Разница между новым и подержанным автомобилем
Смотря, новый приобретается автомобиль, или подержанный, акт оформляется бухгалтером компании-покупателя или продавцом авто:
| Новый автомобиль | Автомобиль б/у |
| По обыкновению дилер или салон выписывает накладную при продаже машины, но актами приемки-передачи не занимается, так что обязанность ложится на покупателя. | Имеет смысл просить об оформлении акта самого продавца. Он должен будет указать в нем информацию из БУ и данные для подсчета амортизации в НУ. К таким сведениям относятся:
Можно принять от продавца УПД с той оговоркой, что данные, о которых говорилось выше, будут указаны в документе отдельно. |
Если не получить информации о сроке полезного пользования б/у автомобиля, останется только принять его равным сроку полезного пользования нового транспорта, значения которых, конечно же, не равны. Это в значительной степени повысит затраты компании и приведет к неверным расчетам амортизации и прочих показателей, и, как следствие, к претензиям налоговых инспекторов.
Первоначальная стоимость машины складывается из:
- суммы, потраченной на покупку авто;
- расходов, возникших при покупке.
| ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Расходы, касательные приобретения автомобиля
- Госпошлина на услуги ГИБДД по регистрации авто Чтобы избежать проблем с налоговой службой, лучше прибавлять сумму пошлины именно к первоначальной стоимости машины. Претензии налоговой связаны с тем, что так деньги списываются на протяжении долгого интервала времени, через расходы на амортизацию. В случае же единовременного отнесения траты к прочим расходам, фирма занижает налог на прибыль.
- Модернизация транспортного средства. Налоговая инспекция называет модернизацией любую доукомплектовку автомобиля, так как при этом не изменятся характеристики и предназначение машины (и не имеет значения, новая машина или бывшая в употреблении). Есть вариант учета доп. оборудования стоимостью выше 40 тыс. рублей как самостоятельное основное средство. Или можно признать расход в текущем периоде, если доукомплектовка обошлась дешевле 40 тысяч. Однако оформление таким образом отопителя может вызвать споры, потому что его подключение меняет характеристики машины.
- Входной НДС. НДС, указанный продавцом, также оплачивается отдельно от первоначальной стоимости. Ее законно учесть как расход на общих условиях.
- Процент по кредиту. В случаях, когда машина куплена на заемные деньги, переплата по займу не включается в первоначальную стоимость. Ее заносят в списки расходов как % по любым прочим долгам, притом проценты обязательно нормируются (списание происходит в границах ставки рефинансирования, помноженной на коэффициент 1,8).
| ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Затраты на ремонт
Покупка автотранспортных средств (и новых, и бывших в употреблении) осуществляется по договору купли-продажи. Первоначальная стоимость при этом формируется из следующих элементов:1) сумма, фактически уплаченная поставщику (продавцу) по договору;2) сумма оплаты консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением автотранспортного средства;
3) государственные пошлины, связанные с оформлением документов, подтверждающих право организации на автотранспортное средство. К таким расходам относится, например, плата за регистрацию автомобиля в ГИБДД: за проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства, паспорта транспортного средства, номерных знаков;
4) таможенные пошлины и таможенные сборы (уплачиваются, если автотранспортное средство ввозится организацией на территорию России);5) сумма вознаграждения, уплаченная посреднической организации;6) фактические затраты организации на доставку приобретенного автотранспорта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автотранспортного средства.Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 в фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Например, договором купли-продажи может быть предусмотрено участие представителя покупателя в отгрузке автомобилей с завода-изготовителя. Предприятие-покупатель направляет на завод-изготовитель начальника технического отдела. Его командировочные расходы следует включить в первоначальную стоимость полученных автомобилей.
В бухгалтерском учете информация о первоначальной стоимости объекта основного средства отражается на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается в дебет балансового счета 01 «Основные средства».ПРИМЕР
| ЗАО «Сатурн» в марте месяце приобрело по договору купли-продажи грузовой автомобиль стоимостью 1180000 рублей, в том числе НДС — 180000 рублей. По условиям договора транспортные расходы по доставке автомобиля несет предприятие-покупатель. Автомобиль был доставлен железнодорожным транспортом. Железнодорожный тариф составил 35400 рублей, НДС на железнодорожный тариф — 5400 руб. При регистрации автомобиля в органах ГИБДД предприятие уплатило госпошлину в размере 600 рублей. Сформируем первоначальную стоимость грузового автомобиля. В нее войдут следующие расходы, произведенные ЗАО «Сатурн»: 1) оплата поставщику — 1000000 рублей; 2) железнодорожный тариф — 30000 рублей; 3) госпошлина — 600 рублей; Итого первоначальная стоимость грузового автомобиля составит 1030600 руб. 31 марта автомобиль был введен в эксплуатацию в составе основных средств ЗАО «Сатурн». Бухгалтер ЗАО «Сатурн» сделает в марте следующие проводки: ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60 — 1000000 руб. — стоимость грузового автомобиля без НДС; ДЕБЕТ 19-1 «НДС при приобретении основных средств» КРЕДИТ 60 — 180000 руб. — НДС, предъявленный поставщиком грузового автомобиля; ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60 — 30000 руб. — железнодорожный тариф; ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 — 5400 руб. — НДС, предъявленный железной дорогой; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 — 600 руб. — перечислена госпошлина; ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 68 — 600 руб. — сумма госпошлины включена в затраты на приобретение автомобиля; ДЕБЕТ 01КРЕДИТ 08-4 — 1030600 — отражена в учете первоначальная стоимость грузового автомобиля после ввода его в эксплуатацию; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 — 180000 руб. — налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиком. Этот вычет уменьшает НДС, подлежащий перечислению в бюджет, только после принятия грузового автомобиля к учету в составе основных средств и при наличии счета-фактуры поставщика; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 — 5400 руб. — налоговый вычет НДС, предъявленного железной дорогой. Данный вычет также применяется после принятия грузового автомобиля к учету в составе основных средств и при наличии счета-фактуры от организации-перевозчика; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 — 1180000 руб. — оплачен счет поставщика грузового автомобиля; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 — 30000 руб. — оплачен железнодорожный тариф с НДС. |
Согласно правилам, установленным статьями 171 и 172 НК РФ, для предъявления к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при приобретении автотранспортных средств, необходимо выполнение следующих условий:- автотранспортное средство принято к учету на балансовом счете 01 «Основные средства», что подтверждается соответствующими первичными документами (накладной на получение автомобиля, актом приемки-передачи основного средства формы ОС-1, приказом руководителя на ввод в эксплуатацию транспортного средства);
— автотранспортное средство будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;- имеются в наличии счета-фактуры, предъявленные поставщиками;- счета-фактуры поставщиков зарегистрированы в книге покупок.Если автомобиль ввозится на таможенную территорию России, то для получения налогового вычета НДС необходим также документ, подтверждающий фактическую уплату суммы налога.
Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то НДС по приобретенным автотранспортным средствам не принимается к налоговому вычету. Пункт 8 ПБУ 6/01 позволяет включать в первоначальную стоимость основного средства невозмещаемые налоги. Поэтому организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, включает сумму «входного» НДС в первоначальную стоимость основного средства.Как отразить в бухгалтерском учете приобретение автомобиля в таком случае, рассмотрим на примере.ПРИМЕР
| Предприятие ООО «Север» применяет упрощенную систему налогообложения. Предприятие приобрело грузовой автомобиль стоимостью 236000 руб., в том числе НДС 36000 руб. При постановке на учет автомобиля в ГИБДД ООО «Север» уплатило госпошлину в размере 600 рублей. Бухгалтер ООО «Север» сделает в учете следующие записи: ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60 — 200000 руб. — цена автомобиля без НДС по договору купли-продажи; ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 — 36000 руб. — НДС, предъявленный поставщиком автомобиля; ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 19-1 — 36000 руб. — сумма предъявленного поставщиком НДС отражена в составе затрат на приобретение объектов основных средств; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 — 600 руб. — перечислена госпошлина за регистрацию автомобиля; ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 68 — 600 руб. — сумма госпошлины отражена в составе затрат на приобретение объектов основных средств; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4 — 236600 руб. — автомобиль введен в эксплуатацию, отражена его первоначальная стоимость; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 236000 руб. — оплачен счет поставщика автомобиля. |
Аналогичным образом формируется первоначальная стоимость автомобиля у организаций, которые будут использовать его для видов деятельности или операций, не облагаемых НДС.Например, организация купила автомобиль исключительно для розничной торговли, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход.
«Входной» НДС организация включит в первоначальную стоимость автомобиля.Если организация собирается использовать автомобиль как для облагаемых, так и не облагаемых НДС видов деятельности, сумму «входного» НДС следует распределить между первоначальной стоимостью автомобиля и налоговым вычетом. Рассмотрим описанную ситуацию на примере.ПРИМЕР
| Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. При этом по розничной торговле организация уплачивает единый налог на вмененный доход. В мае организация приобрела автомобиль за 354000 рублей, в том числе НДС 54000 рублей. В этом же месяце организация ввела автомобиль в эксплуатацию. Необходимо распределить «входной» НДС пропорционально стоимости отгруженного во II квартале товара в оптовой и розничной торговле, то есть между видами деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС. Предположим, что во II квартале отгружен товар: в розничной торговле (ЕНВД) — 500000 руб. (33,3%) в оптовой торговле (общий режим налогообложения) — 1000000 руб. (66,7%) Итого реализация — 1500000 руб. (100%) Сделаем в бухгалтерском учете записи, отражающие формирование первоначальной стоимости автомобиля: ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60 — 300000 руб. — цена автомобиля без НДС по договору купли-продажи; ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 — 54000 руб. — НДС, предъявленный поставщиком автомобиля; ДЕБЕТ 19-1/01 КРЕДИТ 19-1 — 36018 руб. (54000х 66,7%) — сумма предъявленного поставщиком НДС, относящаяся к оптовой торговле; ДЕБЕТ 19-1/02 КРЕДИТ 19-1 — 17982 руб. (54000 х 33,3%) — сумма предъявленного поставщиком НДС, относящаяся к розничной торговле; ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 19-1/02 — 17982 руб. — сумма предъявленного поставщиком НДС отражена в составе затрат на приобретение объектов основных средств; ДЕБЕТ 68 «НДС» КРЕДИТ 19—1/01 — 36018 руб. — налоговый вычет НДС; ДЕБЕТ 01КРЕДИТ 08-4 — 317982 руб. (300000 17982) — автомобиль введен в эксплуатацию, отражена его первоначальная стоимость; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 354000 руб. — оплачен счет поставщика автомобиля. |
Если автотранспортное средство приобретено за иностранную валюту, то его стоимость определяется в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату признания затрат, формирующих стоимость основного средства, то есть на дату принятия затрат к учету на балансовом счете 08. Указанное положение содержится в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 года N 154н).ПРИМЕР
| Организация приобрела автомобиль у иностранного партнера за 10000 долларов США. По условиям договора право собственности на автомобиль переходит к покупателю на дату пересечения границы. 10 мая автомобиль пересек границу. Курс доллара США, установленный Банком России 10 мая, составил 23,4 руб./USD. В учете организации сделана запись: ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60 — 234000 руб. (10000 USD х 23,4 руб./USD) — цена автомобиля в рублевом эквиваленте на дату прохождения границы; ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 76 — 20000 руб. — начислены таможенные сборы и пошлины; ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 68 — 600 руб. — начислена госпошлина за регистрацию автомобиля Автомобиль введен в эксплуатацию 10 июня. В учете организации сделана запись: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4 — 254600 руб. (234000 20000 600) — отражена первоначальная стоимость автомобиля на дату ввода в эксплуатацию. |
Срок полезного использования автомобиля
В течение СПИ законно производить списание первоначальной стоимости машины. Для новых автомобилей нормированы сроки по установленной Классификации Основных Средств:
Важно! Старайтесь выбирать минимальные указанные СПИ, это поможет в кратчайшие сроки списать расходы на покупку автомобиля.
Трудности появляются со СПИ автомобилей б/у, он вычисляется по формуле:
- СПИ б/у = СПИ аналогичного нового авто – срок эксплуатации прежним владельцем.
СПИ б/у вносится в ту же амортизационную группу, в какой он был у прежнего владельца. Лучше начислять амортизацию, даже если пользоваться автомобилем осталось меньше года. Когда машина приобреталась у физического лица, не занимающегося предпринимательством, СПИ определяется как по новым появившимся основным средствам.
Начисление амортизации на купленный автомобиль
Для грамотного расчета амортизации, нужно обладать знаниями о двух показателях:
- дате начала амортизации;
- СПИ, в течение которого и списывается первоначальная стоимость.
| В бухгалтерском учете | В налоговом учете |
| Начисление амортизации начинается с первого числа того месяца, который следует за месяцем постановки автомобиля на учет в составе ОС. Чтобы было понятно, амортизация рассчитывается даже по транспорту, которым не пользуются, если он пригоден к использованию. | Начисление амортизации контролируется с первого числа того месяца, который следует за месяцем, когда автомобилем начали фактически пользоваться. Доказательством того, что именно данный месяц был месяцем начала пользования, послужит проставленная в акте о вводе авто в эксплуатацию дата. |
Пример расчета лизингового договора
Полная сумма договора лизинга составляет 751 500,00 руб., в том числе НДС 20% — 125 250,00 руб. Первоначальный взнос (аванс) — 150 000,00 руб., в том числе НДС 20% — 25 000,00 руб. Срок лизинга — 2 года (24 месяца + последний месяц выплачивается выкупная стоимость), выкупная стоимость — 1 500,00 руб., в том числе НДС 20% — 250 руб. Ежемесячный платеж составляет (751 500,00 — 1 500 − 150 000,00) / 24 = 25 000,00 руб., в том числе НДС 20% — 4 166,67 руб.
О том, что такое выкупная стоимость предмета лизинга, читайте здесь.
Стоит отметить, что для договора лизинга нет единого стандарта, поэтому аванс также может засчитываться как первый ежемесячный лизинговый платеж или в счет нескольких ежемесячных лизинговых платежей. Эти условия должны быть четко прописаны в договоре лизинга.
См. также «Договор лизинга автомобиля для юридических лиц».
В дальнейшем для описания проводок бухгалтерского учета будем пользоваться условиями из этого примера.
Нормирование горюче-смазочных материалов
Ранее Минфин предполагал нормирование ГСМ для правильного налогового учета, но на данный момент финансовое ведомство признало это правом организаций, не обязанностью, по причине отсутствия в налоговом кодексе подобных требований. Исходя из вышесказанного, предприятие, стоящее на налоговом учете при упрощенной форме налогообложения, суммы, затраченные на ГСМ, может учесть в полной мере или в границах норм.
Если было решено пользоваться нормами, то нужно знать, что они могут и не совпадать с нормами Минтранса. Подойдут данные, отраженные в технической документации завода-изготовителя машины. Или есть возможность выявить собственные показатели, исходя из замеров и расчетов, проведенных на предприятии. Налоговые служба на местах могут все же требовать соблюдения нормативов, так что нужно будет уметь отстоять свою позицию.
Приходуется купленное топливо на счет 10 “Материалы” субсчет “Топливо”. Списание проводится на основании данных путевых листов и чеков на закупку ГСМ в полной мере по факту. Счета затрат: 20, 26, 44, 91… Рекомендуется также иметь отдельный субсчет на закупку ГСМ сверх нормативов.
Выкуп лизингополучателем имущества, находящегося на его балансе
Рассмотрим проводки по выкупу предмета лизинга.
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 76 «Аренндные обязательства» | 51 «Расчетные счета» | 1 500 | перечислена выкупная стоимость объекта лизинга |
| 68 «НДС» | 19 | 250 | НДС с выкупной стоимости принят к вычету |
| 02 «Амортизация арендованного имущества» | 02 «Амортизация ОС» | 250 500 | сумма накопленной амортизации (10 437,50 × 24 мес) |
| 01 «ОС» | 01 «Арендованное имущество» | 626 250 | объект основных средств переведен из арендованных в собственные |
Как уже было сказано в примере, также могут встречаться договоры, где сумма выкупа не выделена отдельно, а входит в ежемесячные лизинговые платежи. В таком случае появляется спорный вопрос о дате принятия НДС к вычету с выкупной стоимости: можно ли принимать НДС к вычету ежемесячно в полном объеме с лизинговых платежей или необходимо часть НДС принять к вычету только после выкупа лизингового имущества. Письма Минфина РФ от 15.11.2004 № 03–04–11/203 и от 09.11.2005 № 03–03–04/1/348 говорят о том, что НДС к вычету можно принимать в тех налоговых периодах, в которых лизинговые платежи уплачиваются. Таким образом, если в договоре не выделена выкупная стоимость предмета лизинга, проводки учета выкупа лизинга на балансе лизингополучателя будут аналогичны рассмотренному примеру, где выкупная стоимость выделена.
Подпишитесь на рассылку
Читайте нас в Яндекс.Дзен Читайте нас в Telegram
Об особенностях налогового учета договоров лизинга читайте в другой нашей статье.
Типичные ошибки учета купленного автомобиля
Ошибка №1. Отказ от начисления амортизации в случаях, когда СПИ подержанного автомобиля выходит менее одного года.
Подобные действия могут вызвать споры с налоговой инспекцией. Даже если автомобиль был в пользовании прошлого владельца достаточно долго, и новому хозяину пользоваться машиной придется в течение короткого промежутка времени, следует все же начислять амортизацию. Проверяющие обнаружат несовпадения в случае, когда машиной пользовались дольше, чем предполагалось.
Ошибка №2. В случае, когда покупаемый подержанный автомобиль полностью амортизирован, компания самостоятельно начисляет срок полезного использования и осознанно занижает его с целью скорейшего списания стоимости машины.
Этого делать нельзя, так как в будущем налоговый инспектор заметит, что автомобиль эксплуатировался на протяжении большего срока, а значит амортизация была вычислена неправильно. Это будет означать, что налоги были занижены неправомерно.
Ошибка №3. Уплата предприятием транспортного налога на арендованный автомобиль.
ТН должен выплачиваться собственником машины (абз. 1 ст. 357 НК РФ), не арендателем, если только авто не зарегистрировано на фирму в лизинг. Но при этом даже на арендованную машину должен быть учтен экологический сбор, так как его выплачивает пользователь транспортного средства.
