Как правильно списываются расходы на лицензии при УСН?

Понятие и виды рекламных расходов

Основная задача рекламы – привлечение и поддержание внимания потенциальных покупателей к товарам, работам и услугам. Однако чтобы произведенные расходы можно было назвать рекламными, они должны удовлетворять условиям п. 1 ст. 3 закона «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ, а именно: привлекать и поддерживать внимание к объекту рекламы среди неопределенного круга лиц с целью его продвижения на рынке.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» учитывают рекламные расходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (по правилам ст. 264 НК РФ). А в п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы на рекламу классифицируются как ненормируемые и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты на рекламу могут учесть только плательщики единого налога с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 20.04.2010 № 03-11-06/2/63).

Ненормируемые расходы полностью учитываются для целей единого налога. Нормируемые учитывается в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, исчисляемой согласно ст. 249 НК РФ.

Ненормируемые рекламные расходы

К ненормируемым расходам относятся:

• рекламные расходы на мероприятия посредством СМИ и телекоммуникационных сетей, а также при видео и кинообслуживании (в том числе объявления в печатных изданиях, передача по радио и телевидению);
• расходы на наружную рекламу, рекламные стенды, щиты, включая световую рекламу;
• расходы на участие в выставках, экспозициях и ярмарках, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образов, демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, каталогов на продукцию и услуги, в том числе экспонированную продукцию, уценку товара, продукцию, потерявшую свои первоначальные качества, товарный знак и знак обслуживания, и информацию о самой компании.

Перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым.

Пример

ООО «Гермес» понесло в 4 квартале расходы на изготовление лифлета в размере 8 000 руб. Изготовление лифлетов, как и другой полиграфической продукции рекламного характера, относится к ненормируемым расходам (письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-03-06/1/142). Расходы будут полностью учтены при исчислении единого налога на основании п. 4 ст. 264 НК РФ как ненормируемые рекламные расходы.

Подтверждайте расход

Необходимо тщательно хранить документы, содержащие информацию о выплаченных денежных средствах на рекламу. Возможно, налоговые органы потребуют доказать траты. В случае неспособности компании сделать это, налог будет доначислен Также выставят штраф. Если средства на рекламу значительны, то документы должны быть оформлены особенно внимательно.

По каждой операции должен быть сформирован комплект:

1. Контракт. В нём указывается, вид покупаемой рекламы. Подробно. Этот документ не является обязательным, но информация в нем четко обозначит, какую рекламу вы оплатили.
2. Акт выполненных работ, в котором подтверждается факт выполнения работ. Подробно перечислите оказанные услуги. В случае непредставления акта подрядчиком, сохраняйте электронную переписку, особенно те письма, в которых имеется подтверждение. Лучше его распечатать и нотариально заверить.
3. Доказательство совершения оплаты: кассовый чек и банковская выписка.

Нормируемые рекламные расходы

К нормируемым рекламным расходам относятся:

• расходы на покупку призов для проведения розыгрышей во время массовых рекламных компаний;
• иные расходы, не относящие к ненормируемым рекламным расходам.

К иным расходам могут быть отнесены любые расходы рекламного характера непоименованные в п. 4 ст. 264 НК РФ. При этом они будут учитываться в составе нормируемых расходов на рекламу в объеме, не превышающем 1% от выручки, исчисленной в порядке, предусмотренном ст. 249 НК РФ.

Пример

Расходы на проведение промоакции по дегустации рекламной продукции в состав нормируемых расходов на рекламу, отнеся их к иным рекламным расходам (п. 4 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 16.08.2005 № 03-04-11/205).

Все комментарии (9)

Добрый день, Наталья. Да, все верно в НУ вы можете списать расходы на право использования программ единовременно после оплаты. Посмотрите материал по данному вопросу: Как Организации на УСН 15% учесть расходы на покупку программного обеспечения? .

Добрый вечер, Татьяна! Если сумма абон.абслуживания с НДС, то сумму с НДС распределять равномерно в течении года?

Наталья, вы спрашиваете про отражение НДС в КУДиР? Если да, то НДС так же отражается единовременно.

1. В НУ единовременно всю сумму с НДС списываем. А в БУ сумму распределяем на 97 счет с НДС? Во вложении скрин. 2. Если документ от 25.02.19, а период пользования программой с 28.03.19г, то какой датой приходуем документ в программе февралем или мартом? В скрине даты указаны.

Правила отражения в учете рекламных расходов при УСН

Порядок учета расходов на рекламу для организаций на ОСН и УСН одинаков (абз. 2 п. 2 ст. 346.16, ст. 264 НК РФ). Однако с одной поправкой: рекламные расходы при УСН признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Рекламные расходы для целей бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности как коммерческие расходы (пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99).

Затраты на рекламу отражаются в составе расходов на продажу по дебету счета 44 (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Для целей бухгалтерского учета нормировать расходы на рекламу не нужно. Их в полном объеме можно включить в затраты того отчетного периода, в котором они были произведены, если это закреплено учетной политикой (п. 9, п. 20 ПБУ 10/99).

Особенности бухучета расходов будущих периодов

Бухгалтеры относят к РБП те траты, относительно которых нет твердых условий их отражения на балансе в ПБУ, если их планируется списывать в течение нескольких лет. Правилами бухучета предусмотрено 2 способа отражения РБП на балансе:

• отдельной статьей (строкой) в группе «Запасы»;
• обособленной группой статей (строк) в разделе «Оборотные активы».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В балансе указывается только итог по сумме РБП, то есть те средства, которые еще не были списаны в предыдущие периоды.

Аналитический учет РБП

Средства организации, которые учитываются в качестве РБП, собираются на счетах аналитического учета счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 124 Инструкции № 162н). Они оказываются там в момент их поступления (начисления). Затем они постепенно распределяются:

• на финансовый результат в течение обозначенного периода – финансового года, когда будет производиться отчет (дебет 1 401 20 0000);
• либо на себестоимость продукции по итогам финансового года (дебет 1 109 60 000).

Порядок их списания определяется организацией. Их можно списывать:

• равномерно;
• пропорционально объему (продукции услуг, работ) того периода, в котором их планируется списывать.

Дополнительные условия организация имеет право устанавливать самостоятельно (п. 301, 302 Инструкции № 157н).

Счет для учета РБП

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года, предписывает использовать для проведения РБП по балансу счет №97, специально выделенный для отражения информации о затратах последующих отчетных периодов.

Кредит этого счета аккумулирует сведения о тратах, которые впоследствии будут постоянно попадать в дебет одного из счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 44 «Затраты на реализацию»;
• 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, фирма закупила лицензионное программное обеспечение для ПК, срок службы которого – 7 лет. Значит, в течение этих 7 лет каждый месяц нужно списывать в расходы равные доли стоимости купленного ПО.

Дебет счета 97 несет информацию о понесенных затратах – тех средствах, которые уже были заплачены в данном отчетном периоде.

РБП: проводки

Чтобы учесть и списать расходы будущих периодов, нужно произвести следующие бухгалтерские проводки:

• дебет 97, кредит 51 «Расчетные счета» (или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – средства учтены в качестве расходов будущих периодов;
• дебет 20 (26, 44, 91), кредит 97 – списание части средств, относящихся к текущему периоду, в качестве доли расходов будущих периодов.

Пример расчета РБП для отражения в бухучете

ООО «Бригантина» в мае 2020 года приобрело годичный страховой полис на свое материальное имущество за 300 000 руб., уплаченных страховому агентству единовременно. Действие договора начинается 1 июня 2020 года и заканчивается 1 июня 2020 года. Бухгалтеру нужно будет сделать следующие отметки в отчетных документах:

1. 1 июня 2020 года:
   дебет 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетный счет» – уплачено 300 000 руб. в качестве страховой премии;
2. дебет 97, кредит 76.1 – 300 000 руб. признаны расходами будущих периодов.
3. 30 июня 2020 года: дебет 20 (44, 91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х 30 дней в июне = 24 657 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу.
4. 30 сентября 2020 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в июле + 31 день в августе + 30 дней в сентябре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 3 кварталу.
5. 31 декабря 2020 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в октябре + 30 дней в ноябре + 31 день в декабре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 4 кварталу.
6. 31 марта 2020 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в январе + 28 дней в феврале + 31 день в марте) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 1 кварталу-2018.
7. 31 мая 2020 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (30 дней в апреле + 31 день в марте) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу-2018.

Инвентаризация РБП

Раз в год бухгалтерия должна проводить сверку движения средств и остатков по счету 97 с первичной документацией, то есть выяснять, правильно ли отражается оборот счетов будущих периодов: сколько из них списано, а сколько еще осталось. Этот процесс называется инвентаризацией РБП. Ее проводят в рамках обычной ежегодной инвентаризации. Она оформляется специальным актом по форме № ИНВ-11, в котором должна быть отражена следующая информация:

• основание для проведения инвентаризации (приказ, распоряжение руководства);
• даты начала и окончания инвентаризации;
• дата составления акта;
• состав инвентаризационной комиссии;
• анализ каждого вида расходов (общая величина в данном отчетном периоде, списание в предыдущих периодах, остаток к списанию в будущих периодах);
• подпись материально ответственных лиц о наличии остатков средств (активов) в натуральном виде;
• подпись экономиста о правильности проведения расчетов.

Акт составляется в 2 экземплярах, один остается в инвентаризационной комиссии, второй передается руководству.

Расчет предельного размера нормируемых расходов на рекламу

Как упоминалось, нормируемые рекламные расходы могут быть включены в состав затрат в размере не более 1% выручки от реализации, рассчитанной по ст. 249 НК РФ (подп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

ВАЖНО! При расчете норматива, в пределах которого можно учесть отдельные виды рекламных расходов, налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают в составе доходов полученную выручку от реализации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) и суммы авансов, полученные от покупателей (письмо Минфина России от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Пример

ООО «Вьюга» в 1 квартале разместило рекламные плакаты в общественном транспорте. Стоимость услуги составила 32 200 руб. Выручка от реализации компании за 1 квартал равна 578 000 руб.

Произведем расчет предельной величины нормируемых рекламных затрат:

578 000 × 1% = 5 780 руб.

Следовательно, включить в состав фактически произведенных расходов по итогам 1 квартала можно нормируемые рекламные расходы на сумму 5 780 руб.

Таким образом, лишь малая часть понесенных расходов была включена в затраты для целей налогообложения по УСН. Налоговая база по УСН формируется нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, при увеличении объема накопленной выручки, размер предельной величины нормируемых рекламных расходов, подлежащих включению в затраты по «упрощенному» налогу также будет увеличиваться.

На протяжении отчетного периода можно включать поэтапно сверхнормативные рекламные расходы в затраты организации для налогового учета. На следующий год перенести остаток расходов нельзя.

Пример

ООО «Афродита» провела в 1 квартале 2020 года рекламную компанию по привлечению новых клиентов посредством проведения бесплатных косметических процедур. Информация о рекламной акции была размещена в интернете, стоимость размещения составила 9 870 руб. Стоимость бесплатных косметических процедур составила 86 400 руб. Суммы указаны за вычетом НДС. Других расходов на рекламу в текущем периоде не было. Расходы по размещению рекламы в интернете относятся к расходам на проведение мероприятия посредством телекоммуникационных сетей, поскольку интернет признается телекоммуникационной сетью общего доступа (письма Минфина России от 05.04.2010 № 03-11-06/2/48, от 15.07.2009 № 03-11-09/248, от 29.01.2007 № 03-03-06/1/41). Следовательно, такие расходы являются ненормируемыми и признаются в полном объеме в 1 квартале 2020 года (п. 4 ст. 264 НК РФ).

К нормируемым относятся расходы на проведение бесплатных косметических процедур (п. 4 ст. 264 НК РФ). Следовательно, размер принятой к налоговому учету суммы расходов не должен превышать 1% выручки.

1. Расчет для 1 квартала 2020 года.

Объем полученной выручки от реализации: 427 580 руб.

Предельная величина нормируемых расходов: 427 500 × 1% = 4 275 руб.

Величина признанных нормируемых расходов: 4 275 руб.

Величина признанных ненормируемых расходов: 9 780 руб.

Величина переносимого остатка нормируемых рекламных расходов: 86 400 – 4 275 = 82 125 руб.

2. Расчет для полугодия 2020 года.

Объем полученной выручки от реализации: 947 300 руб.

Предельная величина нормируемых расходов: 947 300 × 1% = 9 473 руб.

Величина признанных нормируемых расходов на рекламу: 9 473 руб.

Величина переносимого остатка нормируемых рекламных расходов: 86 400 – 9 473 = 76 927 руб.

3. Расчет для 9 месяцев 2020 года.

Объем полученной выручки от реализации: 1 458 700 руб.

Предельная величина нормируемых расходов: 1 458 700 × 1% = 14 587 руб.

Величина признанных нормируемых расходов на рекламу: 14 587 руб.

Величина переносимого остатка нормируемых рекламных расходов 86 400 – 14 587 = 71 813 руб.

4. Расчет за 2020 год.

Объем полученной выручки от реализации – 2 248 500 руб.

Предельная величина нормируемых расходов: 2 248 500 × 1% = 22 485 руб.

Величина признанных нормируемых расходов на рекламу: 22 485 руб.

Остатк нормируемых рекламных расходов: 86 400 – 22 485 = 63 915 руб.

Учесть в расходах для целей налога при УСН за 2020 год ООО «Афродита» сможет 22 485 руб. расходов на проведение бесплатных косметических процедур и 9 870 р. расходов на проведение мероприятия через интернет. Сумма рекламных расходов в размере 63 915 руб. останется не включенной в расходы, также ее нельзя перенести на следующий налоговый период.

В Книге учета доход и расходов рекламные затраты отражаются в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы», раздел I «Доходы и расходы».

О порядке заполнения Книги доходов и расходов читайте в статье «Порядок заполнения КУДиР при УСН «доходы минус расходы».

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Дт 44 Кт 10 – списана косметика на проведение рекламных процедур.

2. Дт 44 Кт 70- начислена заработная плата сотрудникам за проведение рекламных процедур; Документ — начисление заработной платы.

3. Дт 44 Кт 60 – отражена стоимость услуги по размещению акции в интернете.

Документ-основание: акт приемки-сдачи оказанных услуг.

4. Дт 90.2 Кт 44 – списана стоимость рекламной компании.

Документ: бухгалтерская справка-расчет.

ПРИМЕР ИЗ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

Компания реализовала рекламный проект. Для реализации проекта был привлечен контрагент, к которому у компании нет претензий, так же, как и к реализации проекта.
Но налоговый орган посчитал, что контрагент не мог исполнить рекламный проект.

Так, в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 26.11.2015 № Ф09-8316/15 суд пришел к выводу о том, что налоговый орган правомерно исключил расходы, поскольку контрагент не имел имущества и персонала, не находился по юридическому адресу, подписи его директора сфальсифицированы, фактически рекламные услуги оказаны иной организацией. В отношении фактического участия ООО «Сигма» в оказании рекламных услуг никаких пояснений опрошенные лица дать не смогли.

Избежать подобной ситуации возможно, если:

• проводить проверку контрагента, в том числе запрашивать учредительные документы, документы о постановке на учет в ИФНС;
• выбирать контрагента по конкурсу;
• получить документы, подтверждающие реальность подписи директора, например копию приказа о назначении на должность или доверенность на лицо, подписывающее первичные документы.

Нелимитируемая реклама

Перечень нелимитируемой рекламы поименован в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Представим перечень нелимитируемой рекламы в диаграмме:

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

При расчете норматива, в пределах которого можно учесть отдельные виды рекламных расходов, налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают в составе доходов от реализации суммы авансов, полученные от покупателей.

— Письмо от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.

Для того чтобы удостовериться, что расходы действительно являются ненормируемыми, целесообразно:

Шаг 1. Найти соответствующую позицию Минфина в отношении нормирования рекламных расходов.

Например, для расширения продаж компания планирует транслировать ролики и в России, и в странах ближнего зарубежья.

На основании п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети.

Таким образом, расходы организации, связанные с трансляцией рекламных роликов по телеканалу за границу Российской Федерации, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме (письмо Минфина России от 07.04.2014 № 03-07-08/15480).

Шаг 2. Посмотреть судебную практику в отношении признания расходов.

Отсутствие судебной практики может говорить об отсутствии рисков. Но и наличие положительных решений может играть положительную роль. Даже если расходы нельзя признать в качестве рекламных, в некоторых случаях их возможно признать полностью в качестве иных расходов. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 27.06.2011 № КА-А40/5826-11 суд пришел к выводу о том, что затраты на услуги по вещанию спутникового телевидения в целях исчисления налога на прибыль организаций относятся к расходам на информационные услуги, а также к расходам на обеспечение нормальных условий труда. Также налогоплательщик правомерно принял к вычету НДС, уплаченный в стоимости указанных услуг.

Шаг 3. Правильно оформить документально расходы на рекламу.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. И расходы на рекламу не являются исключением. В этой связи необходимо подтвердить расходы на рекламу документально.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Расходы на наружную рекламу являются ненормируемыми.

Нормируемые затраты

Нормируемая реклама – это та реклама, расходы на которую возможно признать в пределах норм.

Норматив по нормируемой рекламе составляет 1% от выручки от реализации без НДС за отчетный период (п. 4 ст. 264 НК РФ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Объект рекламирования – это товар, средства индивидуализации организации или товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама.

— Часть 2 ст. 3 Закона о рекламе.

Для того чтобы удостовериться, что расходы являются нормируемыми, необходимо ознакомиться с позицией Минфина РФ.

Шаг 1. Найти соответствующую позицию Минфина.

Так, если целью заключения возмездного договора об оказании услуг мерчандайзинга являются действия исполнителя (покупателя – организации розничной торговли), направленные на привлечение внимания потенциальных покупателей к товарам заказчика (поставщика-продавца) путем применения специальных технологий выкладки товара, следовательно, такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе. Расходы налогоплательщика по договору об оказании услуг мерчандайзинга при их надлежащем документальном подтверждении подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в пределах исчисляемого от размера выручки норматива (письмо Минфина России от 22.04.2015 № 03-03-06/22913).

Аналогичный вывод сделан в отношении рекламы в виде палетной выкладки. Объектом рекламирования могут выступать товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, на привлечение внимания к которым направлена реклама. В случае если целенаправленные, оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя – организации розничной торговли) направлены и обеспечивают привлечение внимания покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым организацией-заказчиком (поставщиком-продавцом), то такие действия являются услугами по рекламе, которые при надлежащем документальном подтверждении учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах исчисляемого от размера выручки норматива (письмо Минфина России от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641).

Нормируемыми расходами являются и расходы на проведение рекламных конференций. Расходы организации, осуществляющей оптовую торговлю фармацевтическими продуктами, на проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов для работников сферы здравоохранения учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации (письмо Минфина России от 25.11.2013 № 03-03-06/1/50586).

Расходы организации по отправке рекламно-информационных материалов (листовок, карточек, буклетов, брошюр, каталогов) путем безадресной доставки на основании договоров возмездного оказания услуг являются для целей налогообложения прибыли нормируемыми рекламными расходами, признаваемыми для целей налогообложения с учетом ограничений, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина РФ от 12.01.2007 № 03-03-04/1/1).

Шаг 2. Рассчитать норматив расходов на рекламу.

Норматив расходов составляет 1% от выручки от реализации.

Например, за 2020 год выручка от реализации составляет 10 000 000 руб.

Соответственно, на нормируемую рекламу возможно потратить 1%, что составляет 100 000 руб.

Шаг 3. Учесть расходы на рекламу в объеме, который установлен нормами.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Затраты на участие компании в выставках и ярмарках относятся к рекламным и не нормируются.

Пример 1.

Индивидуальный предприниматель А. К. Шаронов занимается дачным строительством.

Для того чтобы повысить поток клиентов, предприниматель провел лотерею, согласно условиям которой при строительстве дома покупатель мог выиграть баню в подарок. Стоимость бани составляет 400 000 руб.

Поскольку подобный приз в рекламной акции представляет собой нормируемые расходы, то учесть данный расход можно лишь в пределах норм.

Соответственно, предприниматель может учесть расходы в размере 100 000 руб.

300 000 руб. предприниматель будет учитывать за счет чистой прибыли.

Пример 2.

Индивидуальный предприниматель А. К. Шаронов осуществляет рекламу в виде sms-рассылки. Норматив на рекламу составляет те же 100 000 руб.

Предприниматель заключил договор с оператором связи на осуществление рассылки на предоставление скидок на покупку и строительство дома в зимний период в размере 80 000 руб.

Соответственно, данные расходы можно учесть в полном объеме.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Некоторые виды расходов не могут быть учтены для целей налогообложения. Например, расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены, и, соответственно, такие расходы не могут учитываться налогоплательщиком – владельцем рекламной конструкции при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

— Письмо от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627.

Документальное оформление

Порядок документального оформления рекламных расходов в законодательстве и обычаях делового оборота отсутствует, поэтому каждая компания и предприниматель самостоятельно осуществляют учет и документально оформляют расходы на рекламу.

Многие компании в настоящее время имеют маркетинговую политику, в которой закреплен порядок проведения рекламных акций. Такой документ часто подтверждает и обосновывает экономическую целесообразность подобных мероприятий. Маркетинговая политика, в частности, позволяет подтвердить направленность расходов на получение дохода, ведь частой претензией проверяющих является именно завышение расходов на рекламу.

Также к локальным актам, регулирующим вопрос проведения рекламных кампаний и учета нормируемых и ненормируемых расходов, относится учетная политика.

Фрагмент

Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Организация имеет следующие виды расходов:

• расходы на публикацию рекламной газеты;
• расходы на рекламные объявления.

Иные расходы компанией не осуществляются.

Расходы на оплату услуг (в данном случае рекламных), оказанных сторонними организациями, признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Как указано в учетной политике, расходы на рекламу признаются на основании заключенных договоров. Для того чтобы сторонняя организация оказала рекламные услуги, необходимо заключить соответствующий договор оказания услуг. К существенным условиям относятся условия, определяющие конкретный вид оказываемой услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Соответственно, в договоре рекомендуется указать:

• вид рекламы;
• порядок осуществления рекламы;
• четкое описание рекламы и ее периодичности.

Фрагмент

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязанность по подготовке и размещению рекламно-информационной информации Заказчика на WEB-сайте в объеме и на условиях, предусмотренных настоящим Договором и Приложениями к настоящему договору, являющимися его неотъемлемой частью.

2.1. Исполнитель обязуется:

2.1.1. Осуществить приведение рекламной информации, предоставленной Заказчиком, к готовой для размещения на сайте форме.

2.1.2. Обновлять информацию по объектам в соответствии с изменениями.

2.1.3. Разрабатывать рекламные объявления в соответствии с переданными рекламными материалами (фирменный знак, логотип, рисунки, фотографии, текст, планировки, листки объявлений, брошюры и т. д.).

2.1.4. Сообщать Заказчику по его требованию все сведения о ходе исполнения настоящего договора.

2.2. Исполнитель имеет право:

2.2.1. Получать от Заказчика все необходимые документы, в том числе планы, проекты, расчеты, заключения специалистов, относящиеся к объекту.

2.2.2. Получать от Заказчика любые правоустанавливающие документы на объект.

2.2.3. Получать копии документов для использования в целях исполнения обязательств по настоящему договору.

2.2.4. Привлекать для выполнения услуг по настоящему договору третьих лиц (пользоваться услугами любых физических и юридических лиц в целях своевременного и качественного исполнения обязательств по договору).

2.2.5. Приостановить размещение или не размещать рекламно-информационный материал Заказчика в случае нарушения Заказчиком сроков оплаты услуг до момента поступления денежных средств на расчетный счет Исполнителя, а также в случаях, если отсутствуют необходимые условия для работы.

Подтверждающим первичным документом будет являться акт приемки-передачи.

В акте приемки-передачи целесообразно указать:

• дату составления акта и дату проведения рекламной акции;
• виды рекламы, которая была предоставлена заказчику;
• стоимость рекламы;
• наименование должностей лиц, ответственных за осуществление рекламной кампании.

Также важны платежные документы.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Затраты на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети относятся к рекламным расходам и учитываются в базе по «упрощенному» налогу в полном объеме.

Итоги

Признать рекламные расходы при исчислении единого налога могут только плательщики единого налога с объектом налогообложения «доходы и расходы». Ненормируемые расходы можно учесть при расчете единого налога в полном объеме оплаченных затрат на рекламу, а нормируемые – только в пределах 1% от полученной выручки и полученных авансов в отчетном периоде.

О нюансах отражения расходов и требованиях, которые предъявляются к расходам, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• закон «О рекламе» от 13.03.2006 N 38-ФЗ
• ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.