Представители швейной индустрии называют следующие факторы риска, связанные со своей деятельностью:
1. Снижение покупательской способности населения.
2. Падение темпов роста выручки.
3. Рост стоимости изделий.
4. Рост стоимости ткани и материалов вследствие роста курса валют.
5. Необходимость снижения заработной платы.
6. Увольнение персонала.
7. Сокращение объемов выпуска продукции.
8. Сокращение объемов инвестирования в производство.
9. Усиление надзора контролирующих органов.
Часть из указанных рисков напрямую касается персонала (пп. 5, 6), поэтому анализ средств на оплату труда является важной составляющей по управлению рисками и обеспечению функционирования предприятия.
ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Выясним удельный вес расходов на оплату труда в затратах на производство. Для этого воспользуемся табл. 1.
| Таблица 1. Затраты на производство | ||||||||
| № п/п | Показатель | 2016 г. | 2015 г. | Отклонение | Изменения 2020 г. к 2020 г., % | |||
| сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | |||
| 1 | Материальные затраты | 90 300 | 21,5 | 94 700 | 23,0 | –4400 | –1,5 | –4,6 |
| 2 | Расходы на оплату труда | 176 700 | 42,1 | 176 400 | 42,8 | 300 | –0,7 | 0,2 |
| 3 | Отчисления на социальные нужды | 52 290 | 12,5 | 51 940 | 12,6 | 350 | –0,1 | 0,7 |
| 4 | Амортизация | 6980 | 1,7 | 8700 | 2,1 | –1720 | –0,4 | –19,8 |
| 5 | Прочие затраты | 93 160 | 22,2 | 80 140 | 19,5 | 13 020 | 2,8 | 16,2 |
| Итого | 419 430 | 100 | 411 880 | 100 | 7550 | 0,0 | 1,8 | |
В 2020 году затраты на производство выросли только на 7550 тыс. руб. (1,8 %) по сравнению с 2020 г., что объясняется строгим режимом экономии. Расходы на оплату труда остались на прежнем уровне — 42,8 % от общих затрат в 2020 г. и 42,1 % в 2020 г.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Расходы на оплату труда всегда имеют значительный удельный вес в затратах на производство
Малый удельный вес материальных затрат (90 300 тыс. руб., или 21,5 % от общего объема) при высокой стоимости ткани, фурнитуры и прочих материалов объясняется структурой выпускаемой продукции:
- 20 % от общей мощности компании — выпуск и реализация собственной продукции под собственной торговой маркой;
- 80 % от общей мощности — услуги контрактного производства (работа на материалах заказчика).
3) Группировка затрат в зависимости от объема продукции
В зависимости от изменения объема производимой продукции различают такие виды затрат:
- переменные;
- постоянные (условно-постоянные) расходы.
Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства.
К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии на технологические нужды, заработная плата рабочих-сдельщиков.
Постоянные (условно-постоянные) затраты либо не изменяются, либо изменяются незначительно в связи с изменением объема производства.
К ним относятся затраты топлива на отопление зданий, другие коммунальные услуги, электроэнергия на освещение помещений, заработная плата рабочих-повременщиков, административно-управленческого персонала, амортизация и др.
АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Для лучшего понимания производственной ситуации рассмотрим показатели табл. 2.
| Таблица 2. Показатели, связанные с оплатой труда персонала | ||||||
| № п/п | Показатель | Расчет | 2016 г. | 2015 г. | Отклонение | |
| абсолютное | относительное, % | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда, тыс. руб. | 8220 | 9520 | –1300 | –13,7 | |
| 2 | Резерв на оплату отпусков, тыс. руб. | 6930 | 10 400 | –3470 | –33,4 | |
| 3 | Объем выпуска продукции, тыс. руб. | 265 000 | 265 500 | –500 | –0,2 | |
| 4 | Выручка от продажи собственной продукции (услуг), тыс. руб. | 422 870 | 418 900 | 3970 | 0,9 | |
| 5 | Валовая прибыль от продажи собственной продукции (услуг), тыс. руб. | 166 600 | 156 800 | 9800 | 6,3 | |
| 6 | Прибыль от продаж собственной продукции (услуг), тыс. руб. | 20 480 | 12 430 | 8050 | 64,8 | |
| 7 | Платежи в связи с оплатой труда работников, тыс. руб. | 263 130 | 252 800 | 10 330 | 4,1 | |
| 8 | Среднесписочная численность, чел. | 695 | 695 | |||
| 9 | Численность работающих на конец года, чел. | 680 | 710 | –30 | –4,2 | |
| 10 | Среднемесячная зарплата работников за январь-декабрь 2020 г. по текстильному и швейному производству (государственная статистика), тыс. руб. | 16,9 | ||||
| 11 | Выпуск изделий, ед. | 250 700 | 265 800 | –15 100 | –5,7 | |
| 12 | Производительность персонала (в год), тыс. руб./чел. | стр. 3 / стр. 8 | 381,3 | 382,0 | –0,7 | –0,2 |
| 13 | Производительность персонала (в год), ед./чел. | стр. 11 / стр. 8 | 360,7 | 382,4 | –21,7 | –5,7 |
| 14 | Движение денежных средств, приходящееся на одного работника в месяц, тыс. руб./чел. | стр. 7 / стр. 8 / 12 | 31,6 | 30,3 | 1,2 | 4,1 |
| 15 | Выручка на одного работника, тыс. руб./чел. | стр. 4 / стр. 8 | 608,4 | 602,7 | 5,7 | 0,9 |
| 16 | Валовая прибыль на одного работника, тыс. руб./чел. | стр. 5 / стр. 8 | 239,7 | 225,6 | 14,1 | 6,3 |
| 17 | Прибыль от продаж собственной продукции на одного работника, тыс. руб./чел. | стр. 6 / стр. 8 | 29,5 | 17,9 | 11,6 | 64,8 |
| 18 | Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда в расчете на одного работника, тыс. руб./чел. | стр. 1 / стр. 9 | 12,1 | 13,4 | –1,3 | –9,8 |
| 19 | Резерв на оплату отпусков на одного работника, тыс. руб./чел. | стр. 2 / стр. 9 | 10,2 | 14,6 | –4,5 | –30,4 |
| 20 | Эффективность средств, вложенных в расходы на оплату труда производственного персонала | |||||
| 20.1 | по выручке | стр. 4 / стр. 2 (табл. 1) | 2,39 | 2,37 | 0,02 | 0,78 |
| 20.2 | по валовой прибыли | стр. 5 / стр. 2 (табл. 1) | 0,94 | 0,89 | 0,05 | 6,07 |
| 20.3 | по прибыли от продаж собственной продукции | стр. 6 / стр. 2 (табл. 1) | 0,12 | 0,07 | 0,05 | 64,48 |
В строках 1–11 табл. 2 отражены общие финансово-экономические показатели компании, в стр. 12–20 — показатели эффективности, связанные со средствами на оплату труда персонала и самим персоналом.
Среднесписочная численность на протяжении двух лет одинаковая — 695 чел. При этом на конец 2020 г. численность персонала составляет 680 чел., что на 30 чел. (4,2 %) меньше показателя предыдущего года.
Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда на конец 2020 г. уменьшилась по сравнению с 2020 г. на 1300 тыс. руб. (13,7 %), резерв на оплату отпусков — на 3470 тыс. руб. (33,4 %). Темпы снижения этих двух показателей выше, чем темпы снижения численности персонала, что говорит о падении уровня оплаты труда, увеличении численности малоопытных работников с низкой зарплатой, скрытых простоях (бесплатные отпуска, неполная рабочая неделя).
Кредиторская задолженность перед персоналом в расчете на одного работника (стр. 18) на 01.01.2017 составляет 12,1 тыс. руб., что ниже показателя платежей, связанных с оплатой труда (31,6 тыс. руб.), на 19,5 тыс. руб., или более чем в два раза (сумма из расчета заработной платы за половину декабря, поскольку аванс за данный месяц уже выплачен). Поэтому показатель кредиторской задолженности по зарплате не критичен.
Платежи, связанные с оплатой труда (показатель из отчета о движении денежных средств), возросли на 10 330 тыс. руб. (4,1 %). Соответственно, движение денежных средств, приходящееся на одного работника, в среднем составляет 31,6 тыс. руб. в месяц. Данный показатель отражает суммы заработной платы, отпускных, премий, не содержит зарплатных налогов. Условно можно считать, что 31,6 тыс. руб. — это среднемесячная зарплата одного работника компании.
Согласно государственной статистике среднемесячная заработная плата работников за январь-декабрь 2020 г. по текстильному и швейному производству составляет 16,9 тыс. руб. Показатель по компании превышает среднеотраслевой на 14,7 тыс. руб. (87 %). Это важный положительный фактор в преодолении риска увольнения персонала.
ЭФФЕКТИВНОСТЬ
Рассмотрим группу показателей эффективности из расчета на одного работника (стр. 15–17 табл. 2). Для расчета данных показателей взят весь персонал (среднесписочная численность по компании), а не только основные рабочие или вообще рабочие.
Замечания
- В современных условиях производственный рабочий не сможет выполнять свои функции без наладчиков оборудования, программистов, технологов, учетного, управленческого и коммерческого персонала.
- В сложных экономических условиях возрастает роль работников предприятия, которые не входят в категорию рабочих: важно найти и подписать выгодный контракт с заказчиком контрактного производства, обеспечить заданный объем продаж в точках продаж собственной продукции, заказать материалы по выгодной цене, сэкономить на других издержках, грамотно рассчитать и заплатить налоги и т. д.
- Продукция, которая изготовлена рабочими и лежит на складе сама по себе, поступление финансовых средств не обеспечит.
Важная деталь: при необходимости экономист может рассчитать идентичные показатели (стр. 12–20) и для основных рабочих (швей, закройщиков и т. д.), как это принято в классическом анализе.
В компании наблюдается интересная положительная динамика. В 2020 году по сравнению с предыдущим годом:
- выручка от продажи собственной продукции в расчете на одного работника увеличилась незначительно — на 5,7 тыс. руб. (0,9 %);
- валовая прибыль на одного работника выросла на 14,1 тыс. руб. (6,3 %);
- прибыль от продаж собственной продукции увеличилась на 11,6 тыс. руб. (64,8 %) и составила 29,5 тыс. руб. на человека.
Вывод: один работник приносит компании в год 29,5 тыс. руб. прибыли.
Положительная динамика, когда темпы роста прибыли превышают темпы роста выручки, является результатом:
- сокращения коммерческих расходов (в компании введен режим экономии, закрыты нерентабельные точки продаж);
- уменьшения расходов, связанных со снижением курсовой разницы.
Теперь рассмотрим показатели эффективности средств, вложенных в расходы на оплату труда производственного персонала (20.1-20.2 табл. 2). Каждый рубль, вложенный в расходы на оплату труда производственного персонала (176 700 тыс. руб.), принес в 2020 г.:
- 2,39 руб. выручки — практически уровень 2020 г.;
- 0,94 руб. валовой прибыли — превышает уровень 2020 г. на 0,05 руб. (6,07 %).
В сложных условиях рост на 6,07 % — положительный результат, который свидетельствует об эффективном расходовании средств на оплату труда персонала.
Показатель по валовой прибыли превышает показатель по выручке (6,07 к 0,78 %), что говорит не только об эффективном расходовании средств на оплату труда, но и об оптимизации коммерческих, управленческих и других расходов. Отсутствие роста показателей эффективности по выручке объясняется ограниченными объемами производства.
4) Группировка затрат другими способами
В зависимости от периода возникновения и отнесения на себестоимость:
- расходы текущего периода;
- расходы будущих периодов.
По степени целесообразности:
- производительные расходы;
- непроизводительные расходы (потери) – это расходы, связанные с изготовлением бракованной продукции и последующим исправлением брака.
Подписывайтесь на нашу рассылку и получайте гарантированные скидки на обучение, включая бизнес-курсы! C этим материалом часто читают: статьи в разделе Бизнес-справочник на портале Аспект
ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА
Расходование средств на оплату труда нужно анализировать в сопоставлении с объемами выпуска готовой продукции (табл. 3).
| Таблица 3. Выпуск продукции | |||||
| Показатель | 2016 г. | Отклонения | Выполнение плана, % | ||
| факт | план | ед. | % | ||
| Выпуск изделий — всего, ед. | 250 700 | 265 750 | –15 050 | –5,7 | 94,3 |
| Выпуск изделий под собственными торговыми марками, ед. | 57 850 | 54 300 | 3550 | 6,5 | 106,5 |
| Доля собственной продукции | 23,1 | 20,4 | 2,6 | 12,9 | 112,9 |
В 2020 году работа компании была спланирована так: 20 % — собственная продукция, 80 % — контрактное производство. Всего планировалось выпустить 265 750 изделий, в том числе 54 300 изделий под собственной маркой (женский деловой костюм).
В течение 2020 г. производственную программу компания корректировала неоднократно. Причина: заказчик контрактного производства (ООО «Фэшн-Стиль») не выполнил договорные обязательства по обеспечению заявленных к выпуску мощностей. Компания-заказчик недопоставила сырья на 31 600 единиц женских деловых костюмов, что равноценно 1,5 месяца простоя производственных мощностей швейного предприятия.
Благодаря мероприятиям, предпринятым руководством, персонал был дозагружен на 25 тыс. ед. В результате план по выпуску не выполнен на 15 тысяч женских костюмов из-за неукомплектованности кадрового состава и отсутствия рабочих по причине нахождения на больничных.
По итогам работы в 2020 г. швейное предприятие выпустило 250 700 женских деловых костюмов. Это 94,3 % к плану. План по выпуску костюмов под собственной торговой маркой перевыполнен на 3550 ед. (6,5 %). Доля собственной продукции в общем объеме выпущенной продукции — 23,1 %.
В 2020 году было выпущено 265 800 женских деловых костюмов, что на 15 100 единиц больше, чем в 2020 г. Падение в выпуске (5,7 %) объясняется нарушением договорных обязательств ООО «Фэшн-Стиль». В условиях продолжающегося уменьшения спроса на женский деловой костюм в среднем ценовом сегменте такой процент падения выпуска не критичен. Можно считать, что уровень загрузки персонала сохраняется при неблагоприятных макро- и микроэкономических условиях.
Вывод: необходимо заключать договоры на услуги по пошиву с альтернативными заказчиками, что увеличит загрузку персонала и повысит эффективность расходования средств на оплату труда.
