Договор на поставку ТМЦ в евро, а оплата в рублях. В какой валюте составлять первичные документы?


В какой валюте по стандарту оформляется документ?

Документ, который предоставляет основание на принятие товаров или услуг, имущественных прав, работ – называется счет-фактура. Составляется документ от продавца, оформление и реквизиты заполнения рассмотрены в правительственном Постановлении № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», и в Федеральном Законе за номером 229. Подробнее о том, какие реквизиты и как заполняются в различных счетах-фактурах, мы рассказывали тут.

Согласно стандартному образцу в РФ счета-фактуры оформляются в валюте, которая принята и установлена на территории России на законодательном уровне – в рублях.

Наличие правильно заполненного документа гарантирует возвращения НДС от предъявленных товаров, услуг или работ.

Книга покупок и НДС (для покупателя товаров/работ/услуг)

Если полученный счет-фактура выставлен продавцом в у. е., то покупатель зарегистрирует его в книге покупок несколько раз – в момент получения товаров/работ/услуг, и в моменты совершения платежа и образования курсовой разницы.

Если полученный счет-фактура составлен в рублях, то необходимо обратиться к продавцу за внесением в счет-фактуру исправлений на дату оплаты. Счет-фактуру, составленный отдельно на курсовую разницу, покупатель использовать не может. В книге продаж корректировка вычета отражается как аннулирование первоначального счета-фактуры — через дополнительный лист (п. 7 Постановления N 914).

Покупатель вправе корректировать вычеты НДС в связи с курсовыми разницами как в сторону увеличения, так в сторону уменьшения:

  • Письмо ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/[email protected] (пункт 2)
  • Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2005 N Ф09-1259/05-АК

Когда возможно внесение иностранных денег?

Можно ли выставлять данный документ в иностранной валюте, в евро и долларах, например? Да, это допустимо. Современные поставщики все больше приобретают товары в зарубежных магазинах и иностранных партнеров. Договора при этом заключаются в валюте продающей страны.

Это делается для устранения колебаний курса валют. Для управленцев это выгодно, для российских бухгалтеров представляет сложность в расчетах и переводе налоговых вычетов.

Для налоговой счет-фактура, по закону, выставляется в рублях (согласно статье 317 ГК РФ – денежные обязательства указываются в рублях и эквивалентно условным единицам или иностранным деньгам). В случаях оформления покупок от иностранных продавцов в документации указывается валюта продающей стороны и ее код.

Налоговым Кодексом не запрещено использование иностранной валюты при заполнении документации. В случаях, когда оплата товаров или услуг воспроизводиться иностранными деньгами, то счет-фактура может быть составлена с указанием иностранной валюты. Таким образом, валюту указывают в случаях покупок, оказания услуг и совершения сделок с иностранцами, заграничными магазинами и партнерами, если имеется законодательное разрешение.

Не допустить ошибок при заполнении счетов-фактур вам помогут специальные публикации наших экспертов, из которых вы узнаете:

  • Что такое номер документа и как выглядит стандартный бланк?
  • Каковы правила оформления счет-фактур на услуги, на аванс и на возврат товара?
  • В какие сроки необходимо выставить счет-фактуру покупателю?
  • Каковы правила заполнения документа обособленными подразделениями?

Счет-фактура в иностранной валюте: инструкция по применению

В условиях экономической нестабильности поставщики, которые приобретают товары у зарубежных партнеров, все чаще заключают договоры в условных единицах. В этом случае устраняется зависимость от колебаний курса валют. Поскольку расчеты с резидентами в иностранной валюте запрещены, оплата по таким договорам ведется в рублях. Управленцам это выгодно. А вот для бухгалтеров это задачка не из легких. Приходится рассчитывать суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете, при том что порядок их расчета не совпадает. В этой статье мы расскажем о том, как, по мнению налоговиков, следует в таких случаях оформлять счета-фактуры и рассчитывать НДС.
Оформление счетов-фактур по договорам в условных единицах и иностранной валюте
Расчет налога на добавленную стоимость по договорам в иностранной валюте (условных единицах) вызывает немало вопросов. Некоторые из них так и остаются без ответов. Позиция чиновников в связи с выходом письма ФНС от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674 однозначна: счет-фактуру в иностранной валюте (условных единицах) выставлять нельзя. Рассмотрим, насколько правомерно мнение налоговиков и так ли оно однозначно, каким кажется на первый взгляд. Аргументы чиновников основаны на том, что бухгалтерский учет организации обязаны вести в рублях (закон № 129-ФЗ). Следовательно, в рублях составляются и все первичные документы. Поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа на отгрузку, суммы в нем также следует указывать в рублях. Делая ссылку на ст. 317 ГК РФ, сотрудники налоговой напоминают, что денежное обязательство должно быть выражено в рублях и может быть только эквивалентно иностранной валюте или условным единицам. Отметим, что ранее специалисты налоговых служб придерживались другого мнения. Так, Налоговый кодекс не содержит запрета на выставление счетов-фактур в условных единицах. Пункт 7 статьи 169 НК РФ также не устанавливает обязательный порядок расчетов в рублях и позволяет выписывать счета-фактуры в валюте. Заметим, ранее такого мнения придерживались и налоговые органы (например, письмо УФНС по г. Москве от 12 апреля 2007 г. № 19-11/33695). Таким образом, если покупатель воспользуется вычетами на основании счета-фактуры, оформленного в условных единицах или в иностранной валюте, налоговые органы, скорее всего, откажут в вычете. Свое право на вычет компании придется отстаивать в суде. Арбитражная практика по этому поводу отсутствует, поскольку письмо ФНС было опубликовано не так давно. Поставщику, который выписывает счета-фактуры в валюте, никакой ответственности не грозит, поскольку за неправильное оформление счета-фактуры она не предусмотрена. ВНИМАНИЕ! В этой связи инспекторы налоговых служб допускают единственное исключение. Составить счет-фактуру в условных единицах, по их мнению, можно только в том случае, если оплата по договору также будет производиться в иностранной валюте. Но такие расчеты возможны только в случаях, разрешенных законодательно. Например, по договорам с нерезидентами РФ или при расчетах по договорам транспортной экспедиции, связанной с перемещением товаров через границу РФ. Другое дело, что в этом нет никакого смысла: по таким договорам покупатель не берет НДС к возмещению. А продавцу, который выписал счет-фактуру, в начислении НДС явно не откажут. Прежде чем перейти к оформлению операций по учету НДС, отметим, что в отличие от налога на прибыль глава 21 «НДС» НК РФ не содержит понятия и не регулирует порядок учета ни курсовых, ни суммовых разниц (далее, во избежание путаницы, мы будем называть возникшие разницы суммовыми). Тем не менее, они влияют на расчет налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Оформление счетов-фактур при возникновении суммовых разниц

Суммовые разницы в счетах-фактурах следует отражать путем внесения исправлений в ранее выписанный счет-фактуру. Поступать таким образом рекомендует налоговая инспекция. Данный подход основан на том, что п. 29 постановления Правительства от 02 декабря 2000 г. № 914 предусматривает возможность внесения налогоплательщиком исправлений в счета-фактуры. Исправления в ранее выписанных счетах-фактурах должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. ВНИМАНИЕ! Налоговики рекомендуют: если у вас уже имеются счета-фактуры, выставленные в иностранной валюте (в условных единицах), в них следует внести соответствующие исправления. В этих целях из граф 4, 5, 8 и 9 счета-фактуры необходимо исключить показатели в иностранной валюте (в условных единицах) и заменить их на суммы в рублях. Следует отметить, что исправления счетов-фактур – это не единственный выход. Еще один вариант — это выписать новый счет-фактуру взамен ранее выданного. По мнению специалистов Минфина, оформлять дубликаты (новые) счета-фактуры неправомерно. Соответственно, принимать к вычету суммы НДС на основании таких счетов-фактур нельзя (письма Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/17, от 08 декабря 2004 г. № 03-04-11/217). Мнения судебных органов на этот счет разделились. Некоторые суды поддерживают позицию чиновников (определение ВАС РФ от 22 июля 2008 г. № 9252/08, от 26 июня 2008 г. № 8039/08, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2009 г. № А19-9280/08-51-Ф02-52/09). Однако многие суды встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что действующее законодательство не содержит запрета на замену счетов-фактур правильно оформленными (определение ВАС РФ от 29 октября 2008 г. № 9961/08, от 16 октября 2008 г. № 13689/08, постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2009 г. № КА-А40/6878-09, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 июля 2009 г. № А53-5313/2007-С5-23, постановление ФАС Уральского округа от 27 июля 2009 г. № Ф09-5313/09-С3).

Учет суммовых разниц

ПРИМЕР. По договору купли-продажи стоимость товаров составила 1000 долларов. Оплата будет произведена в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты. Поставщик отгрузил продукцию 10 сентября 2009 г. по курсу 30 рублей за доллар. Покупатель произвел оплату 20 ноября 2009 г. по курсу 35 руб. за доллар.

Учитываем суммовые разницы у продавца 10 сентября 2009 года

Д62К9030 000 руб. (1000$х30)Отгружены товары
Д90К684 576,27 руб.Выделен НДС

Отражаем НДС в книге продаж (для удобства отобразим только заполняемые столбцы книги продаж): Книга продаж: сентябрь

Дата и номер счета-фактуры продавцаНаименование покупателяИНН ПокупателяКПП покупателяДата оплаты счета-фактуры продавцаВсего продаж, включая НДСВ том числе
Продажи, облагаемые
18%
Стоимость продаж без НДССумма НДС
(1)(2)(3)(3а)(3б)(4)(5а)(5б)
111 от 10.09.09ООО «Покупатель»74000000074000100130 000 руб.25 423,73 руб.4 576,27 руб.

20 ноября 2009 года

Д51К6235 000 руб. (1000$х35 руб.)Получена оплата от покупателя
Д62К915 000 руб.Начислена положительная суммовая разница
Д9168762,71 руб. (5000х18/118)Отражен НДС с суммовой разницы

Напомним, что налоговая база, определенная на дату отгрузки товаров, при использовании в расчетах у. е. носит условный характер и не может учитываться по сумме, определенной ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. ВНИМАНИЕ! Главный вопрос, который возникает у продавца, уменьшается ли налогооблагаемая база по НДС в связи с отрицательной суммовой разницей. Налоговые органы впервые согласились с тем, что налоговая база, сформированная на дату отгрузки, корректируется на суммы как положительных, так и отрицательных суммовых разниц. Данный вывод сделан на основе сложившейся арбитражной практики (постановление Президиума ВАС от 17 февраля 2009 г. № 9181/08). Минфин, однако, с этим по-прежнему не согласен. Доводы Минфина сводятся к тому, что положительная разница, возникающая при оплате покупателем товара, увеличивает налогооблагаемую базу по НДС, а отрицательная — не уменьшает. В этой связи налоговая служба предлагает продавцу действовать следующим образом. На момент оплаты в ранее выставленный счет-фактуру необходимо внести исправления, указав стоимостные показатели в рублях по курсу на день оплаты. Исправленный счет-фактура в книге продаж за период отгрузки не аннулируется, а в периоде оплаты — вновь регистрируется в книге продаж, но только на сумму образовавшейся положительной или отрицательной разницы. Таким образом, поставщику следует внести изменения в счет-фактуру (для удобства отобразим только столбцы счета-фактуры, которые следует исправить):

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налогаВ том числе акцизНалоговая ставкаСумма налога Стоимость товаров

(работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога

56789
25 423,73 руб. 29 661,0218%4576,27 руб. 5 338,9830 000 руб. 35 000

Исправленному верить. Директор ООО «Поставщик» подпись Иванов И. И. 20.10.2009 Печать Отражаем НДС в книге продаж (для удобства отобразим только заполняемые столбцы): Книга продаж: октябрь

Дата и номер счета-фактуры продавцаНаиме-нование покупателяИНН ПокупателяКПП покупателяДата оплаты счета-фактуры продавцаВсего продаж, включая НДСВ том числе
Продажи, облагаемые

налогом по ставке

18%
Стоимость продаж без НДССумма НДС
(1)(2)(3)(3а)(3б)(4)(5а)(5б)
111 от 10.09.09ООО «Покупатель»74000000074000100120.10.095 000 руб. (35 000 -30000)4 237,29 руб. (29 661,02 -25423,73) 762,71 руб. (5 338,98

-4576,27)

Если суммовая разница окажется отрицательной, порядок учета НДС осуществляется в аналогичном порядке (с той только разницей, что записи в книге будут с отрицательными значениями). Учитываем суммовые разницы у покупателя Именно покупателям придется столкнуться с неудобствами, вызванными новыми разъяснениями ФНС России. Итак, поскольку счет-фактуру в условных единицах выставлять нельзя, ее требуется получить от продавца в рублях. 10 сентября 2009 года

Д41К6025 423,73 руб. (1000$х30*100/118)Получены товары
Д19К604 576,27 руб.Отражен НДС согласно счету-фактуре
Д68К194 576,27 руб.НДС принят к возмещению

Отражаем НДС в книге покупок (для удобства отобразим только заполняемые столбцы книги покупок):

Книга покупок: сентябрь

Дата и номер счета-фактуры продавцаДата оплаты счета-фактуры продавца Дата

принятия на учет товаров (работ, услуг), имущест-венных прав

Наиме-нование продавцаИНН продавцаКПП продавцаВсего покупок, включая НДСВ том числе
Покупки, облагаемые налогом по ставке
18 процентов
Стои- мость покупок без НДССумма НДС
(2)(3)(4)(5)(5а)(5б)(7)(8а)(8б)
111 от 10.09.0910.09.0910.09.09ООО «Продавец» 745300

00000

7453

01001

30 000 руб. 25423,

73 руб.

4576,

27 руб.

20 ноября 2009 года

Д60К5135 000 руб. (1000$х35 руб.)Перечислена оплата поставщику
Д91К604 237,29 (5 000х100/118)Начислена положительная суммовая разница
Д1968762,71 руб. (5000х18/118)Отражен НДС с суммовой разницы согласно счету-фактуре
Д6819762,71 руб.НДС с суммовой разницы принят к возмещению*

* Необходимо получить исправленный счет-фактуру от продавца

В книгу покупок нужно внести изменения, аннулировав предыдущие записи по счету-фактуре. Дополнительный лист книги покупок № 1 за сентябрь 2009 года

Дата и номер счета-фактуры продавцаДата оплаты счета-фактуры продавца Дата принятия на учет

товаров (работ, услуг), имущест-венных прав

Наиме-нование продавцаИНН продавцаКПП продавцаВсего покупок, включая НДСВ том числе
Покупки облагаемые налогом по ставке
18 процентов
Стоимость покупок без НДССумма НДС
(2)(3)(4)(5)(5а)(5б)(7)(8а)(8б)
Итого*118 000 руб.100 000 руб.18 000 руб
111 от 10.09.0910.09.09ООО «Продавец» 745300

00000

7453

01001

30 000 руб.25 423,73 руб.4576, 27 руб.
Всего88 000 руб.74 576,27 руб. 13423,

73 руб.

Предположим, что всего в книге покупок за сентябрь 2009 года зарегистрировано покупок на 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб. Исправленный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до исправлений. Дополнительный лист книги покупок № 2 за сентябрь 2009 года

Дата и номер счета-фактуры продавцаДата оплаты счета-фактуры продавцаДата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущес-твенных правНаимено- вание продавцаИНН продавцаКПП продавцаВсего покупок, включая НДСВ том числе
Покупки облагаемые налогом по ставке
18 процентов
Стоимость покупок без НДССумма НДС
(2)(3)(4)(5)(5а)(5б)(7)(8а)(8б)
Итого*88 000 руб.74 576,27 руб.13423, 73 руб.
111 от 10.09.0920.10.0910.09.09ООО «Продавец»745300 000007453 0100135 000 руб.29 661,02 руб.5338, 98 руб.
Всего123 000 руб.104 237,29 руб.18762 ,71 руб.

После внесения исправлений в книгу покупок налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию за период, в котором были сделаны исправления. В нашем случае — за III квартал 2009 года.

Как грамотно отобразить данные?

  • Рубли – в счете-фактуре указывается наименование, цифровой код валюты – «Российский рубль, код 643, RUB».
  • Доллары – «Доллар США, код 840, USA».
  • Евро – «Евро, код 978, EUR».

В счете-фактуре в строке номер семь указывается наименование валют, их кодовое значение. Цифровой код сверяется с Общероссийским классификатором. Цена может выражаться как в российской, так и иностранной валюте, в зависимости от ситуаций.

Например, при отгрузке товара на обе валюты, цена в счете выражается разными денежными единицами, или при конечном результате стоимости указан рубль, значит в строке указывается российская валюта.

Как вести учет курсовых и суммовых разниц с? Можно ли дальше выставлять счета-фактуры в валюте

Таким образом, возникновение суммовых разниц возможно только в случае, когда какая-либо часть оплаты поступает после даты отгрузки, на которую и определяется налоговая база для целей исчисления НДС. Соответственно, если осуществляется полная предварительная оплата, то на дату отгрузки товара вне зависимости от колебаний курса никаких суммовых разниц не возникает.

Пункт 7 ст. 169 НК РФ устанавливает, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. В этом пункте говорится именно об оценке обязательства, и следовательно, эта норма НК РФ распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, в которых стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) выражена в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях.

Рекомендуем прочесть: На что может наложить арест судебный пристав

Нарушение законодательства

При оформлении документации может быть указано неверно название расчетной валюты, ее цифровой код. В таком случае у покупателя возникнут проблемы при расчете НДС.

Но с учетом нюансов по оформлению, допускаются незначительные ошибки – например, не указан код, а присутствует только наименование, это в документе допустимо.

Статьей 15, 25 КоАП предусмотрена административная ответственность за нарушения в области валютного оборота и регулирования. Незаконными валютными операциями являются действия связанные с незаконными переводами и оплатой товар и услуг, которые обходят налоговые вычеты.

Денежные операции, связанные с невыполнением требований по отношению к валютным операциям, установленным на законодательном уровне – не использование специальных счетов резервирования, списание/зачисление денежных сумм или внешних/внутренних ценных бумаг со счетов без выполнения требований и правил резервирования.

Налог на прибыль

В налоговом учете для рублевых расчетов по обязательствам в условных единицах используется понятие «суммовая разница». Суммовые разницы возникают, если сумма возникших обязательств и требований на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В налоговом учете суммовые разницы относятся на внереализационные доходы (п. 7 ст. 271) и внереализационные расходы (п. 9 ст. 272 НК РФ), а признаются в момент оплаты.

Суммовые разницы не учитываются

  • При кассовом методе учета доходов и расходов (п. 5 ст. 273 НК РФ).
  • На упрощенной системе налогообложения (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Различный подход к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете влечет за собой временные и постоянные разницы.

Выставление счетов-фактур при расчетах в у

Термин «обязательство» или «валюта обязательства» налоговое законодательство не раскрывает, в связи с чем воспользовавшись правилом п. 1 ст. 11 НК РФ можно определить в каком значении данный термин используется в соответствующей отрасли законодательства – гражданском праве. Для этого обратимся к Гражданскому кодексу РФ (далее – ГК РФ).

  • период, в котором единовременно выполнены все условия для принятия к вычету НДС (статьи 171, 172 НК РФ) – момент получения счета-фактуры до внесения в него исправлений;
  • период, в котором произошла полная оплата товара (работы, услуги) и внесены окончательные исправления в счет-фактуру. Однако такой подход допускается в пределах трехлетнего срока, с того момента как первоначально возникли все условия для принятия НДС к вычету (пункт 2 статьи 173 НК РФ, Письмо от 30.04.2009 N 03-07-08/105).

Интересное: Кто такой налоговый резидент российской федерации

Ассоциация международныхавтомобильных перевозчиков

1. Контрагенту (в том числе резиденту), расчеты с которым проходят тоже в валюте. Данный вариант ограничен действием валютного законодательства РФ. Перечень подходящих под этот вариант сделок между резидентами РФ перечислен в п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ счет-фактуру в валюте можно составлять, если условия сделки в договоре выражены в валюте. Вместе с тем параллельно с этой нормой НК в законодательстве существуют еще одна: подп. «м» п. 1 разд. II постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 гласит, что в случае, если обязательство по договору зафиксировано в валютном эквиваленте, но валютой платежей являются рубли, счет-фактуру следует выставлять в рублях.

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4.5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бизнес-гид