Как рассчитать по балансу оценочные обязательства?

Резерв на отпуск как оценочное обязательство

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.

Например:

• будущим отпускам работников;
• планируемым начислениям налогов;
• затратам на поставщиков в части расходов, о которых точно известно, что они будут (например, если акт выполнения работ уже есть, но пока еще не подписан, поэтому его еще нельзя провести в учете, хотя точно известно, что директор свою подпись поставит и документ будет проведен в следующем месяце).

С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.

Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше. Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска). Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.

Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:

• за грубое нарушение учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в размере 10 000−30 000 руб.;
• административная ответственность, применяемая к должностным лицам по ст. 15.11 КоАП.

ВАЖНО! Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.

https://youtu.be/UHep3xgGGNc

Что такое оценочные обязательства предприятия

Оценочное обязательство – это задолженность предприятия, точную сумму и срок погашения которого достоверно определить в настоящий момент не представляется возможным. Фактически, это зарезервированные на будущие издержки денежные средства (простыми словами, это резервы на долги, которые, возможно, в будущем придется выплатить, и размер которых пока что неизвестен).

Важно! Компания должна располагать документами, подтверждающими обоснованность размера оценочных обязательств (этого требует положение о ведении бухучета).

Оценочные обязательства могут возникнуть на балансе предприятия по следующим наиболее часто встречающимся причинам:

• появление задолженности вследствие требований закона, нормативного акта, обычая делового оборота, решения суда;
• возникновение долга перед физическим или юридическим лицом ввиду необходимости исполнения обязанностей, к которым привели хозяйственные операции предшествующих периодов (пример – объявление о реструктуризации компании).

Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете

Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату. Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой.

О том, когда следует сдавать бухгалтерскую отчетность, читайте в нашем материале «Когда сдается бухгалтерский баланс — сроки, нюансы».

Однако точнее и корректнее (в первую очередь для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким. Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике.

В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.

Рассмотрим типовые проводки по начислению и списанию резервов в корреспонденции со сч. 96:

Как видно, начисление резерва всегда производится на те же счета, что и зарплата сотрудников. Страховые взносы начисляются по такому же принципу, но — в корреспонденции со счетом резерва, а не со счетами для расчетов с внебюджетными фондами.

Сальдо по счету 96 при формировании периодичной отчетности отражается в пассиве баланса. Для этого предназначена строка 1540 «Оценочные обязательства».

Обратите внимание: если резервы в организации создаются только в бухгалтерском учете, то база для расчета налога на прибыль не снижается, и возникают временные налоговые разницы, в соответствии с ПБУ 18/02. Если же в учетной политике для налогового учета указано, что данный резерв учитывается при исчислении налога на прибыль, появляется право создать его в порядке, определенном ст. 324.1 НК РФ.

ВАЖНО! Создание резерва для налоговых целей — дело добровольное, зависящее только от решения хозяйствующего субъекта.

Подробнее об информации, необходимой для отражения в учетной политике, вы можете прочитать в нашей статье «Положение по бухгалтерскому учету и учетная политика организации».

О положениях налоговой политики можно прочитать в материале «Как составить налоговую политику организации?».

Резервы предстоящих расходов: закрытие счета

В процессе производства размеры созданных резервов могут изменяться, поэтому к окончанию года возможен перерасход резервных средств или превышение фактически понесенных расходов над резервом. Превышение резерва может списываться за счет текущих расходов (при соответствующем обосновании). Если на конец года образовался остаток резервных средств, то его сторнируют, либо переносят на следующий финансовый год. Важно закрепить операции по ведению и закрытию 96-го счета в учетной политике организации.

Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков

Так как законодательно формула, которая используется для расчета величины резерва, не определена, каждая компания определяет ее самостоятельно. При этом разработанный способ следует закрепить в учетной политике.

ВАЖНО! Любое оценочное обязательство должно быть максимально приближено к достоверной денежной оценке будущих расходов. Резерв должен определяться на основе существующих фактов хоздеятельности организации, а расчет должен опираться на накопленный опыт работы и, возможно, некие экспертные мнения. То есть расчеты должны подкрепляться документально и быть предельно обоснованными.

Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо иметь:

1. Закрепленный в учетной политике способ расчета резерва, который бы обеспечивал достоверную оценку расходов по этой статье.
2. Разработанный первичный документ для отражения рассчитанного резерва (справку, например). К нему стоит приложить первичку, информация по которой была использована при расчете (табель учета рабочего времени, расчетную ведомость и т. д.).

Есть несколько способов расчета резерва на оплату отпусков. Для начала рассмотрим один из них, в достаточной мере точный, — он опирается на фактическое количество неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка сотрудников:

1. Сначала следует разбить всех сотрудников по подразделениям для определения используемых счетов начисления затрат (20–26, 44 и т. д.).
2. Необходимо иметь информацию по количеству дней отпуска, положенного каждому сотруднику. При наличии автоматизированного учета сбор данной информации не представляет затруднений. Суммировать эти дни следует по каждой из групп сотрудников.
3. Рассчитываем средний дневной заработок (СДЗ) работников по каждой группе. Для этого необходимо всю заработную плату сотрудников за прошедший выбранный период (месяц, квартал) сначала разделить на количество календарных дней в этом периоде, а затем — на количество работников в группе. Наглядно данная формула выглядит так:

СДЗ работника = ЗП / ДН / К,

где

ЗП — зарплата за период,

ДН — календарные дни периода,

К — количество работников в группе (или фирме в целом).

ВАЖНО! Не следует путать календарные и рабочие дни, так как количество дней отпуска всегда считается в календарных днях — следовательно, заработок для подсчета отпускных также следует считать по календарным дням.

1. Финальный момент — расчет суммы самого резерва (не забывайте посчитать страховые взносы с данного резерва). Конечная величина резерва будет рассчитана по такой формуле:

Резерв = (СДЗ работника × К × ДНО) + (СДЗ работника × К × ДНО) × Сст,

где

ДНО — дни неиспользованного отпуска,

Сст — суммарная ставка страховых взносов в %.

Подробно о ставках страховых взносов и объектах обложения взносами читайте в нашей рубрике «Страховые взносы».

ВАЖНО! Наиболее точным способом расчета резерва будет подсчет, произведенный индивидуально по каждому сотруднику. В таком случае сумма резерва будет состоять из суммы обязательств перед каждым сотрудником. Правда, если численность работников в компании велика, данный процесс будет достаточно трудоемким.

Формирование оценочных обязательств по оплате отпусков в 1С:ЗУП

Напомним, что предприятие не обязано начислять оценочные обязательства при условии, что оно малое. В обратном случае, оно может не начислять оценочные обязательства по налоговому учету, однако по бухгалтерскому учету оценочные обязательства начислять все же придется.

Имеется возможность выбрать метод начисления оценочных обязательств для бухгалтерского учета:

• Метод обязательств (МСФО) – использует для расчета остатки отпусков в 1С:ЗУП 3.1.

При использовании этого метода рассчитывается, сколько всего дней отпуска на конец месяца заработал сотрудник. Расчет совпадает с количеством дней отпуска, которое рассчитывается при увольнении сотрудника.

Далее система по каждому сотруднику рассчитывает средний заработок в данном месяце. После этого вычитается сумма ОО, начисленных в предыдущем месяце. В результате, при условии, что сотрудник в данном месяце отпуск не брал, получаем приращение ОО, равное количеству дней отпуска, заработанного за месяц, умноженное на средний заработок в месяце. Далее необходимо рассчитать сумму взносов в фонды и добавить их в качестве затрат. В итоге получаем сумму, максимально приближенную к сумме фактических затрат на отпуск данного сотрудника.

• Нормативный метод — сумма оценочных обязательств, рассчитанная как процент от ФОТ.

Это менее точный, но зато гораздо более простой, чем МСФО, метод, поскольку процесс начисления оценочных обязательств занимает намного меньше времени, а сумму начисленных оценочных обязательств легко проверить, рассчитав процент от ФОТ. Кроме того, если мы начисляем оценочные обязательства по налоговому учету, то этот метод избавит нас от временных разниц, поскольку эта же методика должна применяться в налоговом учете (для налогового учета это возможность начислить ОО).

В программе ЗУП 3.1 в конце года происходит инвентаризация ОО, при которой расчет и в БУ и в НУ ведется по алгоритму МСФО. В результате и по БУ и по НУ начисляется одна и та же сумма. Таким образом, временные разницы в конце года исчезают.

Бесплатная консультация эксперта

Наталия Сиворина

Консультант-аналитик 1С

Спасибо за Ваше обращение!

Специалист 1С свяжется с вами в течение 15 минут.

Пример расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета резерва на отпуск

Это пример к вышеприведенному способу расчета резерва — исходя из среднего заработка. Ниже вы увидите примеры для других вариантов резервирования.

Пример

отразила в учетной политике, что резерв на оплату отпусков формируется ежеквартально. Для начисления зарплаты и страховых взносов используется счет 44 «Издержки обращения», всего в компании трудится 20 человек. Оснований для применения пониженных и повышенных страховых взносов у компании не имеется (суммарная ставка страховых взносов — 30,2%). На 31.03.2020 года данные за квартал следующие:

• количество дней неиспользованного отпуска — 134;
• за 1-й квартал сумма начисленной зарплаты составила 678 000 руб.;
• в квартале 91 день.

1. Рассчитаем резерв на 31.03.2020:

СДЗ = 678 000 / 91 / 20 = 372,53 руб.

Сумма резерва составляет 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1 299 891,28 руб.

Проводки:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96.01 «Резерв на отпуск» — 998 380,40 руб.

Дт 69 «Внебюджетные фонды» Кт 96.01 «Резерв на отпуск» — 301 510,88 руб.

1. Добавим в данный пример еще несколько данных, чтобы разобраться, как корректируется резерв по отпускам:

• на 31.03.2020 начислен резерв на отпуск и страховые взносы в размере 1 299 891,28 руб.;
• во 2-м квартале сумма начисленных отпускных и страховых взносов с них составила 140 900 руб.;
• количество неиспользованных дней отпуска на конец 2-го квартала составляет 120 дней;
• заработная плата за 2-й квартал и количество работников остались такими же, как в предыдущем периоде.

Таким образом, по состоянию на 30.06.2020 величина неиспользованной суммы резерва равна 1 299 891,28 – 140 900 = 1 158 991,28 руб.

Сумма резерва на 30.06.2020:

СДЗ = 678 000 /91 / 20 = 372,53 руб.

Сумма резерва составляет 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 +270 009,74 = 1 164 081,74 руб.

Сумма для отчислений в резерв по состоянию на конец 2-го квартала:

1 164 081,74 (рассчитанный резерв) – 1 158 991,28 (остаток резерва, сальдо по сч. 96) = 5 090,46 руб.

Если бы величина резерва на сч. 96 превышала рассчитанную сумму на конец квартала, резерв следовало бы уменьшить. В нашем случае необходимо сделать проводку доначисления.

Проводки:

Дт 44, 69 Кт 96.01 — 5 090,46 руб.

Расчет и начисление резерва отпусков в 1С

Для того чтобы создать резерв отпусков в 1С:ЗУП, необходимо использовать документ «Резервы отпусков» (раздел «Зарплата-Резервы отпусков»). До того, как начать формирование этого документа, обязательно:

• Начислить все отпуска;
• Начислить зарплату;
• Сформировать документ «Отражение зарплаты в бухучете».

Обязательства (резервы) формируются исходя из сумм начислений, страховых взносов (куда входят взносы на «травматизм») и суммы начисленных отпусков за счет обязательств (резервов) в текущем месяце. Для того чтоб начать начислять оценочные обязательства в программе с определенного момента, как правило, нужно внести остатки по начисленным ОО. Для этого также используется документ «Резервы отпусков».

В нашем примере данные по организации внесены в августе 2019 года:

• Документ «Резервы отпусков» устанавливается в режим «Корректировка остатков». Вводим только начальные данные по начислениям оценочным обязательствам на ФОТ, соответствующие начисления по фондам рассчитываются автоматически;

Рис.2 Ввод начальных остатков резервов отпусков

• На закладке «Обязательства и резервы по сотрудникам» вводятся суммы по каждому сотруднику по БУ и НУ. На закладке «Обязательства и резервы текущего месяца» те же сведения выводятся по подразделениям.

Рис. 3 Ввод начальных остатков

После расчета сентября формируем документ «Резервы отпусков» за этот период.

В режиме «Расчет текущего месяца» документ содержит три закладки:

• На закладке «Расчет обязательств и резервов по отпускам» отображаются данные, исходя из которых, в документе произведен расчет обязательств (резервов). В нашем примере для бухучета используется метод МСФО, поэтому выводится средний заработок, причем данные по нему можно просмотреть по кнопке «Изменить средний заработок» (аналогично тому, как это происходит при расчете отпуска). Алгоритм расчета отражается в колонках «исчислено», «накоплено», «зачтено». В колонке «исчислено» показана сумма начисленных оценочных обязательств по отпускам за все время работы сотрудника в организации. Из этой суммы вычитаются данные колонки «накоплено» и получается сумма, которую мы видим в колонке «зачтено». Именно в этой колонке отображается сумма ОО, начисленных в сентябре. Заметим, что колонка «накоплено» совпадает с введенной в предыдущем документе суммой остатка (Рис.2);

Рис.4 Расчет резервов по отпускам за месяц

• На закладке «Обязательства и резервы по сотрудникам» произведенные начисления отображаются в разрезе сотрудников, подразделений и способов отражения. Эти данные могут использоваться для контроля итоговых сумм;

Рис.5 Просмотр данных по сотрудникам

• На закладке «Обязательства и резервы текущего месяца» произведенные начисления отображаются в разрезе подразделений и способов отражения. Эти данные по отражению резерва отпусков предназначены для передачи в бухгалтерскую программу (для формирования проводок).

Рис.6 Начисленные резервы готовы для передачи в бухгалтерскую систему

Предположим, в компании появляется новый сотрудник. В нашем примере его приняли 1 октября 2020 года. Проверим, как система отразит его появление. В документе «Резервы отпусков» он появится в расчете октября, при этом колонка «накоплено» у него пока что пустая.

Рис.7 Расчет резерва сотрудника, проработавшего один месяц

Еще способы расчета резерва

Как уже отмечалось, алгоритм расчета суммы резерва прописывается в учетной политике, это связано с тем, что ПБУ 8/2010 не содержит формул и методик, позволяющих получить значение резерва.

Кроме приведенного выше способа на практике для расчета резерва можно также использовать одну из следующих сумм:

• фонд оплаты труда (далее — ОТ);
• отпускные, выплаченные за календарный год, предшествующий году, для которого создается резерв (нормативный способ).

Порядок расчета суммы резерва осуществляется следующими этапами:

• определение среднего дневного фонда оплата труда или отпускных;
• формирование резерва.

Рассмотрим на примерах использование каждого из этих способов.

Пример 1

ООО «Молния» в учетной политике отражено создание резерва на оплату отпусков на 2020 год исходя из ОТ. Формулу для расчета резерва организация использует следующую:

(ОТ + страховые взносы) / 28 × 2,33,

где 28 — количество дней отпуска за год на каждого сотрудника;

2,33 — количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

Резерв формируется на конец каждого месяца. В резерв не включаются выплаты сотрудникам, не полностью отработавшим месяц. Сумма резерва на конец 2020 года — 0 руб. Значения ОТ на 2020 год представлены в графе 2 таблицы 1. Страховые взносы — 30,2% (в т. ч. взносы на травматизм).

Таблица 1. Расчет резерва

На конец каждого месяца ООО «Молния» отразит в учете начисление резерва 2020 года: Дт 26(44,20) Кт 96 в сумме из графы 4, т. е. на 31.01.2020 — 10 835, на 28.02.2020 — 11 918 , на 31.03.2020 — 13 001 и т.д.

ВАЖНО! Суммы резерва находят свое отражение в бухбалансе в составе показателей строки 1540 «Резервы предстоящих расходов». Об изменениях в бухбалансе с 2020 года читайте здесь.

Пример 2

ООО «Молния» в учетной политике зафиксировало создание резерва раз в год, исходя из оплаты отпусков предыдущего года. По данным бухгалтерского учета данные расходы − 960 000 руб.

Расчет резерва:

Страховые взносы = 960 000 × 30,2% = 289 920 руб.

Резерв = 960 000 + 289 920 = 1 249 920 руб.

Какие оценочные обязательства (строка 1430) признаются предприятиями

Важно! Компания, которая имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может не обращаться к ПБУ 8/2010 и не признавать оценочные обязательства.

В бухгалтерском учете предприятия оценочное обязательство может быть признано только в том случае, если наблюдается одновременное соблюдение всех перечисленных ниже условий:

1. Размер оценочного обязательства может быть оценен при наличии обоснований такой оценки.
2. Ввиду необходимости исполнения оценочного обязательства появляется вероятность снижения экономических выгод предприятия на необходимую для погашения долга сумму средств.
3. Компания не в состоянии избежать исполнения обязательства, так как оно возникло вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности.

Ниже представлены наиболее часто встречающиеся частые случаи признания организациями оценочных обязательств. Таковые могут быть признаны в связи с:

• тем, что предприятие взяло на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализуемого ею товара;
• необходимостью в скором времени выплатить сотрудникам премии по итогам годовой работы или за выслугу лет (только в том случае, если такие премии обещаны трудовым или коллективным договором);
• приближением даты выплаты трудящимся их отпускных;
• участием компании в судебном процессе (в случае, когда у компании имеются основания полагать, что она выиграет дело, и она наверняка знает, какую сумму компенсации ей выплатит ответчик, т.к. обоснованно оценила ее размер);
• необходимостью уплаты штрафа по причине нарушения закона (если в отношении такого штрафа выполняются все условия признания оценочных обязательств);
• пониманием того, что заключенный договор является убыточным (если за расторжение такого соглашения его условиями предусмотрены штрафы).

Итоги

Начисление резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете — процесс трудозатратный, однако необходимый как управленцам (для принятия правильных финансовых решений), так и бухгалтерам (для соблюдения требований законодательства).

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
• ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Списание резерва отпусков

Закрытие резерва отпусков происходит при начислении оплаты отпусков. Например, в ноябре 2020 года сотрудники Гольд и Симутина ушли в отпуск. У Симутиной – переходящий отпуск на декабрь месяц.

Рис.9 Созданные отпуска

После расчета и отражения зарплаты в регламентированном учете в документе «Отражение зарплаты в регламентированном учете» появится новая закладка – «Выплата отпусков за счет оценочных обязательств», в которой отразятся эти отпуска.

Рис.10 Учет в бухучете отпусков, созданных за счет оценочных обязательств

Отпуск Симутиной разделен на 2 части, соответствующие двум месяцам.

Отчеты по резервам отпусков

Отчеты по оценочным обязательствам легко найти в разделе «Зарплата», набрав в поисковой строке слово «Резерв».

Рис.11 Отчеты по оценочным обязательствам и резервам отпусков

Отчет «Остатки и обороты резервов отпусков» показывает «свернутые» данные по оценочным обязательствам.

Рис.12 Отчет «Остатки и обороты резервов отпусков»

Отчет «Резервы отпусков по сотрудникам» показывает резервы детально.

Рис.13 Отчет «Резервы отпусков по сотрудникам»

Следующий отчет «Справка-расчет «Резервы отпусков» подробно иллюстрирует расчет за один месяц.

Рис.14 Отчет «Справка-расчет «Резервы отпусков»

Отчет выводит те же данные, которые рассчитываются в документе «Резервы отпусков» на закладке «Расчет обязательств и резервов по отпускам». Отличие состоит лишь в том, что в зависимости от настройки отчета мы видим данные либо БУ, либо НУ.

Счет 96 бухгалтерского баланса: общие сведения

Счет 96 бухгалтерского учета предназначен для фиксирования на нем информации о создании резервных фондов, предназначенных для исполнения имеющихся обязательств компании. Денежные средства из резервов при этом равномерно относятся бухгалтером в расходы.

96 счет – активно-пассивный. По дебету будет отображено фактическое расходование финансов, сформировавших резерв. А по кредиту демонстрируется резервирование вычисленных сумм в корреспонденции со счетами:

• расходов на продажи товаров/услуг;
• учета издержек на производство.

Пример по расчету величины оценочного обязательства

ООО “Свет” в 2020 году получило повестку в суд. Ответчиком по делу является ООО “Тьма”, требования которого заключаются в принудительном взыскании с истца прямых издержек в сумме 15 000 рублей и упущенной выгоды в размере 55 000 рублей.

Судебное разбирательство продолжалось, когда для ООО “Свет” наступил конец отчетного периода. Внутренний эксперт предприятия полагает, что в суде победит ООО “Тьма”. При этом, если по судебному решению истец обязуется компенсировать только прямые издержки оппонента, убытки составят лишь 15 тысяч рублей. Но если ООО “Свет” придется также возмещать упущенную выгоду, расход будет равен 70 тысячам рублей. Были оплачены консультационные услуги внешнего эксперта, который выдал заключение о вероятности решения суда: 70% к 30% соответственно.

Существует такой вариант развития событий, что ООО “Свет” по решению суда должно будет компенсировать лишь прямые издержки ООО “Тьма” и потратить на погашение обязательства только 15 тысяч рублей. Однако, расчет величины суммы оценочных обязательств в бухгалтерском учете истца проводится с принятием во внимание вероятности компенсации также и упущенной выгоды ООО “Тьма”:

15 000 р. х 0,7 + 55 000 р. х 0,3 = 27 000 рублей.

Ориентировочный срок погашения оценочного обязательства составляет полгода. Оно будет зафиксировано бухгалтером ООО “Свет” в сумме 27 тысяч рублей на счете 96.

В каком размере признаются оценочные обязательства (строка 1430)

Определение размера оценочного обязательства зависит от того, насколько длительным окажется срок его исполнения:

При вычислении суммы оценочных обязательств во внимание должны приниматься:

• будущие события хозяйственной жизни, которые могут повлиять на размер оцениваемого обязательства;
• вероятные риски;
• последствия, которые станут известны по окончании отчетного года.

Величина выявленного оценочного обязательства предприятия определяется:

• путем осуществления выбора из некоторого интервала значений;
• как средневзвешенная величина из нескольких значений этого интервала;
• как среднее арифметическое из самого маленького и самого большого значения.

Бухучет и используемые проводки

Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:

• Выплата отпускных – счета 70 и 69.
• Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
• Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
• Рекультивация земель – счета 20 и 23.
• Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

• ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
• ДТ96 КТ51. Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.
• ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
• ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
• ДТ96 КТ69-2. Отчисление средств в Пенсионный фонд.
• ДТ96 КТ69-3. Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.
• ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
• ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
• ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
• ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
• ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
• ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
• ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
• ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
• ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
• ДТ44 КТ96. Траты на продажу.

При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.