Основная классификация
Существуют такие виды расходов:
- затраты на сырье и материалы;
- на труд работников;
- капитальные расходы (амортизация, рента);
- средства, потраченные на производственные услуги (страхование, почта, транспорт);
- специальные затраты (отчисления и налоги).
В современной экономике существует несколько классификаций расходов.
По типу встречаются следующие виды расходов:
- Одноэлементные. Сюда входят затраты на сырье, ресурсы и оплату труда.
- Накладные расходы или косвенные. К ним относятся налоги, амортизация, различные отчисления, административно-хозяйственные затраты. Этот вид накладывается отдельно на каждое изделие, чтобы высчитать размер, который составляют издержки.
- Особые издержки. Это затраты на изготовление моделей, транспортные и почтовые расходы, а также премиальные или комиссионные вознаграждения работникам.
Вход на сайт
RSS Печать
Рубрика: Ценообразование Ответов: 2
Вы можете добавить тему в список избранных и подписаться на уведомления по почте.
« Первая ← Пред.1 След. → Последняя (1) »
| СВЕТА (гость) [email protected] | |
| очень срочно нужно!!!!! помогите написать справку или какую-то установленную форму расшифровки общехоз.расходов . ОЧЕНЬ ЖДУ. СРОЧНО | |
| Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что: Идет отправка уведомления… |
| Танюша [e-mail скрыт] Беларусь, Гродно Написал 285 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #2[2042] 29 сентября 2009, 14:16 |
Идет отправка уведомления…
| econom2 [email protected] Беларусь, минск Написал 39 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #3[2045] 30 сентября 2009, 10:10 |
Идет отправка уведомления…
« Первая ← Пред.1 След. → Последняя (1) »
Для того чтобы ответить в этой теме, Вам необходимо войти в систему или зарегистрироваться.
Бюджетные расходы
Расходы бюджета – это часть денежных средств, которые направлены на финансовое обеспечение функций, а также некоторых задач, которые стоят перед государством или органами местного самоуправления.
Учет бюджетных расходов на всех уровнях базируется на единой методологической основе, нормативах бюджетной обеспеченности, а также на денежных затратах для оказания государственных услуг, которые устанавливаются исключительно правительством Российской Федерации.
Классификация
Исходя из экономического содержания, виды бюджетных расходов бывают капитальными и текущими.
Капитальные расходы служат для обеспечения инноваций и инвестиций. Они включают в себя:
- затраты на инвестиции, которые делаются в действующие структуры или же вновь созданные;
- денежные средства, которые предоставляются в качестве бюджетного кредита юридическим лицам;
- затраты на проведение ремонтных работ или расходы, связанные с модернизацией или усовершенствованием оборудования;
- расходы, благодаря которым расширяется имущественное владение Российской Федерации или ее муниципальных учреждений, а также других субъектов;
- иные затраты, которые входят в капитальные расходы России в соответствии с официальной экономической классификацией и действующим законодательством.
Бюджет развития формируется в составе капитальных расходов.
Текущие затраты бюджета необходимы для того, чтобы обеспечить текущее функционирование органов местного самоуправления, государственной власти, любых бюджетных организаций. Они предназначены также для государственной поддержки целым отраслям экономики. Для этого создаются дотации, субсидии, субвенции и прочее. К данной категории относятся также некоторые бюджетные расходы, которые не входят в категорию капитальных.
Лидеры мнений об «офисных» расходах
«Офисные» расходы, если они связаны с предпринимательской деятельностью, учитывают при налогообложении прибыли в периоде их списания на расходы в бухучете. Среди прочих к таким расходам можно отнести амортизацию, а также затраты на ремонт и содержание основных средств и предметов в составе средств в обороте (далее — предметы), расходы управленческого и общехозяйственного назначения (например, для офиса) <*>.
Какие основные средства отнести к используемым в предпринимательской деятельности, решает комиссия по амортизационной политике организации <*>.
В настоящее время законодательством не установлены какие-либо обязательные критерии, которыми можно руководствоваться при разделении объектов основных средств и предметов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности для целей начисления амортизации, износа либо списания при передаче либо выбытии из эксплуатации.
Если связь одних основных средств или предметов с производством очевидна и, как правило, не вызывает сомнений (например, компьютеры, оргтехника, офисная мебель), то есть и такие, по которым могут возникнуть разногласия с контролирующими органами.
Специалисты МНС поясняют, что основными критериями для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, являются объективная необходимость и обоснованность таких расходов в процессе производства <*>.
Но что является необходимостью, а что — роскошью? Нужен ли пылесос, если можно подмести веником? Для избежания споров с контролирующими органами бухгалтер должен взвесить все риски, обосновать необходимость и связь тех или иных расходов с производственным процессом.
Чтобы помочь бухгалтеру в этом, мы попросили высказать свои позиции по данному вопросу лидеров мненийв области налогообложения — ведущих экспертов в области налогообложения и бухгалтерского учета:
— Абгаряна Михаила, заместителя директора ООО «Приватаудит».Стаж работы в аудите — более 15 лет. Опыт работы с организациями различных форм собственности и отраслевой принадлежности. Автор многочисленных публикаций в печатных изданиях и электронных базах данных по вопросам бухгалтерского учета и налогового законодательства;
— Герштейна Евгения, заместителя директора ООО «РСМ Бел Аудит».Заместитель Председателя Ассоциации аудиторских организаций.Входит в состав консультативного совета при МНС.Общий стаж — 35 лет. Награжден грамотами Совмина, Палаты Представителей Нацсобрания, МНС;
— Нехай Наталью, ведущего аудитора ООО «Аудиторский .13-летний опыт работы в управлении методологии налогообложения юридических лиц МНС. Лектор многочисленных семинаров, консультант горячих линий, автор большого количества публикаций по налогообложению;
— Раковца Виталия, аудитора ООО «АудитИнком».14-летний опыт работы.Более 1500 публикаций в СМИ и печатных изданиях;
— Статкевича Виктора, аудитора.12-летний опыт работы в качестве аудитора с крупнейшими предприятиями Беларуси.Автор многочисленных публикаций в печатных изданиях и электронных базах данных.
Рассмотрим более подробно позиции лидеров мнений по каждому из девяти видов расходов, приведенных на рисунке, и определим, сколько процентов из опрошенных экспертов признали, что расходы рискованно учитывать при налогообложении прибыли.
Мы предложили лидерам мнений рассмотреть самые, на наш взгляд, распространенные виды офисных расходов.
По нашей просьбе каждому виду расходов они присвоили степень «налогового риска» от 1 до 5 в порядке возрастания, начиная с самого безопасного (1) и заканчивая наиболее рискованным (5).
Итак, рейтинг «налоговых рисков» офисных расходов выглядит следующим образом:
Общие исходные данные. Коммерческая организация приобрела для работников офиса бытовую технику и предметы интерьера. Все расходы документально подтверждены и экономически обоснованны.
Вопрос. Может ли организация учесть при налогообложении прибыли списанную на расходы стоимость (по предмету в составе оборотных средств) или амортизацию (по основному средству):
1) по кондиционеру или вентилятору?
Данный вид расходов по «безопасности» разместился на первом месте. В основном все участники опроса считают, что указанные расходы можно учесть в составе затрат. Такой вывод эксперты делают на основании п. 6 ст. 89 ТК, в соответствии с которым наниматели обязаны обеспечивать безопасные и здоровые условия труда, в том числе необходимое отопление, вентиляцию и т.д. Эксперты напоминают, что требования к оптимальным и допустимым параметрам микроклимата в офисных помещениях установлены СНиП «Требования к микроклимату рабочих мест в производственных и офисных помещениях» N 33. Требования к системам отопления, вентиляции и кондиционирования предусмотрены в главе 6 Межотраслевых общих правил по охране труда N 70.
Виталий Раковец отмечает, что вентиляция воздуха важна для организации производственного процесса, поскольку загрязненный воздух, душная атмосфера провоцируют быстрое утомление, снижение активности, трудоспособности и внимания работников. Таким образом, как отмечает аудитор, обеспечение надлежащего микроклимата воздушной среды — это требование законодательства, которое предусматривает установку систем кондиционирования для соблюдения этого правила, т.е. их использование в деятельности организации. Следовательно, установка кондиционера в офисе направлена на выполнение требований законодательства в области охраны труда, поэтому стоимость приобретенных кондиционеров или амортизация по ним может быть учтена при налогообложении прибыли в составе затрат.
Вместе с тем Евгений Герштейн считает, что при отнесении на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, указанных расходов небольшой риск все же присутствует.
Этому виду расходов участники опроса присвоили меньше всего баллов, и он находится на 1-м месте нашего рейтинга по безопасности отнесения его на затраты. Таким образом, налоговые риски в отношении данных расходов, по мнению опрошенных, минимальны.
2) пылесосу?
По мнению большинства экспертов, расходы по уборке офисного помещения являются расходами по содержанию объектов основных средств. Так, отмечают они, согласно п. 53 Межотраслевых правил N 70 порядок уборки помещений устанавливается в зависимости от характера загрязнения и осуществляемого технологического процесса. Принимая во внимание нормы ст. 55, п. 6 ст. 89 ТК, учитывать такие расходы при налогообложении прибыли в составе затрат вполне безопасно.
Михаил Абгарян и Наталья Нехай отмечают, что использование пылесоса для чистки ковровых покрытий, кресел и стульев предусмотрено в составе работ по санитарному содержанию административных и общественных зданий (п. 4 Межотраслевых нормативов N 104). Так что, применение пылесоса — необходимость для соблюдения указанных нормативов.
По мнению Виктора Статкевича, процесс поддержания чистоты в помещениях и используемые при этом активы (швабра и тряпка, пылесос, поломоечные машины и т.п.) законодательно не ограничиваются. Статьей 131 НК также не установлено никакого ограничения по возможности включения расходов на приобретение, использование, обслуживание пылесоса и т.п. в состав затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль.
Вместе с тем Евгений Герштейн полагает, указанные расходы можно учесть при налогообложении прибыли, но не в затратах, а в составе внереализационных расходов.
Этому виду расходов эксперты присвоили низкую степень риска, и он занимает 2-ю строчку нашего рейтинга по «налоговой безопасности». При этом все участники опроса подтвердили, что учли бы при налогообложении прибыли данный вид расходов.
3) чайнику электрическому, СВЧ-печи, кофеварке?
По итогам голосования данный вид расходов разместился на 3-м месте.
Большинство участников опроса сошлись во мнении, что учитывать такие расходы при налогообложении прибыли безопасно в налоговом плане, но при определенных обстоятельствах. Так, эксперты отметили, что каждый работник имеет право на обеспечение санитарно-бытовыми помещениями, оснащенными необходимыми устройствами и средствами <*>. При этом нанимателям и профсоюзным организациям рекомендовано включать в коллективные договоры вопросы создания условий для питания работников <*>.
В связи с этим Виталий Раковец и Михаил Абгарян отмечают, что поскольку согласно п. 72 Межотраслевых правил N 70 прием пищи разрешается только в специально отведенных и оборудованных для этого помещениях, то при наличии документов об организации таких помещений стоимость (или амортизация) чайника, СВЧ-печи и кофеварки может быть учтена при определении налогооблагаемой прибыли в составе затрат.
Наталья Нехай и Виталий Раковец отмечают, что ранее в письме от 12.01.2009 N 2-2-15/12640 и письме от 04.06.2010 2-2-10/11442 разъяснялось, что затраты по приобретению СВЧ-печи учитываются при налогообложении. Виталий Раковец напоминает, что в 2020 году специалистами МНС давались разъяснения, что расходы на приобретение (или амортизация) электрического чайника для офиса не относятся к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, но их можно учесть составе внеррасходов, так как они понесены при осуществлении деятельности для поддержания нормальных условий труда. Евгений Герштейн также придерживается позиции, что указанные в вопросе расходы следует учитывать в составе внеррасходов.
Наталья Нехай и Виктор Статкевич рекомендуют для целей подтверждения производственной необходимости рассматриваемых в вопросе организаций все-таки документально подтвердить создание специального места для приема пищи (комнаты приема пищи, столовой и т.п.). Это, как они считают, минимизирует риск признания таких расходов затратами «непроизводственного» характера. А если офис не оборудован помещением для приема пищи или комнатой отдыха, то, по мнению экспертов, учет при налогообложении вышеназванных расходов является опасным. Виктор Статкевич также обращает внимание, что практика проверок налоговых и иных контролирующих органов показывает, что электрические чайники и СВЧ-печи уже стали привычными активами для целей налогообложения, однако кофе-машины до сих пор квалифицируют как роскошь и излишество, особенно с учетом того, что отдельные из них являются достаточно дорогостоящими.
Михаил Абгарян также считает, что налоговые риски в отношении расходов, связанных с приобретением кофеварки, значительно выше.
Вывод: если в организации оборудована комната для приема пищи, то учитывать данные расходы при налогообложении прибыли вполне безопасно. Эксперты присвоили степень риска от 2 до 5 (см. рейтинг). Однако большинство экспертов из этой группы выделяют кофеварку, при отнесении которой на затраты риски значительно выше.
4) набору мягкой мебели (дивану, креслу)?
В рейтинге «безопасности» данному виду расходов досталось 4-е место.
Евгений Герштейн считает, что стоимость мягкой мебели без всякого риска можно учесть в составе затрат.
Михаил Абгарян, Наталья Нехай, Виталий Раковец, ссылаясь на ст. 231 ТК, ответ МНС от 04.06.2010 N 2-2-10/11442 «О налогообложении» на запрос Ассоциации белорусских банков от 19.05.2010 N 03-02/305 (далее — ответ МНС N 2-2-10/11442), считают, что если мягкая мебель устанавливается в комнате отдыха, организованной по решению нанимателя, то стоимость такой мебели (амортизация) может быть учтена при налогообложении прибыли в составе затрат.
Наталья Нехай и Виталий Раковец отметили, что если такая мебель находится в офисе, который является местом для работы (встреч) с клиентами и (или) приема представителей других организаций (например, офис турагентства, риэлтерской фирмы, кабинет или приемная руководителя организации), то амортизацию (стоимость) можно учесть в затратах, поскольку она участвует в предпринимательской деятельности. При этом Наталья Нехай считает, что если мягкой мебелью оснащена, например, бухгалтерия, то ее связь с предпринимательской деятельностью не прослеживается.
Виктор Статкевич, напротив, считает, что мебель (в том числе мягкая), установленная в офисе организации и используемая самими сотрудниками либо установленная в комнате переговоров, приемной руководителя для посетителей, бухгалтерии и т.п., является активом, который предназначен для использования в производственной деятельности организации. Таким образом, как считает эксперт, стоимость такой мягкой мебели может быть учтена в составе затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль в соответствии с п. 1 ст. 130 НК. А вот стоимость мебели, которая установлена в помещениях «непроизводственного» характера (например, в комнате отдыха для сотрудников), по его мнению, напротив, не учитывается при налогообложении прибыли.
Таким образом, при отнесении данных расходов на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, определенные риски присутствуют (см. рейтинг).
5) комнатным растениям, керамическим горшкам, аквариуму, картинам?
По мнению всех опрошенных, приобретение указанного имущества достаточно сложно увязать с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. Поэтому учесть расходы на приобретение этого имущества при налогообложении нельзя ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов <*>. Кроме того, в письме МНС N 2-2-10/8003 указана официальная позиция относительно расходов на приобретение предметов интерьера и иных подобных товаров (комнатные растения, керамические горшки, грунт, вазоны, аквариумы, картины). По мнению МНС, учесть при налогообложении такие расходы нельзя <*>.
Виктор Статкевич отметил, что, с одной стороны, наниматель в соответствии с п. 6 ст. 89 ТК обязан обеспечивать нормальные условия для выполнения работниками норм труда. И, безусловно, можно было бы вести речь о том, что расходы по приобретению комнатных растений, керамических горшков для таких растений, аквариумов, картин направлены на создание благоприятной и комфортной атмосферы в офисе, опосредованно влияют на производительность труда работников и, как следствие, на улучшение финансовых результатов деятельности организации. Однако он считает, что прямая производственная необходимость осуществления рассматриваемых расходов у организации отсутствует и такие расходы по своему характеру являются больше расходами социальной направленности для работников, чем расходами «производственного» характера. Такого же мнения придерживается Наталья Нехай, отмечая, что комнатные растения, керамические горшки, аквариум, картины, скорее, имеют связь с отдыхом работников и, как следствие, не должны учитываться при налогообложении прибыли (подп. 1.7-1 ст. 131 НК).
Виталий Раковец отмечает, что, хоть законодательство не содержит обязанности нести данные расходы, однако очевидно, что вести переговоры, проводить совещания в самой организации гораздо более продуктивно в аккуратном помещении, содержащем предметы интерьера. В такой науке, как психология, есть даже раздел «Психология труда», который рассматривает психологические особенности трудовой деятельности человека, закономерности развития трудовых навыков. Дизайн офиса и рабочего места в данном разделе психологии занимает важное место. Предметы интерьера способствуют положительному влиянию на наше моральное состояние и, следовательно, повышают производительность.
Аудитор, ссылаясь на информацию, содержащуюся в сети Интернет, приводит результаты эксперимента, который проводился в двух крупных офисных пространствах в Великобритании и Нидерландах и показал, что добавление комнатных растений помогло повысить производительность труда на 15%.
Также эксперт отметил, что зачастую предметы интерьера скрывают недостатки на стенах, полах, окнах помещений, экономя таким образом ресурсы организации на ремонтные работы. По мнению Виталия Раковца, рассматриваемые расходы правильным было бы учитывать при налогообложении прибыли в составе затрат. Однако, поскольку у налоговых органов иное мнение, налоговые риски в части отнесения на затраты подобных расходов следует признать очень высокими. И в случае отнесения таких расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, организациям надо быть готовыми отстаивать свою позицию. Эксперты отметили высокую степень риска (см. рейтинг).
Подводим итоги
При отнесении на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, расходов, поименованных в пунктах:
с 1-го по 2-й — риски почти отсутствуют. При этом организации необходимо контролировать, чтобы эти расходы были экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с коммерческой деятельностью организации;
с 3-го по 4-й — существуют определенные риски;
5 — существуют очень большие риски.
При отнесении на затраты расходов, указанных в пунктах с 3-го по 5-й, нужно быть готовым доказывать контролирующим органам производственную необходимость этих расходов. Поэтому тем, кто все же решит учесть при налогообложении прибыли указанные расходы, следует более внимательно отнестись к подготовке документов, подтверждающих их обоснованность. Желающим обезопасить себя целесообразно обратиться за официальным разъяснением в налоговые органы для выяснения официальной позиции <*>. В противном случае контролирующие органы могут снять указанные расходы с затрат и доначислить налог на прибыль.
Резервный фонд
Расходная часть бюджетов на всех уровнях бюджетной системы Российской Федерации предусматривает резервные фонды. Размер данного фонда не превышает 3% от утвержденных затрат федерального бюджета.
Денежные средства из резервного фонда расходуются в непредвиденных чрезвычайных ситуациях. К таким относятся: аварийно-восстановительные работы после стихийных бедствий, ЧП на предприятиях, которые влекут за собой страшные последствия. Порядок расходования этого фонда регулируется нормативно-правовыми актами Правительства России.
Когда появляются новые виды расходов, их финансирование производится в начале очередного финансового года и только в том случае, если они внесены в бюджет. При установлении источников финансирования исключается вариант увеличения дефицита бюджетных средств.
Структура платы за жилое помещение и коммунальные услуги установлена статьей 154 Жилищного кодекса Российской Федерации.
Так, плата за жилое помещение и коммунальные услуги включает в себя:
1) плату за содержание и ремонт жилого помещения, в том числе
а) плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом
,
б) содержанию
общего имущества,
в) текущему ремонту общего имущества;
2) взнос на капитальный ремонт;
3) плату за коммунальные услуги;
4) плата за пользование жилым помещением (плата за наем) – для несобственников жилых помещений.
Данный перечень исчерпывающий, то есть все другие наименования услуг – это лишь составные части вышеуказанных услуг.
Плата за услуги и работы по управлению МКД – это и есть АУР
(административно-управленченские расходы), или
АХР
(административно-хозяйственные расходы), или расходы на
АУП
(административно-управленческий персонал) в смете доходов и расходов и квитанциях. Как видим, «
АУР» («АХР», «расходы на АУП»)
и «
Содержание общего имущества МКД»
– это отдельные строки в статье
«Содержание и ремонт жилого помещения»
сметы доходов и расходов ЖСК.
ЖСК и ТСЖ имеют право разрабатывать формы бухгалтерской отчетности самостоятельно. Из документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в ЖСК, есть только Письмо Минфина России от 29.10.1993 N 118 «Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно — коммунальном хозяйстве». Однако в данном письме не сказано ничего о том, к каким расходам относится начисление заработной платы председателю. Потому здесь необходимо руководствоваться документами, рекомендуемыми для ведения учета в других некоммерческих организациях.
Так, существуют Рекомендации по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья, утв. Приказом Госстроя России от 14.07.1997 N 17-45. В соответствии с ними административно — управленческие расходы – это заработная плата административно — управленческого персонала с начислениями, накладные и прочие расходы.
Административно — управленческие расходы могут включать:
— фонд оплаты труда с начислениями (взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, Фонд занятости, транспортный налог);
— содержание конторы правления Товарищества (отопление, горячее и холодное водоснабжение, освещение, оплата телефона и др.);
— канцелярские расходы;
— обучение управленческого персонала (повышение квалификации, приобретение нормативно — правовых документов и специальной литературы);
— содержание оргтехники;
— информационные и юридические услуги;
— служебные разъезды;
— прочие расходы.
Расходы по техническому обслуживанию, содержанию и ремонту могут включать в себя:
— заработная плата с начислениями обслуживающего персонала;
— расходы на инвентарь и материалы;
— расходы на дератизацию и дезинфекцию;
— расходы на дежурное освещение мест общего пользования;
— оплата по договору о техническом обслуживании подрядной организации;
— оплата по договорам специализированным подрядным организациям (обслуживание лифтового оборудования, чистка вентиляции, аварийные работы и др.);
— оплата по договору на комплексное оказание услуг со службой заказчика;
— прочие расходы.
ЖСК является некоммерческой организацией, потому средства юридического лица состоят в основном из поступлений собственников, носящих целевой характер. Снова обратимся к аналогии с ТСЖ.
«Смета ТСЖ, утверждаемая на очередном общем собрании членов ТСЖ, может содержать следующие разделы:
- административно-управленческие расходы, включающие заработную плату сотрудникам ТСЖ, аттестацию специалистов и обучение обслуживающего персонала, оплату услуг связи, услуг банка, расходные материалы;
- резервный фонд, включающий непредвиденные расходы.
Считаем, что расходы на премирование председателя правления ТСЖ можно включить отдельной строкой в раздел «Административно-управленческие расходы» сметы. Однако, если в смете на год не было заложено вознаграждение, но по итогам года принято решение поощрить председателя за хорошую работу и выплатить ему в следующем году вознаграждение за прошедший год, представляется целесообразным осуществить эти расходы за счет статьи «Резервный фонд»1.
Для примера можем рассмотреть сметы других ЖСК, размещенные на сайте информационного портала Жилищного комитета Санкт-Петербурга.
В частности, смета ЖСК-323 в строке «содержание и ремонт МКД» содержит строку «управление МКД»; АУР выделены отдельно — в составе прочих расходов, а также отдельной строкой указаны «АУР из резервного фонда».2
В ЖСК «Вперед» расходы на содержание АУП выделены отдельной строкой, а не в составе расходов на содержание и ремонт жилого помещения.3
ЖСК «Заря» выделил АУР отдельно, а не в составе расходов на содержание и ремонт жилого помещения, при этом они указали в составе строки «АУР» тариф АУР, тариф «Управление домом» и «Неиспользованные средства прошлого года».4
ЖСК «Тайга» выделило АУР (зарплату председателю и бухгалтеру, а также налоги) в составе расходов на содержание и ремонт дома, к прочим расходам они отнесли расходы на радио, печать квитанций, обслуживание счета и пр.
Как видим, не все ЖСК учитывают требования ст. 154 Жилищного кодекса. По нашему мнению, в смете доходов и расходов наиболее правильно отражать административно-управленческие расходы по принципу ЖСК «Тайга».
Обратимся к судебной практике. ГЖИ вынесла ЖСК предписание привести структуру платы за жилое помещение и коммунальные услуги для собственников помещений дома в соответствие с частью 2 статьи 154 ЖК РФ; исключить из платы за содержание и ремонт жилого помещения для собственников помещений, не являющихся членами ЖСК, расходы по управлению многоквартирным домом, связанные с оплатой заработной платы председателя правления и бухгалтера ЖСК, расходы на хозяйственную деятельность кооператива. Указанное предписание было признано незаконным и отменено, поскольку данные расходы являются обязательными к оплате для всех без исключения собственников помещений в многоквартирном доме независимо от членства в ЖСК. Согласно позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 03 апреля 1998 года N 10-П «По делу о проверке конституционности пунктов 1, 3 и 4 статьи 32 и пунктов 2 и 3 статьи 49 Федерального закона от 15 июня 1996 года «О товариществах собственников жилья» в связи с запросом Советского районного суда города Омска», отказ части домовладельцев от вступления в члены товарищества собственников жилья не освобождает их от участия в несении необходимых расходов, связанных с управлением кондоминиумом в целях его содержания и эксплуатации. Таким образом, несение обязательных расходов, в том числе по управлению кондоминиумом, обязательно для всех собственников жилых помещений, независимо от членства в потребительских кооперативах, осуществляющих управление таким кондоминиумом.5
Обратим внимание, что в приведенной судебной практике административно-управленческие расходы также учитываются в составе расходов на содержание и ремонт жилого помещения.
С.А. Трофимова Журнал «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2009 г. https://www.upravdomu…sj/15101021003/
https://www.gilkom-complex.ru/public/77/gsk-323/2013/smeta-13.jpg
https://www.gilkom-complex.ru/index.php?option=com_mtree&task=viewlink&link_id=792&Itemid=100
https://www.gilkom-complex.ru/index.php?option=com_mtree&task=viewlink&link_id=1336&Itemid=100
Постановления ФАС МО от 13.06.2013 по делу № А40-95893/12-92-880
Формы расходов бюджетов
Предоставление средств бюджета имеет следующие формы:
- ассигнования на содержание муниципальных организаций и бюджетных учреждений;
- средства на оплату услуг и работ, которые выполняются физическими и юридическими лицами в рамках муниципальных контрактов;
- трансферты для населения, социальные выплаты гражданам;
- ассигнования для некоторых государственных полномочий, которые передаются на последующие уровни власти;
- ассигнования на компенсацию внеплановых затрат, которые возникают в результате принимаемых правительством решений;
- кредиты иностранным государствам;
- средства на погашение государственных или других муниципальных долгов;
- бюджетные кредиты для юридических лиц, в том числе и налоговые кредиты, рассроченные платежи или другие обязательства;
- субвенции, субсидии для юридических и физических лиц;
- бюджетные ссуды, дотации, субвенции, субсидии для бюджетов других уровней или государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
Распределение общехозяйственных расходов
Для того, чтобы распределить общехозяйственные расходы, нужно составить отдельную ведомость. Стоит отметить, что большинство компаний проводит распределение общехозяйственных расходов между всеми объектами калькуляции в соответствии с суммой основной зарплаты среди производственных сотрудников.
Стоит отметить тот факт, что многие затраты, которые относятся к категории общехозяйственных расходов, имеют определенные ограничения в виде установленных лимитов или нормативов налогообложения, контроля затрат и других задач.
В процессе списания любых таких затрат по любым направлениям, в первую очередь, проводится их распределение между готовой продукцией и незаконченным производством, а отдельная часть переносится на себестоимость услуг и работ вспомогательных цехов.
Таким образом, в зависимости от того, как работают те или иные производственные отделы, могут использоваться разные методы распределения общепроизводственных расходов:
| Распределение в соответствии с основной зарплатой сотрудников | Самый оптимальный метод для тех компаний, для которых характерен разный уровень автоматизации и механизации, так как с его помощью можно обеспечить полноценный учет степень этих факторов, а также трудоемкость производства различных видов товарной продукции. |
| В соответствии с затратами по переделу | Оптимальное решение для нефтеперерабатывающей и химической промышленностей. |
| В соответствии с объемом произведенной или добытой продукции | Чаще всего применяется в сфере металлургии, изготовления строительных материалов и горнодобывающей промышленности. |
Алгоритм же распределения в любом случае следующий:
- Из учетных регистров узнается сумма общехозяйственных расходов, выделенных компанией за указанный отчетный период.
- В соответствии с базой распределения таких затрат в учетной политике проводится суммирование всех элементов, которые включены в нее в рублевом исчислении.
- Определяется коэффициент распределения посредством деления результатов, полученных в пункте «1», на те, которые получились в пункте «2».
- Рассчитывается общая сумма расходов, которые приходятся на отдельные элементы базы посредством умножения каждого из них на получившийся коэффициент.
Материальные расходы
Материальные затраты с целью исчисления налогов на прибыль делятся на:
- те, что идут на приобретение сырья, материалов, которые используются в производстве продукции или оказании услуг;
- те, которые уходят на покупку материалов для упаковки товаров, предпродажную подготовку, а также на проведение испытаний или контроль качества;
- те, что обеспечивают инструменты, инвентарь, приспособления, спецодежду и другие средства для индивидуальной и коллективной защиты, которые предусмотрены законодательством;
- обеспечивающие комплектующие изделия, а также изделия, которые подвергаются монтажу, или полуфабрикаты, которые проходят дополнительную обработку у налогоплательщика;
- те, которые позволяют приобрести топливо, воду и энергию всех видов, которая расходуется на отопление помещений, увеличение мощности производства;
- такие, которые позволяют пользоваться посторонними услугами: транспортные, грузовые, почтовые средства, контроль качества продукции и др.;
- связанные с сохранением окружающей среды: уничтожение опасных отходов, чистка сточных вод, плата за допустимые выбросы.
Материальные расходы – это денежные средства, которые покрывают затраты производства.
Прямые расходы
Затраченные средства, которые связаны с производством определенных товаров и относятся к их себестоимости, называются прямыми расходами. Для промышленных организаций – это заработные платы рабочим, основные материалы, ресурсы, сырье, полуфабрикаты, топливная энергия и прочее.
Для сельского хозяйства – это средства на оплату труда, социальное страхование, посадочный материал (рассада, семена), корм, удобрение, транспортные затраты.
В капитальном строительстве прямые расходы включают в себя зарплату рабочим, траты на материалы и сырье, покупку деталей и строительных конструкций. Сюда включены затраты на эксплуатацию строймашин и прочих механизмов.
Для научных организаций существуют свои прямые расходы. К таковым относятся: закупка специального оборудования для научно-эксперементальных работ, заработные платы, затраты на работу, которая выполняется посторонними организациями или предприятиями.
Состав накладных расходов
По общему правилу накладные расходы включают в себя:
- Текущий ремонт зданий и сооружений, оборудования.
- Заработную плату, обучение и содержание административно-управленческого аппарата.
- Расходы по обслуживанию транспортных средств, находящихся на балансе компании.
- Арендную плату за офис, склад продукции.
- Затраты, возникшие в связи с простоем, появлением бракованной продукции.
- Затраты, связанные с эксплуатацией и содержанием основных средств.
- Затраты на рекламу, консультационные услуги.
- Содержание офиса, оплата коммунальных услуг.
- Обслуживание основного производства.
- Расходы на услуги связи (телефон, Интернет) и др.
Распределение общехозяйственных расходов. Общепроизводственные расходы что это? База их распределения.
Накладные расходы более укрупненно можно объединить в четыре группы:
- Затраты на производство и его организацию.
- Затраты на содержание управленческого аппарата.
- Обслуживание персонала.
- Непроизводственные расходы.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
В Налоговом кодексе РФ накладные расходы как таковые не обозначены, их структура не определена. То же самое касается бухгалтерского учета — дифференциация накладных расходов здесь отсутствует. Законодательно закреплены накладные расходы только в таких сферах как строительство, наука, медицина. Обычные компании устанавливают самостоятельно перечень подобных затрат.
Например, в торговых организациях к таким расходам обычно относят затраты, связанные с упаковкой, хранением, перевозкой и сбытом продукции.
Расходы организации
Снижение экономической выгоды в связи с выбытием активов (в виде денег или другого ценного имущества), а также возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капиталов, называется расходами организации.
Виды расходов предприятия делятся на активы и пассивы. Активы способны приносить прибыль в будущем, пассивы – не способны.
Расходами организации не являются:
- внеоборотные и нематериальные активы;
- скупка ценных бумаг;
- финансовое вложение в другие организации;
- погашение кредитов;
- аванс, задаток за работу или услуги.
Аналитический и синтетический учеты
Ведение аналитического учета может осуществляться через счет 26 по нескольким пунктам:
- управленческие;
- хозяйственные;
- остальные затраты, которые требуются для покупки канцелярских товаров, а также обеспечения компании энергией, водой и канализацией.
В данном случае затраты для каждой конкретной компании устанавливаются в соответствии с особенностями ее работы.
Образец отражения общехозяйственных расходов
Синтетический учет – это тот, ведение которого осуществляется на счетах первого порядка и включает в себя данные о любых хозяйственных ресурсах компании, включая источники их формирования в денежном виде.
Любые операции, которые проводятся по счету 26, должны указываться следующим образом:
| Дт 26, Кт 02,05 | Расчет точной суммы износа, установленной по отношению ко всем объектам основных средств и нематериальных активов, которые применялись в целях обеспечения общехозяйственных нужд. |
| Дт 26, Кт 70 | Начисление зарплаты для сотрудников руководящего состава. |
| Дт 26, Кт 69 | Расчет страховых взносов на зарплату сотрудников непроизводственных отделов. |
| Дт 26, Кт 71 | Списание расходов на командировки, основываясь на авансовых отчетах. |
| Дт 26, Кт 20, 23 и 29 | Распределение сумм на счета учета производственных затрат. |
