Налог является обязательной частью многих финансовых операций, проводимых компаниями и фирмами. Среди предлагаемых видов ставок налогов больше всего привлекает к себе внимание налогоплательщиков НДС ставка 0%. Она позволяет осуществлять все операции, связанные с экспортными работами, услугами, с возмещением.
Стоит признать, что такая ставка налога имеет свои плюсы не только для самого налогоплательщика, но и государства в том числе. Ведь продажа товара на экспорт позволяет принести в страну поток финансов из-за рубежа.
Инвестиционный налоговый вычет
Глава НК РФ о налоге на прибыль дополнена новой статьей 286.1 НК РФ, регламентирующей инвестиционный налоговый вычет. Суть этой льготы состоит в том, что налогоплательщик получает право уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств. Для получения такой возможности организациям придется соблюдать установленные условия.
В связи с этим перечень контролируемых сделок между взаимозависимыми российскими лицами дополнен новым условием: если одно из них применяет инвестиционный вычет, то сделка будет являться контролируемой. Лимит суммы доходов по таким сделкам между взаимозависимыми лицами будет составлять от 60 млн рублей в год. Основные средства, в отношении которых налогоплательщик применил инвестиционный вычет, не будут подлежать амортизации. В ст. 270 НК РФ внесены поправки, в соответствии с которыми расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких объектов также не будут учитываться при этом.
При проведении камеральной проверки налоговых деклараций, в которых будет заявлен такой вычет, специалисты ФНС получают право требовать у налогоплательщиков не только подтверждающие документы, но и пояснения.
Реализация товаров на экспорт
Ситуация: можно ли применить ставку 0 процентов, если организация экспортирует товары, которые при реализации в России не облагаются НДС?
Нет, нельзя.
Любые ставки НДС (в т. ч. ставка 0 процентов) применяются для расчета суммы налога при реализации товаров, подлежащих налогообложению. Если организация реализует товары, освобожденные от налогообложения, НДС не начисляется. Следовательно, в таких случаях оснований для расчета НДС по каким бы то ни было налоговым ставкам нет.
Освобождение от налогообложения, предусмотренное статьей 149 Налогового кодекса РФ, применяется независимо от того, куда были реализованы товары – на экспорт или внутри России. Поэтому при экспорте товаров, освобожденных от налогообложения, ставку НДС 0 процентов не используйте.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 июля 2011 г. № 03-07-08/220, от 2 февраля 2011 г. № 03-07-08/32, от 27 мая 2008 г. № 03-07-08/127, от 10 апреля 2008 г. № 03-07-07/42. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 мая 2012 г. № А56-35175/2011, Северо-Кавказского округа от 3 мая 2012 г. № А53-8871/2011). А в постановлении от 24 июня 2008 г. № А14-5018-2007227/34 ФАС Центрального округа, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что применение нулевой ставки НДС при совершении операций, освобожденных от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса РФ, возможно только в том случае, если организация официально отказалась от использования льготы.
Исключение составляют операции по реализации товаров в страны – участницы Таможенного союза. При осуществлении таких операций ставка НДС 0 процентов применяется в том числе и отношении товаров, реализация которых в России освобождена от налогообложения. Это следует из положений пункта 3 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе и письма Минфина России от 5 октября 2010 г. № 03-07-08/277. В таком же порядке следует начислять НДС и при экспорте товаров в страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие применение нулевых налоговых ставок.
Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при реализации на экспорт товаров, покупателями которых являются иностранные граждане? Товары предназначены для личного использования и отправляются из России с помощью международной почтовой службы доставки.
Нет, нельзя.
Операции, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся операции по реализации товаров, вывезенных из России в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом применение нулевой налоговой ставки нужно обосновать.
Экспорт в страны – участницы Таможенного союза
Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза, российская организация, в частности, должна собрать пакет документов, указанных в пункте 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.
Одним из обязательных документов, который нужно представить в налоговую инспекцию, является заявление покупателя о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции страны-импортера. Частные лица такие заявления не подают. Следовательно, у организации-экспортера такого документа не будет, а значит, она не сможет обосновать право на применение нулевой ставки НДС.
Экспорт в другие страны
Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в другие страны, экспортер должен собрать пакет документов, указанных в статье 165 Налогового кодекса РФ. Одним из обязательных документов, который нужно представить в налоговую инспекцию, является контракт на поставку экспортируемых товаров. При передаче товаров покупателю для личных целей контракты на поставку не оформляются. Следовательно, у организации-экспортера такого документа не будет, а значит, и в этом случае она не сможет обосновать применение нулевой налоговой ставки.
Поскольку право на нулевую ставку НДС не подтверждено, применять нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации иностранным гражданам товаров для личного пользования нельзя.
В связи с этим при реализации на экспорт таких товаров:
- нужно начислять НДС по ставке 18 либо 10 процентов, если экспортируются товары, реализация которых в России облагается НДС (п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ);
- не начислять НДС, если экспортируются товары, реализация которых в России освобождена от налогообложения.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 июня 2013 г. № 03-07-14/22219, от 25 января 2012 г. № 03-07-13/01-03.
Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при реализации товаров с консигнационного склада, расположенного на территории иностранного государства?
Да, может.
Реализация товаров облагается НДС (в т. ч. по ставке 0%), если местом реализации признается территория России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под реализацией подразумевается переход права собственности на товары от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Для целей обложения НДС товары считаются реализованными в России, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:
- товар находится в России и при реализации не перемещается;
- товар находится в России в момент начала отгрузки (транспортировки).
Такой порядок установлен статьей 147 Налогового кодекса РФ.
При передаче товаров на консигнационный склад право собственности на них от продавца (консигнанта) к посреднику (консигнатору) не переходит. Однако именно в этот момент начинается перемещение (транспортировка) товаров, предназначенных для продажи покупателям иностранного государства. Продавец передает право собственности на товары, когда покупатель приобретает их с консигнационного склада. Несмотря на то что сам склад расположен за границей, в рассматриваемой ситуации местом реализации товара признается территория России. Такая операция является объектом обложения НДС, следовательно, к ней может быть применена налоговая ставка 0 процентов. Независимо от того, что на момент начала отгрузки (транспортировки) товаров договор купли-продажи с покупателем не был заключен.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-07-08/189 и от 25 апреля 2008 г. № 03-07-08/99. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 июня 2007 г. № Ф04-3078/2007(34280-А46-37), от 5 июня 2006 г. № Ф04-3343/2006(23299-А03-14), Волго-Вятского округа от 31 октября 2006 г. № А43-7918/2006-35-214, Северо-Западного округа от 3 июня 2008 г. № А56-36054/2007, от 26 мая 2008 г. № А56-12544/2007, от 14 апреля 2008 г. № А56-17114/2007, от 21 января 2008 г. № А56-1346/2007, от 4 июля 2007 г. № А56-48355/2006).
Следует отметить, что в письмах ФНС России от 12 августа 2011 г. № АС-4-3/13134 и от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786 отражена другая позиция. Она сводится к тому, что при отгрузке товаров со складов, расположенных за границей, объект обложения НДС не возникает. На момент перехода права собственности к покупателю товар находится на территории иностранного государства, поэтому у организации нет оснований для того, чтобы признавать местом их реализации Россию. Следовательно, ставка НДС 0 процентов к таким операциям не применяется.
Как правило, при вывозе на консигнационный склад товары помещаются под таможенную процедуру временного вывоза (ст. 285 Таможенного кодекса Таможенного союза). Объясняется это тем, что владельцы консигнационных складов не соглашаются на заключение сделок купли-продажи в связи с наличием рисков дальнейшей реализации товаров покупателям. Однако ставку НДС 0 процентов можно применять только в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта или помещенных под режим свободной таможенной зоны (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Поэтому при реализации товаров с консигнационного склада организация обязана изменить таможенную процедуру временного вывоза на таможенную процедуру экспорта. Такая возможность предусмотрена статьей 289 Таможенного кодекса Таможенного союза. После смены таможенной процедуры организация сможет воспользоваться нулевой налоговой ставкой. При этом, если таможенная стоимость товаров, заявленная в таможенной декларации при их вывозе из России, отличается от стоимости, по которой они были реализованы, ставка НДС 0 процентов применяется в отношении стоимости, указанной в контракте с иностранным покупателем. Об этом сказано в письмах Минфина России от 6 апреля 2020 г. № 03-07-08/19156 и от 1 сентября 2010 г. № 03-07-08/253.
Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при вывозе товара в режиме реэкспорта в связи с его возвратом поставщику? Ранее товар был ввезен для выпуска в свободное обращение.
Нет, нельзя.
Реализация товаров, вывозимых с территории России в режиме реэкспорта, в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ не поименована. Следовательно, применить ставку НДС 0 процентов при вывозе товара в режиме реэкспорта нельзя.
При вывозе из России товаров в таможенной процедуре реэкспорта НДС не уплачивается. Поскольку в рассматриваемой ситуации из России вывозятся товары, которые были ввезены для выпуска в свободное обращение, суммы НДС, ранее уплаченные на таможне и принятые организацией к вычету, нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эти суммы могут быть возвращены организации в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. Это следует из положений подпункта 2 пункта 2 статьи 151 Налогового кодекса РФ и статьи 301 Таможенного кодекса Таможенного союза.
Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) дипломатическому представительству иностранного государства?
Нет, нельзя.
Порядок применения ставки НДС 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для использования дипломатическими (приравненными к ним) представительствами иностранных государств, а также сотрудниками этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов семьи) регулируется Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033 (подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации применение ставки НДС 0 процентов означает, что дипломатические (приравненные к ним) представительства, а также сотрудники этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов семьи) имеют право на возврат из российского бюджета сумм налога, уплаченного российским организациям при приобретении у них товаров (работ, услуг) (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033). При этом российские организации, поставляющие товары (выполняющие работы, оказывающие услуги) иностранным представительствам, предъявляют им НДС по ставке 18 (10) процентов или делают в счетах-фактурах о. Последний вариант возможен, если организация освобождена от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ или если реализация определенных товаров (работ, услуг) не облагается этим налогом (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033).
Чтобы вернуть уплаченный НДС, представительства иностранных государств должны обратиться в налоговую инспекцию и подать при этом необходимые документы. Порядок оформления этих документов, их состав (в зависимости от условий приобретения товаров (работ, услуг) и от формы расчетов с российскими организациями), а также сроки подачи определены в пунктах 8–16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033.
Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) организациям, участвующим в подготовке и проведении чемпионата мира по футболу?
Нет, нельзя.
Продавая товары, работы или услуги организаторам мирового чемпионата по футболу 2020 года, НДС нужно начислять в общем порядке – по ставке 18 или 10 процентов, в зависимости от вида продукции. При этом покупатели имеют право на возврат НДС, который они заплатили российским продавцам товаров (работ, услуг). В число таких покупателей входят:
– международная федерация футбола (FIFA);
– дочерние организации FIFA;
– конфедерации;
– Организационный комитет «Россия-2018»;
– дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018»;
– национальные футбольные ассоциации;
– Российский футбольный союз;
– производители медиаинформации FIFA;
– поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанных в Законе от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ.
Такой порядок предусмотрен подпунктом 13 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Правила применения нулевой ставки при реализации товаров (работ, услуг) организациям, которые участвуют в подготовке и проведении чемпионата мира по футболу (в т. ч. возврата уплаченных сумм налога), утверждены постановлением Правительства РФ от 3 августа 2015 г. № 784. В пункте 2 этих Правил закреплено, что названные категории покупателей для возврата НДС должны обратиться в налоговую инспекцию. Состав документов для возврата уплаченного НДС, порядок их оформления и подачи названы в пунктах 4–12 тех же Правил.
Отметим, что правила введены в действие задним числом – с 1 октября 2013 года (п. 2 постановления Правительства РФ от 3 августа 2015 г. № 784). Это означает, что организации, участвующие в подготовке к проведению чемпионата, могут вернуть НДС, уплаченный российским поставщикам, начиная с этой даты.
А российских поставщиков (исполнителей) все эти правила не касаются. При реализации товаров (работ, услуг) они должны предъявлять НДС по ставке 18 (10) процентов или составлять счета-фактуры с о. Последний вариант возможен, если организация освобождена от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ или если реализуемые товары (работы, услуги) не облагаются таким налогом (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 августа 2020 г. № 784).
Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при экспорте технической документации к оборудованию (руководство по монтажу и эксплуатации, чертежи, технологические схемы и т. п.)? Техническая документация разработана (приобретена) на территории России.
Да, можно, если на экспорт поставляется готовая техническая документация, приобретенная для перепродажи у третьих лиц.
Налоговая ставка НДС 0 процентов применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта или помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (п. 1 ст. 164 НК РФ). Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Имуществом, в свою очередь, признаются любые вещи, включая деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).
Техническая документация может быть:
- неотъемлемой частью комплекта поставки (например, при экспорте оборудования, которое нельзя эксплуатировать без соответствующих инструкций);
- самостоятельным объектом реализации (например, если организация продает на экспорт документацию, приобретенную (созданную) в России по заданию иностранного заказчика или без предварительного заказа).
В первом случае техническая документация входит в комплект поставки. Поэтому ее стоимость отдельно не оплачивается (п. 2 ст. 456 ГК РФ) и самостоятельным объектом реализации документация не признается. Следовательно, при экспорте товаров с комплектом технической документации применяются обычные правила начисления и возмещения НДС. Эти правила действуют независимо от того, какой товар реализуется на экспорт:
- приобретенный для перепродажи (в комплекте с технической документацией);
- изготовленный по заказу иностранной организации с приложением технической документации, без которой товар не может быть использован по назначению.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2006 г. № А56-22282/2005).
Во втором случае возможны два варианта:
- на экспорт поставляется готовая техническая документация, приобретенная для перепродажи у третьих лиц;
- на экспорт поставляется техническая документация, самостоятельно разработанная российской организацией по заказу иностранного контрагента.
Если техническая документация была приобретена у третьих лиц и экспортер не имеет на нее исключительных прав, продажа документации на экспорт признается реализацией товара. При таком варианте экспортер вправе применить ставку НДС 0 процентов на общих основаниях (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-04-08/106. Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 11 мая 2010 г. № 17933/09, ФАС Северо-Западного округа от 25 сентября 2009 г. № А56-22914/2008, от 23 сентября 2009 г. № А56-12932/2008, от 17 июля 2007 г. № А56-33552/2006, от 22 февраля 2007 г. № А56-35751/2005, Западно-Сибирского округа от 28 января 2004 г. № Ф04/409-1695/А03-2003).
Если же экспортер является разработчиком технической документации, то ее комплект следует рассматривать как вещественное оформление результатов выполненных работ. Передача технической документации иностранному контрагенту в этом случае признается реализацией работ (услуг), на которую положения подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ не распространяются. Такие операции облагаются НДС, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации покупателем является иностранная организация, эти работы (услуги) не являются объектом обложения НДС. Следовательно, нулевая налоговая ставка в этом случае не применяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-04-08/106. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих такую позицию (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 9 января 2008 г. № А43-10250/2007-44-31, Уральского округа от 8 февраля 2006 г. № Ф09-189/06-С2, от 23 августа 2005 г. № Ф09-3634/05-С2).
Ситуация: при каких условиях российская организация может применить ставку НДС 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям (представительствам международных организаций), действующим на территории России?
Применение ставки НДС 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям (представительствам международных организаций), действующим на территории России, возможно при соблюдении следующих условий:
- освобождение от налогообложения (применение ставки НДС 0%) предусмотрено международным договором;
- товары (работы, услуги) реализуются международной организации (ее представительству) для официального использования;
- международная организация (ее представительство) включена в перечень, утвержденный совместным приказом от 24 марта 2014 г. МИД России № 3913, Минфина России № 19н.
Такой порядок следует из положений статьи 7, подпункта 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ и пункта 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455.
При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) международным организациям (их представительствам) российская организация должна выставить счет-фактуру с указанием ставки НДС 0 процентов, а также с пометкой «Для официальных нужд международной организации». Однако предъявление такого счета-фактуры возможно только при наличии следующих документов:
- договора с международной организацией (ее представительством) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования (со спецификацией товаров (работ, услуг) и указанием их стоимости);
- письма международной организации (ее представительства), подтверждающего официальный характер использования реализуемых товаров (работ, услуг). Это письмо должно быть подписано главой международной организации или ее представительства (иным уполномоченным лицом) и заверено печатью. В письме должны быть указаны наименование и ИНН российской организации – поставщика товаров (исполнителя работ, услуг).
Если на дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) у российской организации не будет этих документов, начислить НДС нужно по ставке 18 (10) процентов.
При наличии подтверждающих документов представьте их в налоговую инспекцию, чтобы обосновать правомерность применения ставки НДС 0 процентов. Дополнительно к ним нужно приложить копию платежного документа (приходного кассового ордера), подтверждающего фактическую оплату международной организацией (ее представительством) реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Такой порядок установлен пунктами 3 и 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 июля 2008 г. № 03-07-08/186, от 15 января 2008 г. № 03-07-07/02, от 21 декабря 2007 г. № 03-07-07/44, от 14 августа 2007 г. № 03-07-03/105.
Весь пакет документов подайте в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС (ее форма утверждена приказом Минфина России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558) за тот период, в котором российская организация реализовала товары (работы, услуги) международной организации (ее представительству). Налоговую базу по этим операциям укажите по строкам 020 раздела 4 декларации по каждому коду операции (п. 41.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Следует отметить, что в некоторых случаях применение ставки НДС 0 процентов неправомерно. Например, если российская организация оказывает международной организации (ее представительству) услуги по аренде помещений в рамках договоров, согласно которым арендная плата не включает в себя стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором. Если международная организация (ее представительство) компенсирует арендодателю стоимость этих услуг, то начислять НДС (в т. ч. и по ставке 0 процентов) арендодатель не вправе. Для него как для абонента такая операция не является объектом обложения НДС (письма Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52, УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2007 г. № 19-11/120973). Если международная организация (ее представительство) возмещает стоимость коммунальных услуг в составе арендной платы, то арендодатель вправе применить ставку НДС 0 процентов при соблюдении условий, установленных постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455.
Входной НДС по расходам, связанным с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) международным организациям (их представительствам), российская организация может принять к вычету (ст. 171, 172, 176 НК РФ, п. 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455).
https://youtu.be/j4fFlip_Ftk
НДС заплатят покупатели
Законодатели одобрили эксперимент по перенесению обязанности оплачивать НДС с продавцов на покупателей. Идея Минфина теперь закреплена в Налоговом кодексе и касается таких сфер, как:
— реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
— реализация сырых шкур животных; реализация вторичного алюминия и его сплавов.
Организации и ИП, приобретающие эти товары, получат статус налоговых агентов. Продавец, как и сейчас, будет выставлять счет-фактуру. Но сумму НДС он в этом документе указывать не будет, вместо этого он будет делать отметку о том, что НДС исчисляется налоговым агентом. По такому счету-фактуре налоговый агент можно будет принимать НДС к вычету, включая сделанную предоплату. В результате покупатель должен будет исчислить НДС к уплате с учетом новой обязанности. Если продавец таких товаров не является плательщиком НДС, то в договоре и первичном документе (накладной или акте) он должен проставить о. Если такая отметка оказалась дезинформацией, то в дальнейшем НДС будет платить сам продавец, а не покупатель — налоговый агент. Физлица от статуса налоговых агентов пока избавлены.
Документы, подтверждающие право применения НДС 0%
Во время реализации товара и для подтверждения права применять ставку НДС 0 процентов (%), в налоговую службу нужно предоставить следующий пакет документов:
- Договор (копия договора) составленная между налогоплательщиком и лицом иностранного государства на возможность поставки товара за пределы единой экономической зоны или Таможенного союза. Если в договорах содержится данные, относящиеся к государственной тайне, тогда вместо копии подается выписка из договора, которая содержит необходимую информацию, для возможности проведения налогового контроля.
- Банковскую выписку (копия банковской выписки), которая подтверждает фактически поступившую выручку от продажи товара (припасов) лицу иностранного государства на счет налогоплательщика в российском банке.
- Таможенную декларацию (или копию таможенной декларации) с требуемыми отметками российской таможенной службы, которая осуществила выпуск товара в процедуре экспорта, и российской таможенной службы места убытия, откуда товар вывезли из России, других территорий, которые находятся под ее юрисдикцией.
- Копию товаросопроводительного и (или) иного документа с нужными отметками пограничных таможенных служб, которые подтвердили, что товар вывезен за пределы Российской Федерации, иной территории, находящуюся под ее юрисдикцией.
НДС 0 в каких случаях? Это частый вопрос.
Раздельный учет
Законодатели изменили «правило 5%», которое действовало для налоговых периодов, в которых расходы на необлагаемые НДС операции составили менее 5% в общем объеме расходов. Теперь налогоплательщики обязаны в этом случае вести раздельный учет. Правда, соблюдать пропорцию для учета входящего НДС в вычетах и расходах им по-прежнему не нужно. Теперь они могут принимать к вычету весь НДС по купленным товарам, работам или услугам, используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых НДС операций. До сих пор к вычету можно было принять «все суммы налога, предъявленные … в указанном налоговом периоде».
Если отгрузка была в 2020, а оплата будет в 2020
Это вполне привычная ситуация, которая не вызовет сложностей. Налоговая база определяется в 2020 году. Продавец платит налог, а покупатель принимает его к вычету по ставке 18 процентов. После перехода на НДС 20% в 2020 году по таким договорам поставки не возникнет проблем: на момент оплаты налоговую базу не потребуется пересчитывать, и увеличение ставки не изменит налоговые обязательства продавца и покупателя.
Сложность может возникнуть только в том случае, если в 2020 году вы отгрузите не весь товар по договору. Тогда НДС потребуется начислить отдельно для каждой отгрузки на стоимость фактически отгруженных товаров. Для тех товаров, которые будут отгружены после 1 января 2020 года, будет применяться ставка НДС 20 процентов.
Для продавца выгоднее отгрузить товары до нового года. Неважно, заплатит ли покупатель в этом году или в следующем, продавец выиграет от применения более низкой ставки налога.
Акцизов стало больше
Операции по получению средних дистиллятов (приобретение в собственность), а также операции по их оприходованию в результате оказания услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащих организации на праве собственности, теперь будут отнесены к объектам налогообложения акцизами. Уточнено определение средних дистиллятов, установлен порядок применения налоговых вычетов по операциям со средними дистиллятами. Таблица со ставками акцизов на 2018, 2020, 2020 годы изложена в новой редакции.
НДФЛ: льготы и отчетность
От налога на доходы физических лиц законодатели освободили:
— компенсацию из бюджета части первоначального взноса по автокредиту, оформляемому в порядке, утвержденном Правительством РФ;
— долги физлиц, признанные безнадежными и списанными с баланса организации. До сих пор, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 ст. 223 НК РФ, датой фактического получения физлицом налогооблагаемого дохода признавалась дата списания таких долгов. Теперь это правило сохранилось только для организаций, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику-физлицу.
Кроме того, изменился порядок обложения НДФЛ сумм дохода, полученного физлицом при реализации ранее приобретенных ценных бумаг. До сих пор в расходах можно было учесть суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении этих ценных бумаг, и сумму самого уплаченного налога. В силу новой редакции пункта 13 ст. 214.1 НК РФ теперь сумма налога в расходах налогоплательщика учитываться не будет.
Также изменился порядок сдачи отчета по форме 6-НДФЛ. Теперь, если реорганизуемые организации, которые выступают в качестве налоговых агентов по НДФЛ, для своих работников не представили в орган ФНС справки 2-НДФЛ или расчет 6-НДФЛ, то обязанность отчитаться ложится на их правопреемников. Законодатели расширили перечень ошибок, в случае которых 6-НДФЛ будет считатся непредставленным.
Каковы особенности освобождения от НДС авансов?
Согласно Правилам заполнения декларации по НДС налогоплательщик обязан указывать в ней только авансы, полученные в счет поставки товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом изготовления. С этих сумм налог придется платить.
В то же время, на основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, НДС не исчисляется с авансов, полученных в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), которые:
- облагаются НДС по ставке 0 процентов (пункт 1 статьи 164 НК РФ);
- не облагаются НДС (статья 149, пункт 2 статьи 146 НК РФ);
- реализованы за пределами РФ (статьи 147 и 148 НК РФ, Письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-07-08/243);
- имеют длительный производственный цикл изготовления и включены в специальный правительственный Перечень.
При получении авансов за облагаемые по нулевой ставке или не облагаемые товары налогоплательщики счет-фактуры не составляют. Кроме того, такие суммы не отражаются в декларациях по НДС, а значит и не подлежат обложению налогом.
Транспортный налог
Налог на новые и дорогие автомобили для организаций станет меньше. Законодатели упразднили два повышающих коэффициента:
— 1,3 — для транспортных средств, выпущенных в эксплуатацию менее двух лет назад;
— 1,5 — для новых автомобилей стоимостью от 3 до 5 млн рублей.
Теперь для последней ценовой категории будет действовать только один повышающий коэффициент — 1,1. Его нужно будет применять при исчислении транспортного налога для автомобилей не старше трех лет.
Кадастровая стоимость
После внесения поправок в НК РФ, в целях исчисления земельного налога изменение кадастровой стоимости земельного участка из-за новых характеристик (вида разрешенного использования, категории земель, площади) будет учитываться со дня внесения в ЕГРН новых сведений.
Кроме того, законодатели сохранили еще на два года за местными властями право примения пункта 4.1 ст. 75 НК РФ в регионах, где введен «кадастровый» налог на имущество физических лиц, давать налогоплательщикам отсрочку по уплате пеней. Если соответствующий региональный закон будет принят, пени по налогу на имущество физлиц будут начисляться только с 1 июля 2020 года, а за 2020 год — с 1 июля 2020 года.
Просрочка подачи документов для подтверждения НДС при экспорте: что делать
При подтверждении НДС 0% важно знать не только документы, случаи и условия, но и сроки. На текущий момент в законодательстве прописано, что налогоплательщик должен предоставить в инспекцию таможенную декларации, контракт или их копии в течение 180 календарных дней со дня выпуска самих товаров.
Если же произошла ситуация, при которой плательщик не успел представить нужные справки в течение 180 дней, то налогообложение будет рассчитываться как 10% или 20% в зависимости от категории материала. Клиент может подать уточнённую декларацию за промежуток времени, когда был отгружен товар в государственный орган.
Новый порядок признания безнадежных долгов
В Налоговом кодексе уточнен порядок признания дебиторской задолженности контрагента налогоплательщика сомнительным долгом. Теперь при наличии встречной кредиторки — если есть долги перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения — можно будет уменьшить дебитовую задолженность на кредитовую, начиная с первой по времени возникновения. Кроме того, расширен перечень безнадежных долгов. Законодатели включили в него задолженность физического лица, признанного банкротом. При условии, что есть решение суда, которым он освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов по закону о банкротстве.
Пакет документов для ИФНС
В налоговую службу предоставляются или передаются следующие документы:
- Предоставляются копии договора комиссии, договора поручения либо агентского договора налогоплательщика с поверенным лицом либо агентом.
- Договор (копия договора) лица, который осуществляет поставку товара на экспорт по указанию налогоплательщика, с лицом иностранного государства на поставку товара за пределы нашей страны.
- Банковская выписка (копия банковской выписки), которая подтверждает реальное поступление денежных средств после реализации товара лицу иностранного государства на банковский счет налогоплательщика или поверенного лица (комиссионера, агента) в российском банке.
НДС 0 в каких случаях? Это интересует многих. Но не все в курсе, как добиться такого.
Уплата наследниками налоговой задолженности
Законодатели избавили наследников умершего гражданина погашать перед бюджетом его задолженность по торговому сбору. В силу новой редакции пункта 3 статьи 44 НК РФ за счет наследственного имущества теперь нужно погасить только долги умершего по транспортному и всем остальным местным налогам (земельный и налог на имущество физлиц). Это связано с тем, что плательщиками торгового сбора не являются физлица без статуса индивидуального предпринимателя.
Источник: https://ppt.ru
Простые шаги к подтверждению нулевой ставки НДС
Экспортер вправе сам решить – в каком виде подавать документы, подтверждающие 0 ставку НДС – на бумаге или в электронном виде через телекоммуникационные каналы связи. На стороне электронных документов – простота, быстрота, точность.
Стоит помнить, что электронный формат документов не носит свободный характер, реестры имеет утвержденные шаблоны.
Не «проспать» подачу пакета документов на 0% НДС, не запутаться в формах, проследить точность отчетности может помочь сервис СБИС Электронная отчетность.
Как подтвердить нулевой НДС в СБИС:
- Шаг 1. Создайте отчет в реестре ФНС.
- Шаг 2. Выберите форму из каталога «реестры НДС».
- Шаг 3. На вкладке «Титульный лист» в поле «Отчет НД по НДС» должно быть указано имя файла, подтверждающего нулевую ставку. После этого выбирайте «далее» и переходите к реестру.
- Шаг 4. Заполните сведения реестра. Через «Добавить» выбирайте реестр с соответствующим перечнем операций.
- Шаг 5. Отправьте документы в ФНС.
- Шаг 6. Получите квитанцию о приеме, без нее пакет документов не будет считаться сданным.
- Для сдачи документов через ТКС необходима электронная подпись. Заказать ее можно в нашем Магазине ЭЦП. Это быстро, надежно и доступно.
Узнать больше о подаче отчетности по нулевой ставке НДС вы можете у наших специалистов.
Оцените статью:
