ОС никогда не производилась, у организации отсутствует необходимость переоценивать полностью самортизированные ОС, если это прямо не предусмотреть в учетной политике.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами: — Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Переоценка ОС (подготовлено экспертами ); — Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Ликвидация ОС (подготовлено экспертами ).
Tags: рассмотреввопрос пришли следующему выводу основные средства стоимость которых полностью погашена путем начисления амортизации подлежат списанию случае больше используются организацией объекты самортизированные продолжают использоваться должны учитываться бухгалтерском учете счете обязательная переоценка объектов числе связи полным погашением стоимости требуется обоснование вывода правила порядок бухгалтерского учета списания переоценки основных средств далее установлены
Расчет амортизации при модернизации
Если реконструируется объект с имеющейся остаточной стоимостью, то ежемесячное начисление амортизации проводится по принятым нормам на протяжении всего периода капитальных работ. П. 23 ПБУ 6/01 диктует приостановление начисления амортизации, если она продолжается более 12 месяцев. НК РФ в этом случае солидарен с подобным подходом (п. 3 ст. 256 НК РФ). После ввода в работу модернизированного объекта сумма ежемесячных отчислений меняется, поскольку изменяются и СПИ, и стоимость ОС.
Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, например, на введенный в эксплуатацию объект в марте начислять износ по скорректированному расчету начнут с 1-го апреля. И неважно, приостанавливались амортизационные накопления из-за превышения установленного законом периода реконструкции или нет.
При применении линейного метода амортизация в бухучете рассчитывается по формуле:
А = (ОС + М) / СПИ, где:
- ОС — остаточная стоимость ОС;
- М — расходы на модернизацию;
- СПИ — новый СПИ после модернизации или оставшийся, если его не изменяли.
Модернизация основного средства: Налоговые тонкости учета
Кроме того, составляется акт приема-передачи, который официально закрепляет за исполнителем ответственность за передаваемые материальные ценности. Если подрядчик нанесет ущерб имуществу заказчика, акт станет официальным основанием для требования возмещении убытков. Если акта приема-передачи нет, нет и оснований для компенсации.
Модернизация оборудования собственными силами также сопровождается оформлением нужных бумаг. Так, передача объекта ОС в ремонтную службу проводится по накладной. Если оборудование находится на территории одной службы в течение всего срока модернизационных работ, других документов не требуется.
После того, как модернизация завершена, составляется акт о сдаче объекта (если работы проводились подрядным способом, нужно составить два экземпляра). Собственно передача проводится в присутствии членов комиссии, представителей подрядчика или ответственного лица.
Нужна ли премия?
Грубо говоря, амортизационная премия представляет собой способ начисления ускоренной амортизации. Получается, что часть стоимости объекта вы можете сразу отнести к расходам в налоговом учете и уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на их сумму. Но при учете она совершенно неудобна, так как образуется разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь в бухгалтерском учете такая «премия» не предусмотрена. Следовательно, это приведет к возникновению в учете отложенного налогового обязательства.
Пример. В мае 2008 г. ООО «Романия» ввело в эксплуатацию станок, первоначальная стоимость которого 100 000 руб., срок полезного использования 60 месяцев (третья амортизационная группа). Амортизация начисляется линейным методом. После 13 месяцев эксплуатации было принято решение по модернизации станка собственными силами на сумму 40 000 руб. (без НДС). Модернизация произведена в июне 2009 г. Учетной политикой организации на 2009 г. предусмотрено единовременное включение в состав расходов 30 процентов стоимости работ по модернизации основного средства. Срок полезного использования не изменился.
До модернизации.
Норма амортизации составляла 1,67 процента (1 : 60 мес. x 100%). Ежемесячная сумма амортизации — 1670 руб. (100 000 руб. x 1,67%). Объект эксплуатировался 13 месяцев. Общая сумма амортизационных отчислений составляла 21 710 руб. (1670 руб. x 13 мес.).
После модернизации.
В налоговом учете:
Амортизационная премия равна 12 000 руб. (40 000 руб. x 30%).
При расчете ежемесячной суммы амортизации не учитывается амортизационная премия, поэтому размер амортизационных отчислений в налоговом учете составит 2137,6 руб. .
В бухгалтерском учете:
Остаточная стоимость станка с учетом модернизации 118 290 руб. (100 000 — 21 710 + 40 000). Оставшийся срок 47 месяцев (60 — 13). Норма амортизации 2,13 процента . Таким образом, сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составит 2519,6 руб. (118 290 руб. x 2,13%).
Разница в суммах амортизации — 382 руб. (2519,6 — 2137,6). Образуется отложенное налоговое обязательство 2400 руб.
Особенности применения
Для того чтобы применять амортизационную премию при модернизации основных средств, необходимо выполнить следующие условия:
- модернизируемый объект должен являться объектом основных средств;
- применение амортизационной премии должно быть закреплено в учетной политике организации, так же как ее процентный размер. Учтите: амортизационная премия применяется в отношении всех объектов основных средств или не применяется вообще (Письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/219). Хотя существует и другое мнение чиновников о том, что налогоплательщик самостоятельно выбирает критерии отнесения амортизационной премии на расходы. То есть вы можете закрепить в учетной политике, что амортизационная премия будет применяться только к объектам основных средств, первоначальная стоимость которых не менее 500 000 руб. (Письмо Минфина России от 10 апреля 2007 г. N 03-03-05/83);
- объект основного средства, который подлежит модернизации, должен использоваться в приносящей доход деятельности организации (Письмо Минфина России от 8 августа 2005 г. N 03-03-04/1/153).
Согласно п. 9 ст. 258 Налогового кодекса, амортизационная премия не распространяется на основные средства, которые получены безвозмездно. Кроме того, амортизационная премия по расходам на модернизацию основных средств не применяется;
- к неотделимым улучшениям арендованного имущества (Письма Минфина России от 24 мая 2007 г. N 03-03-06/1/302, от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/2/82). Если арендатор осуществляет за свой счет модернизацию арендованных объектов (при обязательном согласии арендодателя на осуществление таких улучшений), то он имеет право включить эту модернизацию в состав своего амортизируемого имущества и амортизировать их в течение срока аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Но при этом арендатор не вправе списывать единовременно на расходы амортизационную премию по модернизации арендованного имущества. Такая премия применяется только в отношении капитальных вложений в собственные основные средства;
- если объект основных средств приобретен лизинговой компанией для передачи в лизинг (Письмо Минфина России от 3 марта 2008 г. N 03-03-06/1/132). Однако существуют мнения судов и специалистов, которые противоречат письмам Минфина. Применение амортизационной премии лизингодателем правомерно, так как такое имущество является амортизируемым, учитывается на балансе налогоплательщика, сумма амортизации включается в его расходы (Постановление ФАС Уральского округа от 14 июня 2007 г. N Ф09-4482/07-С3).
В отношении основных средств, приобретаемых лизинговой компанией в собственность и передаваемых в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, финансовое ведомство считает возможным применять амортизационную премию в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/132).
