Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов || Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Какие выплаты иностранным организациям вносятся в отчет

Как определить иные доходы компаний-нерезидентов

Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов — форма, срок и порядок сдачи

Разделы расчета: с чего начать заполнение данных о налоговых начислениях

Структура раздела 3

Раздел 3: порядок заполнения

Заполняем раздел 2

Как заполнить раздел 1 и титульный лист

Итоги

Какие выплаты иностранным организациям вносятся в отчет

Российская компания становится агентом по налогу на прибыль в случае выплат иностранным компаниям:

• Процентов и дивидендов с размещенных средств по сделкам РЕПО, ценным бумагам, включая муниципальные и государственные (подп. 1 п. 4 ст. 282 НК РФ, п. 6 ст. 282.1 НК РФ, п. 5 ст. 286 НК РФ, ст. 310.1 НК РФ).
• Распределенной прибыли (дивидендов) от участия в отечественных организациях (п. 1, 3 ст. 275 НК РФ).
• Доходов нерезиденту без зарегистрированного представительства в России, связанных с (п. 1 ст. 309 НК РФ): правами на интеллектуальную собственность;
• реализацией недвижимости и финансовых инструментов (в том числе имущественных прав в виде акций и долей предприятий), состоящих из нее более чем на 50%;
• сдачей недвижимости в аренду, лизинговых операций;
• взиманием штрафных санкций в связи с нарушением договорных обязательств;

Пример см. здесь.

• реализацией паев в ПИФ рентного типа или фондах недвижимости;
• иных доходов.

ВАЖНО! П. 1 ст. 310 НК РФ говорит о том, что лишь юридические лица могут выступать фискальным агентом для заграничных корпораций. Это означает, что индивидуальные предприниматели не обязаны удерживать и перечислять налог, а также сдавать расчет о выплате вознаграждения нерезидентам (письмо Минфина от 27.03.2012 № 03-03-07/9).

П. 2 ст. 310 предусматривает освобождение отдельных категорий выплат нерезидентам от удержания налога. В таких случаях российская организация не становится посредником в перечислении налоговых сумм и не сдает соответствующую отчетность.

Ответственность предприятия за непредставление расчета

Компания по ряду причин и возникших внутри организации проблем может пропустить крайний сроки сдачи расчета или вообще его не сформировать.

• В том случае, когда налоговый агент не предъявит отчетный документ вовремя, налоговая имеет полное право наложить штраф, предусмотренный в НК. Размер его абсолютно некритичный и составляет 200 руб. за каждый вовремя за поступивший от компании документ.

Кроме этого, подобное нарушение предусматривает и административную ответственность. Специалисты налоговой обратятся в суд с заявлением, и руководителю компании, другим ответственным должностным лицам пропишут админштраф от 300 до 500 рублей, который предстоит уплатить из личных доходов. Это оговорено в КоАП РФ (п. 1 ст. 15.6).

• Многие международные соглашения предусматривают освобождение доходов, выплаченных инофирмам, от внесения в казну налога на прибыль. Но в подобных ситуациях предприятие все равно остается налоговым агентом. Поэтому оно не может не представить в налоговую расчет, необходимый для выполнения контрольных функций. Если проигнорировать подачу документа, неминуемо последует наложение штрафа, сумма которого указана выше.

Как определить иные доходы компаний-нерезидентов

Налоговым законодательством не разъясняется состав иных доходов организаций-нерезидентов, что создает определенную неясность в случае выплат, которые сложно отнести к одной из категорий п. 1 ст. 309 НК РФ.

В течение последних лет разъяснения налоговых органов и решения судов различных инстанций сформировали два основных суждения по данной проблеме:

В связи с размытостью формулировки термина «иные аналогичные доходы» мы рекомендуем сверяться с практикой судебных разбирательств во избежание спора с налоговиками о правомерности налогообложения той или иной иностранной компании.

Подробнее о доходах, включаемых в состав расчета, см. в материале «Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации».

Способы сдачи

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, можно сдать в инспекцию:

• на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации
  или по
  почте
  );

• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи
  . Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то в текущем году сдавать расчеты можно только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории
  крупнейших налогоплательщиков
  . Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Внимание:

за несоблюдение установленного способа
представления налоговой отчетности в электронном виде
предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.

Российские организации, производившие выплаты зарубежным компаниям без постоянных представительств в России, являются агентами по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ). Агент обязан удержать и перечислить налог с облагаемого дохода иностранного контрагента, хотя при этом сам агент может даже не быть плательщиком налога на прибыль. О выплатах агент должен отчитаться по специальной форме, называемой Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. В статье мы расскажем, что это за расчет, в какие сроки он сдается, и приведем пример его заполнения.

Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов — форма, срок и порядок сдачи

Обязанность по предоставлению расчета выплаченных компаниям-нерезидентам сумм закреплена п. 4 ст. 310 НК РФ и возникает в том отчетном периоде, в котором такая выплата была произведена.

Отчет подается по месту регистрации российской организации до 28-го числа месяца, следующего за завершением отчетного квартала. При сдаче годовой отчетности предусмотрен срок до 28 марта. Если же компания оплачивает налог на прибыль с помощью авансовых платежей раз в месяц, тогда для сдачи отчета предусматривается срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Подавать расчет в ФНС можно как в бумажном, так и в электронном виде.

Форма и порядок заполнения расчета регламентированы приказом ФНС России «Об утверждении формы расчета о выплаченных иностранным фирмам доходах и удержанных налогах и порядка ее заполнения» от 02.03.2016 № ММВ–7–3/115 (далее — Порядок заполнения).

Состав расчета

Расчет о суммах выплаченных иностранцам доходов состоит из:

• титульного листа;
• раздела 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента»;
• раздела 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов»;
• раздела 3 «Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах». Этот раздел, в свою очередь, включает в себя:
• подраздел 3.1 «Сведения об иностранной организации — получателе дохода»;
• подраздел 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога»;
• подраздел 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход».

Стоит уделить особое внимание разделу 3. Он заполняется (с присвоением уникального номера) в отношении каждой иностранной организации — получателя дохода и отдельно в отношении каждого показателя по строке 010 «Признак получателя дохода» подраздела 3.1 каждой иностранной организации. Кроме того, необходимо учитывать, что если в последнем истекшем квартале/месяце отчетного/налогового периода налоговый агент не выплачивал иностранной организации доходов, подлежащих отражению в разделе 3, в состав расчета за этот отчетный/налоговый период включаются только раздел 1 и раздел 2 (Письмо ФНС России от 13.04.2016 № СД-4-3/[email protected]).

Подробно о заполнении расчета можно прочитать в Порядке, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected] (далее – Порядок).

Разделы расчета: с чего начать заполнение данных о налоговых начислениях

Форма отчета предусматривает титульный лист и три раздела:

• рассчитанный объем налога на прибыль к уплате;
• расчет налогов с выплат нерезидентам;
• расчет выплаченного компаниям-нерезидентам вознаграждения и сумм удержанного налога.

Расчет подлежит заполнению по принципу нарастающего итога с 1 января очередного года. Валюта выплаты вознаграждения является основной и для заполнения отчета. При этом суммы в российских рублях округляют до целых, а суммы в инвалюте оставляют без округления.

Так как каждый следующий раздел выполняет расшифровочную функцию для предыдущего, осуществлять заполнение отчета следует с конца. При этом нет надобности в заполнении раздела 3, если нерезиденты в отчетном периоде выплат не получали (письмо ФНС «О заполнении налогового расчета» от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).

Сроки сдачи расчета сумм, выплаченных зарубежным фирмам

Если у российского предприятия есть суммы, выплаченные иностранным организациям, срок сдачи налогового расчета по ним зависит от того, какой период признан отчетным по налогу на прибыль. Это может быть 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год, но если организация ежемесячно уплачивает

Об исполнении обязанности по предоставлению в налоговый орган информации при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации.

Вопрос:

Как правильно составить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.Нам пришло уведомление из налоговой, что мы не сдали за 2020 год этот расчет. В их уведомлении написано, что мы должны представит сведения только о выплаченных процентах по займу за 2020 год. Но мы выплачивали Французской организации доход по лицензионному договору, по Договору тех/обслуживания и договору оказания услуг. Налоговая про это не сказала. Как нам быть? Только сделать по процентам?

Налог с дохода иностранной компании мы не удерживали и не оплачивали, есть Конвенция между РФ и Францией. Так же вопрос по заполнению расчета: какой ставить код дохода — выплата процентов по займу — 11? Как определить — код фактического права на доход — по договору, % выплачиваются ежемесячно, последний день? Символ дохода? Надо за каждый месяц заполнять отдельный раздел 3,2? Надо ли в нашем случае заполнять раздел 1?

Ответ:

нет, нужно отразить все доходы, которые необходимо чтобы были отражены.

В Вашем случае это проценты по займу, лицензионные платежи и платежи за услуги по проведению семинаров, так как они были оказаны на территории РФ. Техобслуживание не отражайте, так как услуги были оказаны за пределами РФ.

Так как расчет за 2020 год, то он сдается по старой форме, в которой всего 2 раздела. В Вашем случае раздел 1.

Код дохода по процентам — 04

По лицензионным платежам — 05

По услугам на территории РФ — 18.

Символ вида дохода отражается в разделе 2 — при выплате банкам. Вопросы про разделы 3.2. и 1 в Вашем случае неактуальны, так как они по новой форме.

Обоснование

Структура раздела 3

Количество разделов 3 определяется в расчете на всех контрагентов-нерезидентов, которым производились выплаты с разбивкой по признаку получателя (код строки 010). Если выплаты одному и тому же контрагенту относятся к разным кодам, то на каждый код заполняем отдельный раздел.

Например, в отчетном периоде иностранной компании российским депозитарием был выплачен дисконт по ценным бумагам и сумма по одному из оснований, указанных в п. 1 ст. 309 НК. Раздел 3 на подобного нерезидента будет заполнен дважды.

Раздел имеет в составе 3 подраздела:

Если подраздел 3.1 заполняется в разрезе кодов признака получателя, то в подразделе 3.2 должна присутствовать разбивка по номеру получателя и по каждому случаю перечисления денежных средств.

Что говорится в законе

Все налоговые агенты обязаны после завершения установленного отчетного периода, в рамках которого они осуществляли выплаты, представлять в территориальные отделения налоговых органов специальные расчеты. Актуальный порядок из составления четко регламентируется статьей 289 Налогового Кодекса РФ.

Агент должен предоставлять информацию о суммах, которые были выплачены иностранным организациям. В качестве фактических агентов могут быть признаны те лица, на которых в соответствии с законодательством могут быть наложены обязательства по исчислению или удержанию налогов в пользу бюджета РФ. Эти же лица имеют полномочия для составления налогового расчета.

Статья 289. Налоговая декларация

В соответствии с положениями статьи 286, если в качестве налогоплательщика выступает иностранная компания, которая получает доходы от отечественных источников на постоянной основе, то обязательство по перечислению налогов может быть наложено только на те компании, которые имеют постоянное представительство на территории РФ.

Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налоговый агент занимается определением актуальной суммы налогового сбора после каждой выплаты.

Раздел 3: порядок заполнения

В составе подраздела 3.1 отражаются идентификационные данные получателя дохода. Особенностями его заполнения является возможность не заполнять адрес организации (строка 040) для банковских структур при наличии СВИФТ-кода. А в строки 050–080 заносить данные нужно только в случае их предоставления нерезидентом.

Структура раздела 3.2. предусматривает неограниченное количество блоков из строк 010–190 для занесения данных о каждом перечислении вознаграждения по уникальному номеру нерезидента, присвоенному в подразделе 3.1. При этом строка 030 «Символ дохода» заполняется только при состоявшихся расчетах с банками-нерезидентами.

Строка 040 «Сумма дохода» в общем случае предполагает указание полной суммы выплаты. Но в определенных п. 3 ст. 280 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ случаях ее нужно уменьшить на сумму регламентированных расходов, подтвержденных документами, предоставленными нерезидентом. Если конкретное вознаграждение не подлежит обложению налогом по любому основанию, то в строке 070 «Ставка налога» необходимо отображать символьное обозначение «99.99», а строки 080–140 нужно оставить пустыми.

Порядком заполнения расчета предусмотрена подача раздела 3.3 только в случае наличия сведений, что по выплате бенефициаром является отличное от получателя лицо.

Заполняем раздел 2

В разделе 2 аккумулируются данные, указанные в разделе 3, за единственным исключением: в этот раздел не должны попасть сведения о тех выплатах, бенефициаром по которым выступает физическое лицо.

Структура раздела 2 представляет собой данные о налоге с каждого вознаграждения, которые необходимо отразить в разбивке по кодам дохода из приложения № 2 к Порядку заполнения. В случае когда налог не был уплачен в отчетном периоде, но подлежит уплате или был уплачен в последующем, следует обратить внимание:

• если иностранная компания получила оплату в российских рублях, то сумма налога по ней отражается в строке 050 «Налог со сроком уплаты по окончании отчетного периода» независимо от того, был ли уплачен налог до даты сдачи расчета;
• если оплата произведена в инвалюте, сумма уплаченного на дату подачи расчета налога попадает в строку 050, а неуплаченные суммы не должны фигурировать ни в строке 050 раздела 2, ни в строке 040 раздела 1 (п. 4.5 и 5.7 Порядка заполнения).

Раздел 1

В разделе 1 расчета отразите суммы налога на прибыль, причитающиеся к уплате в бюджет с доходов, которые были выплачены в последнем квартале или месяце. Распределите эти суммы по кодам бюджетной классификации. Не включайте в раздел 1 сведения о выплаченных доходах, если фактическое право на них имеют физлица (в строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).

Коды ОКТМО и КБК

В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, где зарегистрирован налоговый агент. Определить его можно одним из трех способов. Первый: по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Второй: с помощью сервиса «Узнайте свой ОКТМО». И, наконец, третий способ – посмотреть на сайте ФНС России. Ячейки, оставшиеся пустыми, прочеркните.

По строке 020 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому налоговый агент должен перечислить налог в федеральный бюджет.

Срок уплаты

Срок уплаты налога на прибыль, который налоговый агент удержал из дохода иностранной организации, – не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (ст. 246, п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Для каждой выплаты дохода и каждого КБК сумму налога и срок его уплаты укажите в разделе 1 отдельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях)

Укажите здесь сумму налога к уплате в бюджет в рублях. Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 040 будет таким.

Если иностранная организация получила доход в рублях, все равно укажите сумму удержанного налога по строке 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, впишите его сумму в строку 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если налог не перечислен, поставьте прочерки в строке 040 раздела 1 расчета за истекший отчетный (налоговый) период.

Как заполнить раздел 1 и титульный лист

Первый раздел отчета содержит обобщенные данные о суммах начисленного налога, разделенные по КБК. Структура раздела выделяет на каждый КБК блок на четыре строки. Сдающей расчет организации необходимо заполнить такой блок на каждую выплату вознаграждения согласно разделу 3. Аналогично разделу 2 сюда не попадут данные о выплатах, бенефициаром которых является частное лицо.

На титульном листе отражаются идентификационные данные налогового агента, номер корректировки, отчетный период и год. Данные о реорганизованном предприятии (форма и ИНН/КПП) заполняются только в том случае, если имела место реорганизация налогового агента.

Проверьте расчет перед отправкой, используя контрольные соотношения, выпущенные в ФНС. Подробности здесь.

Титульный лист

Титульный лист заполняется налоговым агентом, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

При заполнении поля «Номер корректировки» в первичном расчете автоматически проставляется «0», в уточненном за соответствующий период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).

Поле «Отчетный (налоговый) период (код)» заполняется в соответствии с кодами, приведенными в справочнике. Например, при сдаче отчета за I квартал указывается код «21», за январь – «35» и т.д.

В поле «Отчетный год» автоматически указывается год, за налоговый период которого представлен расчет.

При заполнении поля «Представляется в налоговый орган (код)» отражается код налогового органа, в который представляется расчет. Он выбирается из справочника. По умолчанию в поле автоматически проставляется код, который был указан при регистрации клиента в системе.

В поле «по месту нахождения (учета) (код)» нужно выбрать, куда представляется расчет: если расчет сдает обычная организация, то указывается код «214», .если крупнейший налогоплательщик, то «213» и т.д.

В поле «полное наименование организации» указывается полное название налогового агента в соответствии с учредительными документами.

Внимание! Поля «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполняют только те организации, которые в отчетном периоде реорганизуются (ликвидируются).

В отдельном поле указывается «Номер контактного телефона» налогового агента.

При заполнении поля «На ____ страницах» указывается количество страниц, на которых составлен отчет. Значение поля заполняется автоматически и пересчитывается при изменении состава расчета (добавлении/удалении разделов).

При заполнении поля «с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах» отражается количество листов подтверждающих документов и (или) их копий (при их наличии). Такими документами могут быть: оригинал (или заверенная копия) доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогового агента (если расчет подает представитель налогового агента) и др.

1- если расчет представлен налоговым агентом,

2 – если расчет подается представителем налогового агента. При этом указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя и прилагается копия указанного документа.

Также в поле «Достоверность и полноту сведений подтверждаю» автоматически указывается дата.