Что относится к постоянным затратам: условность расходов и их взаимосвязь

Определение

Условно-постоянные расходы представляют собой траты, не зависящие от масштабов производства и продаж, реализации услуг. Но нужно учитывать, что постоянные издержки могут превращаться в переменные. Постоянные расходы противопоставляются переменным. В совокупности образуются общие траты.

Проще говоря, это траты, не меняющиеся на протяжении всего бюджетного периода. При этом не имеет значения объем продаж. Но нужно учитывать, что это именно условно-постоянные издержки. То есть они не являются постоянными в полном смысле этого слова. Размер этих расходов изменяется под воздействием изменения масштабов деятельности предприятия. К примеру, есть эти факторы, влияющие на условно-постоянные издержки:

• Введение в продажу новой продукции.
• Появление новых филиалов.

Масштабы деятельности предприятия меняются крайне медленно. А потому и издержки называются именно условно-постоянными, а не просто постоянными.

Постоянные затраты и точка безубыточности предприятия

Переменные затраты являются частью модели точки безубыточности. Как мы определили ранее, постоянные издержки не зависят от объема производства/реализации и при увеличении объема выпуска предприятие достигнет такого состояния, когда прибыль от проданной продукции будет покрывать переменные и постоянные затраты. Такое состояние называется точкой безубыточности или критической точкой, когда предприятие переходит на самоокупаемость. Данную точку рассчитывают для того чтобы спрогнозировать и проанализировать следующие показатели:

• при каком критическом объеме производства и продажах предприятие будет конкурентоспособно и рентабельно;
• какой объем продаж необходимо сделать для того, чтобы создать зону финансовой безопасности предприятия;

Маржинальная прибыль (доход) в точке безубыточности совпадает с постоянными затратами предприятия. Отечественные экономисты чаще вместо маржинальной прибыли используют термин валовый доход. Чем больше маржинальная прибыль перекрывает постоянные затраты, тем выше рентабельность предприятия. Более подробно изучить точку безубыточности вы можете в статье “Точка безубыточности. Графики и пример расчета модели в Excel. Достоинства и недостатки“.

Примеры условно-постоянных трат

Предприятие обычно несет эти условно-постоянные расходы:

• Плата за аренду. Большинство компаний и предприятий арендует коммерческие помещения. Это может быть аренда офиса, помещения под торговлю, цеха, склада, лектория. Устанавливается фиксированная арендная плата. Она не зависит от масштаба продаж, доходов предприятия. Даже если компания не заработала вообще ничего, она все равно должна заплатить за арендованное помещение. То есть этот расход стабилен и не зависит от производства. Следовательно, это условно-постоянная трата.
• ЗП администрации. К администрирующему составу относятся бухгалтер, управленец. Как правило, управленческий состав получает фиксированную зарплату, зависящую от отработанного времени. Размер ее обычно не зависит от масштабов производства, количества проданного. Следовательно, зарплата образует условно-постоянный расход. ЗП может состоять из постоянной и переменной частей. К условно-переменным издержкам относятся, к примеру, процент и сдельный элемент зарплаты.
• Амортизация. Амортизация начисляется на технику, различное оборудование, транспортные средства. Это постоянная затрата, так как любое оборудование подвержено износу и устареванию. При этом неважно, сколько продукции произведено.
• Оплата услуг, необходимых для обеспечения деятельности субъекта. К примеру, компания может работать только в том случае, если в помещение поставляются услуги ЖКХ: отопление, водоснабжение. В эту категорию входят и интернет, банковские услуги, услуги охранных предприятий. То есть это услуги, которые не связаны с деятельностью компании напрямую, но необходимые для обеспечения ее работы.
• Налоговые платежи. Любое предприятие уплачивает налоги. Базой для их исчисления могут быть земля, социальные платежи, зарплаты, права собственности.

Это те условно-постоянные расходы, которые несет практически каждая компания.

Условно постоянные и условно переменные затраты: примеры условно постоянных затрат.

В статье Постоянные и переменные затраты примеры, мы подробно привели примеры таких расходов, теперь мы покажем примеры изменений постоянных и переменных затрат и объяснимо почему они по сути являются условно постоянными и условно переменными затратами.

1. Постоянные затраты в виде арендной платы при аренде офиса могут меняться в течении деятельности предпринимателя. Они могут увеличиваться или уменьшаться количественно – поднимается или снижается стоимость аренды или же изменяется арендуемая площадь. Они могут измениться и структурно: предприниматель выкупил арендуемый офис или купил свое помещение в другом месте. Количественно они могут снизится, ведь теперь предприниматель начисляется амортизацию, а она ниже, чем арендные платежи. Они также могут изменится и структурно: для приобретения своего помещения предприниматель взял кредит, и теперь общая сумма постоянных затрат на содержание помещения может остаться той же, а структура – часть амортизационных отчислений, а часть проценты по кредиту.
2. Заработная плата отдела бухгалтерии является постоянными затратами. Со временем объем расходов на заработную плату может увеличиваться (расширение штата в связи с увеличением операций, видов деятельности), может и уменьшаться – передача ведения бухгалтерского учета специализированной организации на аутсорсинг.
3. Налоговые платежи. Существуют налоги, которые также относятся к постоянным затратам: налог ни имущество, ЕСН с заработной платы административного персонала, ЕНВД. Суммы этих налоги могут также изменяться в процессе деятельности. Сумма налога на имущество может увеличиваться в связи с увеличением стоимости имущества (приобретение нового имущества, переоценка стоимости), в связи с увеличение ставок налога. Может и уменьшаться (продажа имущества, переоценка стоимости). Могут изменяться и суммы других налогов, относящихся к постоянным затратам. Переход на обслуживание ведения бухгалтерии на аутсорсинг не предполагает начисления заработной платы, поэтому и ЕСН также не будет начисляться.
4. Постоянные затраты могут изменяться путём перевода их в переменные. Например, когда предприятие производит продукцию и часть комплектующих производит у себя же. При снижении объёмов заказов, выгоднее найти стороннего производителя и получать комплектующие от него, тем самым убрать часть постоянных расходов в виде амортизации оборудования, его обслуживания, амортизации помещений, продав его или сдав в аренду. При этом стоимость поставляемых комплектующих будет считаться полностью переменными затратами.

Преимущества и недостатки условно-постоянных расходов

Условно-постоянные траты отличаются этими преимуществами:

• Траты не меняются, а потому легко спланировать бюджет предприятия.
• Простота составления баланса.
• Простота прогнозирования издержек.
• Расходы не появляются неожиданно.

К СВЕДЕНИЮ! У подобных издержек есть и недостатки. Главный недостаток – расходы придется нести даже в том случае, если у предприятия нет соразмерного дохода. Постоянные издержки нельзя не нести. К примеру, компания арендует помещение под коммерческую деятельность. В текущем месяце она не получила никакой прибыли, однако платить за аренду все равно придется.

Особенности учета условно-постоянных издержек

Компании имеют право списывать условно-постоянные издержки в дебет счета 90. Но это теория. На практике все несколько по-иному. Для текущего учета расходов используется счет 26. Этот счет служит обобщению сведений о расходах, не связанных напрямую с производством. Он используется для отражения этих направлений:

• Траты на содержание сотрудников, деятельность которых не связана с изготовлением.
• Амортизация и траты на ремонт .
• Арендные платежи.
• Оплата консультаций, аудита.
• Управленческие траты.

Общехозяйственные траты учитываются по ДТ счета 26. Корреспондирует он со счетом КТ. Траты, помещенные на счет 26, списываются в ДТ счета 20, 23, 29. Если это условно-постоянные расходы, то списываться они будут в ДТ счета 90.

На счете 25 учитываются эти траты:

• Содержание транспортного парка.
• Амортизация объектов, используемых в производстве.
• Страхование собственности.
• Оплата отопительных и осветительных услуг.
• Оплата содержания помещения.
• Плата за аренду.
• Выплата ЗП сотрудникам, которые заняты производственным обслуживанием.

Счет применяется промышленными субъектами. К нему могут открываться субсчета:

1. Содержание технических объектов.
2. Общецеховые траты.

Условно-постоянные траты, зафиксированные на субсчете 25/2, списываются в ДТ счета 90.

Вход на сайт

Статья была опубликована в журнале «Бухучет» № 37(38), октябрь 2009.

И.М. КИНЦАК, заместитель директора по аудиту СООО «Правильная компания»

Организациям предоставлено право сразу списывать общепроизводственные и общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Реализация». Вместе с тем на практике это не всегда возможно.

Как предусмотрено Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, в ред. от 26 марта 2009 г.; далее — Инструкция по применению Типового плана счетов), для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы», на котором обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

В частности, на данном счете могут быть отражены:

• административно-управленческие расходы;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производ-ственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленче-ского и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;
• иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы:

• на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• на страхование указанного имущества;
• на отопление, освещение и содержание помещений;
• плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные сред-ства, используемые в производстве;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
• аналогичные по назначению.

Этим счетом пользуются промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления производством могут учитывать названные расходы на счете 26.

К счету 25 могут открываться следующие субсчета:

• 1 «Содержание и эксплуатация оборудования»;
• 2 «Общецеховые расходы».

Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20, 23, 29. Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общепроизводственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25/2, в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90.

Следует отметить, что такая методика списания расходов в качестве условно-постоянных применима и для целей исчисления налога на прибыль.

Так, порядок признания затрат для целей налогообложения определен в ст. 3 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в ред. от 13 ноября 2008 г.; далее — Закон о налоге на прибыль).

Порядок отражения (признания) затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством с учетом положений настоящей статьи.

В Законе о налоге на прибыль не указано, каким именно законодательством устанавливается порядок признания расходов. Един-ственное условие — порядок признания затрат для целей обложения налогом на прибыль устанавливается с учетом положений ст. 3 указанного Закона, т.е. не должен противоречить этой статье.

Согласно подп. 6-1 ст. 3 Закона о налоге на прибыль затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Для целей налогообложения применяется порядок признания затрат, аналогичный порядку, установленному для целей бухгалтер-ского учета, если иное не установлено Законом о налоге на прибыль. При этом при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.

Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится по методике, определенной в соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (подп. 6-1.3 ст. 3 Закона о налоге на прибыль).

Поэтому если учетной политикой организации предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных не включаются в себе-стоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90, то такие затраты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если они соответствуют полученным доходам (принцип соответствия доходов и расходов) и перечислены в ст. 3 Закона о налоге на прибыль. Допустим, недавно зарегистрированная организация еще не имеет доходов в связи с отсутствием деятельности, но уже несет расходы (арендная плата, коммунальные услуги, заработная плата и др.). Эти расходы она учитывает на счете 26 и желает списывать их в дебет счета 90. Однако это недопустимо, поскольку организация не имеет доходов. Расходы до начала осуществления деятельности не могут быть признаны таковыми в соответствии с законодательством.

Дело в том, что в Инструкции по применению Типового плана счетов приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и других, в т.ч. их оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными правовыми актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

В частности, правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности (далее — организации), определены в Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 (в ред. от 31 марта 2008 г.; далее — Инструкция о расходах организации).

Пунктом 3 данной Инструкции установлено, что расходы подразделяются:

• на расходы по видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные, в т.ч. чрезвычайные, расходы.

При этом расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;
• расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90);
• расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

Порядок признания расходов изложен в главе 5 Инструкции о расходах организации. В частности, в п. 17 данной главы указано, что расходы признаются в бухгалтерском учете с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ, услуг (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету принят порядок признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после поступления оплаты (за исключением операционных расходов, связанных с продажей внеоборотных активов) (п. 18 Инструкции о расходах организации).

Расходы по видам деятельности отражаются в бухгалтер-ском учете организации по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счетов 25 (в части условно-постоянных расходов), 26, 40 «Выпуск продукции, работ, , 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные» и других счетов, кроме случаев, когда нормативными правовыми актами установлен иной порядок (п. 8 Инструкции о расходах организации).

Расходы от видов деятельности не могут быть признаны до тех пор, пока не признаны соответствующие им доходы. Общепроизводственные и (или) общехозяйственные расходы в части условно-постоянных могут списываться согласно учетной политике организации в дебет счета 90 только в том случае, если они признаны расходами в соответствии с Инструкцией о расходах организации. А признаны они могут быть только тогда, когда признаны соответствующие им доходы.

Так, например, согласно Инструкции по применению Типового плана счетов суммы фактической себестоимости выполненных работ и услуг в бухгалтерском учете могут отражаться записью по дебету счета 90 и кредиту счета 20. Однако это не означает, что если в организации нет доходов от видов деятельности, то составляется такая корреспонденция счетов. В данном случае фактическая себестоимость выполненных работ и услуг списывается в дебет счета 90, если она признается расходом в соответствии с законодательством.

В соответствии с указанной Инструкцией расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами, а также приказом по учетной политике организации, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

К учитываемым на счете 97 расходам могут относиться среди прочего расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы).

Учтенные на данном счете производственные расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других равными частями согласно утвержденной учетной политике организации.

Таким образом, если даже учетной политикой организации предусмотрено списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных в дебет счета 90, но при этом организация не осуществляет деятельность, то расходы, произведенные до начала осуществления деятельности (арендная плата, коммунальные услуги, заработная плата и др.), следует учитывать на счете 97.

Такой же принцип признания расходов, произведенных до начала осуществления деятельности, применяется и для целей исчисления налога на прибыль.

Cогласно подп. 6-1.1 ст. 3 Закона о налоге на прибыль затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются (признаются) в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов и агрегатов. Об этом свидетельствуют нормы ст. 3 Закона о налоге на прибыль, согласно которым затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Порядок отражения (признания) затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством с учетом положений настоящей статьи. Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Зачем определяется объем условно-постоянных трат

Компании рекомендуется рассчитывать объем условно-постоянных затрат. Нужно это для установления точки безубыточности. Достижение точки безубыточности – это равенство выручки компании и расходов, включающих в себя условно-постоянные траты.

КСТАТИ! Установленный размер условно-постоянных трат нужен также для оптимизации бизнес-модели. В рамках оптимизации сокращаются те издержки, которые можно сократить.

Определение условно-постоянных затрат

В условно-постоянные траты входят издержки, не зависящие от масштабов производства и реализации. Перечень этих издержек будет своим для каждого предприятия. Нужно просто определить нужные определения расходов и сложить их. Обычно это следующие затраты:

• Амортизация.
• Расходы на охранные услуги.
• Налог на имущество.
• Траты на рекламу.
• Оплата аренды.

Формула расчета совокупности условно-постоянных затрат элементарна. Нужно просто сложить все постоянные затраты.

Дополнительная информация

Относятся ли проценты по кредиту и ЗП, выплачиваемая в форме премий, к условно-постоянным затратам? Обычно это так. Проценты и премии – это факторы, которые обычно не зависят от масштабов производства и объемов продаж. Однако они вполне могут меняться под воздействием иных факторов. Следовательно, проценты и премии вполне могут быть отнесены к условно-постоянным расходам.

Проблема с внесением зарплаты и процентов в категорию постоянных трат заключается в том, что эти направления лишены важного признака – стабильного размера. Проценты по кредитам обычно изменяются в процессе выплаты кредита. Как правило, размер их уменьшается. Меняется и размер вознаграждений. Он может зависеть от производственных успехов, выполнения плана.

То есть вопрос с включением премий и процентов в постоянные расходы является не столь однозначным. Решать его рекомендуется в индивидуальном порядке. Все зависит от состояния дел в конкретной компании.