Понятие и учет расходов, связанных с производством и реализацией

Бухучет затрат на производство

Учетом затрат конкретного предприятия на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ считают отражение издержек, компоновку их по элементам.

Затраты компонуются по экономическому содержанию по следующим элементам:

• материальные затраты;
• расходы на зарплату;
• начисления во внебюджетные фонды;
• амортизация;
• прочие расходы.

К прочим расходам относятся в том числе:

• расходы на зарплату управленцев;
• эксплуатация машин и площадей;
• командировочные расходы работников;
• расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
• представительские расходы;
• расходы на продажу;
• налоги.

Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Выделяют следующие виды затрат:

1. По отношению к себестоимости:

• Прямые — издержки, непосредственно связанные с изготовлением конкретного товара.
• Косвенные — издержки по зарплате администрации, общепроизводственные и общехозяйственные. Издержки данного вида связаны с производством нескольких видов товаров и должны быть распределены между позициями товаров пропорционально определенному показателю.

2. По отношению к технологическому процессу:

• основные;
• накладные.

3. По отношению к производственному объему:

• условные постоянные;
• условные переменные.

4. Согласно экономическому элементу:

• элементные расходы;
• комплексные.

Методы учета затрат:

• позаказный — используется на мелкосерийных производствах, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
• попередельный — используется на крупносерийных производствах, учет расходов производят поэтапно по производственным стадиям;
• котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период;
• нормативный — используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе.

Детально ознакомиться с информацией касательно каждого метода учета затрат вы сможете в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».

Классификация затрат для целей уечта

Классификация расходов считается одним из характеризующих факторов рациональной организации учета затрат, так как она содействует принятию результативных административных решений, дает возможность воздействовать на экономические итоги. Систематизация затрат позволяет осуществить управление за расходами: возникает вероятность вовремя и грамотно раскрывать факторы и резервы уменьшения расходов на изготовление, осуществляется прогнозирование и урегулирование расходов.

Методическими рекомендациями согласно учету расходов и калькулированию себестоимости предусмотрена определенная систематизация для целей бухгалтерского учета производственных расходов.

Группировка затрат, исходя из экономических элементов, предоставляет возможность определения и анализа структуры текущих издержек, связанных с обращением и производством. Чтобы провести такой анализ, необходимо определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат, что отражено в таблице ниже.

Как видно из таблицы, в НК РФ предусмотрено четырех элементов затрат, тогда как в бухгалтерском учете – пять. В налоговом учете отчисления на социальные нужды не выделяются обособленно, а входят в состав таких статей как «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы», выбор которых зависит учетной политики, принятой на предприятии.

С целью исчисления себестоимости какого-либо вида продукции затраты экономического субъекта подвергают группировке, после чего учитывают в разрезе статей калькуляции.

Затраты на производство, помимо группировок, указанных выше, можно классифицировать также по ряду других признаков.

Практикой организации управленческого учета предусмотрены различные варианты классификации затрат, на применение которых влияет направление учета затрат и целевые установки. Пользователи внутренней информации могут определять то направление учета, какое им необходимо для обеспечения информацией в отношении исследуемой проблемы.

Изначально в учетной системе аккумулируется информация в отношении трех категорий расходов: материальные, выплаты зарплаты и накладные траты. После этого данные расходы подлежат распределению по определенным направлениям учета:

• для оценки себестоимости произведенной продукции и калькулирования;
• для принятия управленческих решений и прогнозирования;
• для осуществления процесса регулирования и контроля.

Для оценки себестоимости произведенной продукции и калькулирования затраты в системе управленческого учета могут группироваться по различным признакам:

• исходя из экономической роли – на накладные и основные;
• исходя из способа включения в себестоимость продукции – на косвенные и прямые;
• исходя из отношения к процессу производства – на затраты периода и затраты, которые включены в производственную себестоимость;
• исходя из состава затрат – на комплексные и одноэлементные;
• исходя из способа отнесения на себестоимость продукции и времени их возникновения – будущего периода, предстоящие и текущие.

Накладные затраты возникают в взаимосвязи с системой, обслуживанием производства. Они включают общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

Прямые расходы объединены с производством конкретного типа продукта и могут быть на основании данных основных документов непосредственно либо напрямую причислены на ее себестоимость. Это затраты сырья и основных использованных материальных ресурсов, оплаты труда работников и др.

Косвенные расходы сопряжены с выпуском некоторых типов продукта, к примеру, расходы по управлению и обслуживанию производства. Они включают в первоначальная стоимость определенных продуктов с помощью специализированных расчетов распределения. Подбор базы распределения обуславливается отличительными чертами компании и технологии изготовления продукции. Косвенные затраты зачастую именуют накладными, хотя эти затраты не совпадают.

Основные расходы – это прямые, а накладные – косвенные траты, однако они не считаются идентичными.

Производственные расходы – это материализованные расходы, они содержат в себе непосредственные расходы на материальные ресурсы; оплату труда , с отчислениями, производственные накладные затраты. Они и создают производственную себестоимость продукта и применяются с целью калькулирования себестоимости единицы продукта.

Одноэлементными называют расходы, состоящие из одного компонента, – использованные материалы, заработная плата, износ и др. данные расходы вне зависимости от их участка возникновения и целевого направления не разделяются на различные элементы.

Комплексными называют расходы, состоящие из некоторых компонентов, к примеру, цеховые и общезаводские затраты, в структура которых входит заработная плата соответствующего персонала, износ зданий и прочие одноэлементные расходы.

К текущим причисляются расходы по производству и реализации продукта данного этапа. К предстоящим причисляют затраты, которые в этом отчетном периоде ещё никак не произведены, но для правильного отражения истинной себестоимости подлежат внедрению в расходы производства за данный прошедший период в плановом объеме.

Счета затрат в бухгалтерском учете

Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.

Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.

Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.

На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.

Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.

Рассмотреть пример учета на указанном счете вы можете в статье «Счет 20 в бухгалтерском учете (нюансы)».

На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).

Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.

Об особенностях подсобных производств вы можете узнать в материале «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.

Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.

Аналитический учет ведется по статьям смет, месту возникновения затрат. Списание собранных за месяц расходов производится в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости продукции. При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости расходы списываются бухгалтерскими записями Дт 20 Кт 26, Дт 23 Кт 26, Дт 20 Кт 26. Если выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, содержимое со счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2.

Полезно будет ознакомиться с основными составляющими общехозяйственных расходов, рассмотреть пример их учета и списания в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Понятие, сущность затрат и их классификация в системе учета

В зарубежной и отечественной экономической литературе такие термины как «расходы», «затраты», «издержки» и «себестоимость» трактуются по-разному. Эти термины употребляются как в регулирующих финансовый и налоговый учет нормативных документах, так и в специальной научной и учебной литературе, рассматривающей вопросы управленческого учета.

Стоит отметить, что большинство российских специалистов трактуют вышеупомянутые термины на уровне предприятия одинаково и считают их синонимами. Так, в настоящее время в отечественной экономической литературе понятие «расходы» отождествляют либо с затратами на производство, либо с формированием себестоимости изделий, услуг, работ, не учитывая тот факт, что изначально «расходы» являлись более широким понятием.

В частности, термин «расходы» трактуется как «потребление, затраты для определенной цели», при этом термин «затраты» отождествляется с издержками. Издержки можно определить как величину ресурсов в денежном выражении, которые использованы с какой-либо целью в процессе функционирования предприятия. При этом затраты могут принимать как форму издержек производства, так и издержек обращения в зависимости от – сферы хозяйствования субъекта. Под издержками производства понимаются затраты на производство различных изделий, оказание услуг, выполнение работ.

Понятие «расходы» подразумевает сокращение финансовых выгод компании за определенный промежуток времени.

В состав расходов включаются, как правило:

• затраты на организацию процесса производства продукции или оказания услуг;
• заработная плата персонала хозяйствующего субъекта;
• амортизация;
• различные потери (естественная убыль, курсовые разницы и др.).

В таблице представлены подходы к определению понятия «затраты» в современной литературе.

Определения терминов «затраты» и «расходы» приведены также и в МСФО. Согласно МСФО в расходы включаются все затраты в полном объеме, возникающие в процессе основной деятельности, таким образом, термин «расходы» является более широким понятием по сравнению с термином «затраты».

Что касается, российских нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский (финансовый) учет, то понятия «затраты», «расходы» и «издержки» являются тождественными.

Обобщим вышеизложенное. Считаем, что такое понятие как затраты представляет собой денежную оценку стоимости трудовых, материальных, природных, финансовых, информационных и прочих видов ресурсов, потребляемых в процессе производства продукции за определенный временной промежуток времени.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат

Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.

В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.

Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.

Прямые и косвенные затраты

Затраты разделяют на прямые и косвенные. Еще их иногда называют основными и накладными расходами. Прямые расходы непосредственно связаны с производством. Косвенные же идут на управление этим производством и его обслуживание. Такое разделение, например, отражено и в Инструкции к плану счетов.

Подробный перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость нужно определить самостоятельно исходя из особенностей вашего производства. Однако есть общие принципы, которых нужно придерживаться.

Так, к прямым затратам, непосредственно связанным с производством определенного вида продукции, работ или услуг, относите:

• расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства;

• зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе;

• взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование, в том числе и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рабочих.

Кроме того, на прямые затраты можно отнести и стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Главное, чтобы они были связаны непосредственно с производством.

Косвенными затратами признавайте общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например:

• амортизацию;

• зарплату управленческого персонала;

• стоимость коммунальных услуг;

• расходы на аренду помещения и оборудования.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25 и 26).

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы отражайте в момент их возникновения. Были такие затраты оплачены или нет, направлены они на получение дохода или нет, значения не имеет. Об этом сказано в пунктах 16–18 ПБУ 10/99.

Расходы признавайте на основании первичных учетных документов. То есть тех документов, которые содержат все обязательные реквизиты. Такое указание есть в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Все расходы учитывайте в рублях. Те же, что выражены в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки.

Не все траты нужно признавать расходами, хотя учитывать их нужно. Так, стоимость приобретения основных средств расходом сама по себе не является. Но ее учитывают в первоначальной стоимости объекта. И только после ввода объекта в эксплуатацию списывают на расходы как амортизацию. Вот еще траты, которые в учете отражают, но к расходам не относят:

• вклады в уставные или складочные капиталы других организаций;

• покупка акций не для перепродажи;

• авансы;

• суммы, уплаченные в счет погашения долга по займу.

Такие исключения указаны в пункте 3 ПБУ 10/99.

Бухгалтерский учет затрат на предприятии

Выбранные предприятием методы компоновки затрат на производство должны быть обоснованы, обязательно определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями и быть закреплены бухгалтером в учетной политике предприятия.

Обязательному отражению в учетной политике также подлежат способы распределения издержек между конкретными позициями товаров, оказанных услуг или произведенных работ.

Бухучет издержек бухгалтером предприятия должен производиться в строгом соответствии с нормативными документами, быть своевременным, полным и достоверным.

РЕГИСТР РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ «НЕЗАВЕРШЕНКИ».

В связи с тем, что остаток счета 20 показывает стоимость НЗП на конец отчетного периода в бухгалтерском учете, налоговые расходы основного производства неразрывно связаны с данным активом, которому приходится давать налоговую оценку. Она основывается на регистре, который формируется по данным, получаемым не только из налогового регистра счета 20. Пригодятся сведения из регистров по списанию прямых материальных затрат и амортизационных отчислений. Не станем собирать данные из всех вышепредставленных расчетов – не только потому, что это трудоемко. Расчеты могут запутать читателя и не дать реальной картины налоговой «незавершенки». Представим цифры из практики.

Поясним расчеты в регистре. В первой строке приводятся плановые данные о прямых затратах, приходящихся на «незавершенку». Экономист рассчитывает их во вспомогательном регистре, исходя из документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, а также сведений о прямых плановых расходах предыдущего периода. Для расчета используются готовые данные планового отдела и фактические данные о расходах из бухгалтерского учета (счет 20), при этом выбираются только прямые расходы. Косвенные расходы из расчета «незавершенки» исключаются. Допустим, в примере к прямым расходам относятся сырье и материалы, амортизация, заработная плата и взносы с нее во внебюджетные фонды. Всего прямых расходов за отчетный период 18 081 872 руб. (по плановым данным) и 17 118 446 руб. (по фактическим учетным данным). Кнзп – коэффициент, отражающий долю фактических прямых расходов в аналогичных плановых затратах, в примере он равен 0,9467 (17 118 446 / 18 081 872). Исходя из коэффициента рассчитывается остаток фактических прямых расходов, остающихся в «незавершенке», – 7 378 686 руб. (7 794 113 руб. x 0,9467), он на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. Другая часть прямых расходов (9 739 422 руб. = 10 287 760 x 0,9467) включается в стоимость готовой продукции. Данный показатель используется в другом налоговом регистре, который заполняется предприятием, имеющим остатки непроданной продукции на складе. Но этот регистр не имеет отношения к счету 20.

Итоги

Одной из наиболее значимых задач бухгалтерского учета является учет затрат на производство, т. к. информация об издержках производства нужна непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики предприятия, направленной на увеличение прибыльности и снижение издержек. Поэтому так важно бухгалтеру определить подходящие для своего предприятия методы компоновки затрат на производство и способы их распределения между продуктами.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА.

Любой бухгалтер прекрасно представляет, как выглядит оборотно-сальдовая ведомость по тому или иному счету бухучета. Одно из главных ее преимуществ в том, что видна детализация счета. В частности, по затратным счетам приводится аналитика в разрезе элементов (статей) затрат.

* Читателя может удивить, что по заработной плате (и страховым взносам) персонала основного производства корреспондирующими являются не только счета 70, 69, но и счет 96. Это оценочные обязательства по причитающимся им отпускам. Глава 25 НК РФ разрешает резервировать расходы на оплату отпусков – но по правилам, отличающимся от правил бухгалтерского учета, в котором главное не равномерно распределить расходы по отпускам, а показать на отчетную дату обязательства по их уплате. Соответственно, для целей налогообложения не принимается бухгалтерский «отпускной» резерв.

Поясним заполнение отдельных полей налогового регистра, в которых указаны ссылки на иные налоговые регистры «прибыльного» налогового учета. Причем часть информации включается, а часть, наоборот, исключается из дальнейшего налогового учета. Помимо того, что не учитываются оценочные обязательства по отпускам, материальные затраты и амортизация рассчитываются в отдельном налоговом регистре, после чего сведения переносятся в еще один регистр, характеризующий счет 20.

«Рн-НЗП» – налоговый регистр, в котором отражается налоговый расчет незавершенного производства, присутствующего на многих промышленных предприятиях.

«Рн-Аморт» – налоговый регистр расчета амортизации по всем объектам ОС, включающий расчет амортизационной премии и разделение учитываемой и неучитываемой при расчете налога на прибыль амортизации по объектам ОС.

«Рн-МПЗ» – налоговый регистр расчета материальных затрат, относящихся к основному производству.

Субсчета и аналитика

Основное производство — счет 20 — является активным. По нему ведется синтетический и аналитический учеты. Субсчета открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации. Аналитический учет осуществляется по видам издержек продукции, которую выпускает предприятие, или же по структурным подразделениям предприятия.

По кредиту счета 20 отражается списание полной себестоимости готовой продукции, дебет служит для учета суммарной величины всех издержек на выпуск производственных продуктов.

Учет на счете 20 «Основное производство» можно вести и по субсчетам:

1. 20.1 — растениеводство. Он предназначен для отражения издержек и выпуска продуктов растениеводства, в числе которого ведется бухгалтерский учет продукции садоводства, выращивания саженцев.
2. 20.2 — животноводство. Здесь отражаются данные о затратах и выпуске продукции животноводства. Аналитика продуктов животноводства осуществляется по видам и группам животных и птицы, а также по установленным типам издержек.
3. 20.3 — промышленные производства. Здесь учитываются бухгалтерские сведения об изготовлении и выпуске результатов основного производства, подготовке и освоению производства и проч. Фактическая себестоимость проводится по кредиту 20.3, а сальдо на конец периода по данному субсчету (в соответствии с аналитическими бухгалтерскими данными) указывает на показатель издержек по незавершенному промышленному производству.
4. 20.4 — прочие основные производства и виды деятельности. Предназначен для аккумулирования бухгалтерских данных по определенным видам деятельности и для организаций сельскохозяйственной химии, машинно-технологических станций, межхозяйственных предприятий. На этом субсчете проводят расходы по уборке урожая, транспортировке удобрений, работе с почвами, защите растений, улучшению земель, издержки по эксплуатации автотранспорта организаций МТС и сельхозхимии и проч. Учет расходов по содержанию легковых, грузовых автомобилей и иного специального транспорта ведется по каждому виду отдельно.