Облагается ли компенсация медосмотра страховыми взносами

Что случилось

Еще в 2020 году мнения чиновников из ФНС и Министерства финансов полностью совпадали с решениями судебных инстанций в части обложения НДФЛ и страховым обеспечением расходов на прохождение медицинских осмотров работниками. Раньше чиновники считали, что независимо от того, кто оплатил эти расходы, ни НДФЛ, ни страховое обеспечение с этих сумм начислять не нужно.
Иными словами, если компания перечислила деньги в медицинское учреждение по договору либо выплатила компенсации в пользу своих сотрудников за пройденный медицинский осмотр, то начисление СВ и НДФЛ не производилось. Суммы выплат не признавались экономической выгодой и(или) доходами граждан, а следовательно, освобождались от налогообложения в полном объеме.

Однако законодательные изменения 2020 года заставили по-иному трактовать положения НК РФ. Напомним, что с 2020 года администрирование страхового обеспечения граждан передано в ведение Федеральной налоговой службы. Введена новая 34 глава НК РФ. В соответствии с этой нормой, теперь компенсация медосмотра облагается страховыми взносами.

Законодательная база

Согласно ст. 212 ТК РФ, работодатель за счет собственных средств должен обеспечить прохождение работниками предварительных и периодических медосмотров. Сотрудники пищевых организаций, общепита и торговли, медорганизаций, детских учреждений и др. обязаны проходить медосмотры для охраны здоровья населения, а также в целях предупреждения различных заболеваний (213 ТК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpress

Данные о пройденных медосмотрах вносятся в личные медицинские книжки работников (ст. 34 закона 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).

Согласно Приказа Минздравсоцразвития РФ №302н, утвержден перечень вредных и опасных работ, при которых требуется прохождение медосмотров.

Кроме того, позиция Минфина и ФНС в отношении обложения страховыми взносами компенсации медосмотра отражается в следующих письмах:

• письмо Минфина от 02.02.2020 г. № 03-04-06/6205;
• письмо ФНС от 03.09.2020 г. № БС-4-11/[email protected]

Мнения разделились

Несмотря на нововведения в законодательстве, судебные инстанции не изменили своего решения. Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2016 № Ф06-4898/2015 по делу № А65-11279/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 23.09.2014 № Ф09-6044/14 по делу № А07-16620/2013 подтверждают позицию, что страховые взносы за медосмотры начислять не нужно.

Однако решения судов по обложению страховыми взносами медосмотра чиновники из ФНС не принимают во внимание. Позиция налоговиков проста: эти судебные постановления были приняты на основании законов, утративших свою силу в связи с введением 34 главы НК РФ. Следовательно, выплаты подлежат налогообложению в полном объеме. Позиция ФНС отражена в письме от 03.09.2018 № БС-4-11/[email protected]

Аналогичное мнение высказал Минфин России (письмо от 08.02.2018 № 03-15-06/7527). Чиновники российского ведомства не считают эти выплаты компенсационными, их нельзя отнести к необлагаемым суммам, а значит, облагается компенсация расходов на медосмотр страховыми взносами.

Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр

Второй вариант оплаты медицинских услуг – через работников. То есть наемные сотрудники направляются на медосмотр, самостоятельно производят оплату всех процедур, а позже подают работодателю заявление на возмещение затраченных средств с приложением оправдательных документов. Роструд указывает, что такой способ оплаты является законным. Но Минфин и ФНС настаивают на том, что компенсация медосмотра облагается страховыми взносами и подоходным налогом. Такая позиция отражена в последних письменных разъяснениях:

• письмо Минфина от 02.02.2018 г. № 03-04-06/6205;
• письмо ФНС от 03.09.2018 г. № БС-4-11/[email protected]

Имеются решения судов по обложению страховыми взносами медосмотра, в которых указывается на отсутствие оснований для начисления взносов и НДФЛ по такому типу компенсационной выплаты. Главный аргумент в этих постановлениях – медосмотр является обязательным элементом трудовых взаимоотношений, его результаты нужны работодателю, а не самому работнику. Но судебная практика, накопленная до 01.01.2017 года, т.е. до момента, когда администратором взносов стала ФНС, считается ведомством неактуальной для порядка формирования страховых отчислений по правилам НК РФ.

Компенсация расходов на медосмотр, страховые взносы на которую, по мнению контролирующих органов, должны быть начислены работодателем, признается налоговиками суммой дохода работника. В письменных разъяснениях ФНС говорится, что страховыми взносами не облагаются компенсационные выплаты, которые перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Список является закрытым, возмещение средств за пройденную медкомиссию в нем нет. На этом основании работодатель должен начислить на сумму возмещения страховые взносы, медосмотр при этом может быть как первичным, так и периодическим.

Минфин настаивает на том, что платить за медосмотр должен только работодатель напрямую, т.к. такой формы компенсации работникам Трудовой кодекс не предусматривает. Если же оплату внес работник, а потом затраты компенсировал работодатель, эти суммы у нанимателя не должны учитываться в налоговой базе по прибыли.

Таким образом, страховые взносы с медосмотра могут не начисляться только в случае, когда работодатель сам напрямую оплатил услуги медучреждения по договору.

Если суммы возмещения сотрудникам за оплаченный ими медосмотр погашены за счет нераспределенной прибыли компании, на них не начисляется НДФЛ (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Платить или не платить

В этом году ответ на популярный вопрос напрямую зависит от категории расходов. Разберемся, когда облагать возмещение расходов на медосмотр страховыми взносами, а когда налогообложение неприменимо.

Ситуация № 1. Врачебный осмотр оплачен работодателем напрямую в специализированное медучреждение.

Эти затраты компании следует относить в состав производственных, так как они необходимы для осуществления деятельности. Напомним, что работодатель обязан организовывать проведение периодических, предварительных и других обязательных медицинских осмотров. Причем оплата этого вида расходов производится за счет средств нанимателя.

Такие положения закреплены в статье 212 Трудового кодекса. К тому же действующее трудовое законодательство гарантирует, что на время прохождения обследований за работниками сохранится должность, рабочее место и средняя заработная плата.

Ситуация № 2. Работодатель компенсировал работнику затраты на врачебный осмотр.

Например, гражданин самостоятельно оплатил и прошел медицинскую комиссию перед трудоустройством, а работодатель возместил ему эти затраты. В таком случае страховые взносы с медосмотра придется исчислить и уплатить в бюджет.

Почему? Статья 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень выплат, которые не облагаются страховым обеспечением граждан. Компенсация медицинских комиссий и осмотров в этом перечне не указана. Следовательно, страховые взносы при периодических медосмотрах платить придется.

ВАЖНО!

Компания вправе не платить страховые взносы медосмотра в бюджет. Но в таком случае свою позицию придется отстоять в суде. Отметим, что судебные тяжбы могут затянуться надолго, к тому же нет гарантии, что судебные инстанции примут вашу сторону в свете последних изменений законодательства.

Какими страховыми взносами облагается возмещение стоимости медосмотров? Работодателю придется начислить:

• обязательное пенсионное страхование;
• обязательное медицинское страхование;
• обеспечение по временной нетрудоспособности и по материнству;
• выплаты на травматизм (от несчастных случаев и профессиональных заболеваний).

Обеспечение на травматизм уплачивать тоже нужно (письмо ФСС от 07.09.2018 № 02-09-14/06-06-18217). Начисляйте платежи по тем тарифам, которые предусмотрены для компании в текущем налоговом периоде.

Авторизация

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов с сумм возмещения работникам расходов по проведению предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров и с учетом мнения Департамента условий и охраны труда Минтруда России сообщает следующее.

В соответствии со статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

Статьей 213 Трудового кодекса определены категории работников и лиц, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров. К ним относятся работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), на работах, связанных с движением транспорта, а также работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений.

Предусмотренные статьей 213 Трудового кодекса категории работников проходят медицинские осмотры в соответствии с Порядком проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденным приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12 апреля 2011 г. N 302н (далее — Порядок).

Согласно пунктам 6 и Порядка обязанности по организации проведения предварительных и периодических медицинских осмотров возлагаются на работодателя. Кроме того, предварительные осмотры проводятся при поступлении на работу на основании направления на медицинский осмотр, выданного лицу, поступающему на работу, работодателем.

Пунктом 8 Порядка определено, что направление заполняется на основании утвержденного работодателем списка контингентов, в котором, в частности, указываются: наименование медицинской организации (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров); наименование должности (профессии) или вида работы; вредные и (или) опасные производственные факторы, а также вид работы в соответствии с утвержденным работодателем контингентом работников, подлежащих предварительным (периодическим) медицинским осмотрам.

Таким образом, прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра работника при устройстве его на работу должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя.

Иной порядок прохождения данного медицинского осмотра является нарушением норм, установленных трудовым законодательством Российской Федерации.

1. Налог на доходы физических лиц

Из письма общества следует, что оплата предварительного медицинского осмотра в нарушение статьи 213 Трудового кодекса осуществлена за счет собственных средств работников. При этом общество возместило работникам расходы путем выплаты компенсаций стоимости медицинских осмотров, которые должны осуществляться за счет средств работодателя.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.

С учетом вышеизложенного суммы возмещения налогоплательщикам понесенных ими расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, необходимость прохождения которых обусловлена требованиями статьи 213 Трудового кодекса, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков, соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает.

2. Страховые взносы

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодексу база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса,

При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, установленный статьей 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим и не содержит сумм выплат, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров.

Следовательно, возмещаемые организацией работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса.

При этом считаем необходимым за разъяснениями трудового законодательства Российской Федерации в части вопросов, связанных с организацией проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров, а также правомерности возмещения работодателем сумм расходов работников по прохождению ими указанных медосмотров обратиться в Минтруд России.

Начисление страховых взносов на компенсацию медосмотра: бухучет

О медосмотрах в сфере туризма.

Требование о проведении за счет средств работодателя обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров содержится в ст. 212 ТК РФ.

Частью 2 ст. 213 ТК РФ установлено, что работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Данные о прохождении медицинских осмотров подлежат внесению в личные медицинские книжки (п. 5 ст. 34 Федерального закона от 30.03.1999 № 52‑ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).

Следует отметить, что действующим законодательством не определен перечень конкретных наименований должностей работников, обязанных иметь медицинскую книжку.

На сегодняшний момент действует Приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н (далее – Приказ № 302н), которым с 01.01.2012 введены в действие перечни вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования). В частности, согласно п. 23 приложения 2 к Приказу № 302н в перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медосмотры (обследования), включены работы в гостиницах и общежитиях.

Считаем необходимым довести до сведения читателей выводы, сделанные в Постановлении ВС РФ от 06.12.2017 № 34‑АД17-5: проходить ежегодные обязательные медосмотры должны все сотрудники, работающие на предприятиях торговли. Причем не важно, чем именно торгует работодатель (продуктами или непищевыми товарами) и какую должность занимает работник (контактирует непосредственно с покупателями либо занимается аналитической или административной деятельностью). Полагаем, данный вывод должны учитывать и работодатели других отраслей народного хозяйства, в том числе в сфере гостеприимства. Следовательно, требование пройти медосмотр и оформить личную медицинскую книжку распространяется на всех работников гостиницы, включая бухгалтерию, отделы кадров и продаж.

К сведению:

Примерный перечень профессий, требующих наличия медкнижки, приведен в Письме Минздрава РФ от 07.08.2000 № 1100/2196‑0‑117 «О направлении перечня профессий» (далее – Перечень). В числе прочих в Перечне указаны должностные лица и работники организаций, деятельность которых связана с коммунальным и бытовым обслуживанием населения, а также работающие в гостиницах, общежитиях, мотелях, кемпингах, тур­операторских и туристических фирмах (п. 4.3).

Отсутствие у работника личной медкнижки или отсутствие в ней записей, свидетельствующих о прохождении им медосмотра, является основанием для привлечения организации или ее должностных лиц к административной ответственности по ст. 6.3 КоАП РФ.

Нужно ли удерживать НДФЛ?

По этому вопросу у контролирующих органов нет четкой позиции. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 08.02.2018 № 03‑15‑06/7527, с компенсации затрат работника на медосмотр платить НДФЛ необходимо. По нашему мнению, во избежание споров стоит прислушаться к данному разъяснению.

Итак, чиновники в названном письме отмечают, что НДФЛ не надо удерживать только в случае, если работодатель сам заплатит за обязательный медосмотр.

Согласно разъяснениям Минфина предусмотренные ст. 213 ТК РФ медицинские осмотры (обследования) должны осуществляться исключительно за счет средств работодателя, возможность оплаты предварительных медосмотров работников за счет их собственных средств с последующим возмещением таких расходов работодателем законодательством не установлена.

Хотя ТК РФ не конкретизирует, как именно работодатель должен оплатить работникам прохождение медицинских осмотров, по смыслу п. 23, 25, 26, 42, 44 Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) (утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н) для целей проведения медосмотров работников предполагается непосредственное взаимодействие между работодателем и медицинской организацией. По мнению чиновников, фактически исполнение содержащихся в данных нормах требований без установления договорных отношений между указанными сторонами невозможно.

Есть и решение суда в поддержку позиции Минфина. В Постановлении Октябрьского районного суда г. Самары Самарской области от 13.05.2015 № 12‑232/2015 арбитры указали: ситуация, при которой договор с медицинской организацией на проведение обязательных медосмотров работодатель не заключает, а лишь компенсирует расходы работников, которые самостоятельно оплачивают медицинские услуги в рамках проведения медосмотров, может расцениваться как нарушающая требования законодательства об охране труда и работодатель может быть привлечен к административной ответственности.

Иная ситуация – если расходы на медосмотры оплачены за счет чистой прибыли работодателя. Тогда они не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 31.03.2011 № 03‑03‑06/1/196). Согласно абз. 4 названного пункта указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Однако в случае, когда организация учитывает расходы на такие медосмотры в целях налога на прибыль, оплата работнику медосмотра должна облагаться НДФЛ.

А вот в 2014 году Минфин в аналогичной ситуации давал противоположный ответ (Письмо от 08.09.2014 № 03‑03‑06/1/44840). В частности, в названном письме он вспомнил норму ст. 41 НК РФ, по которой доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Чиновники подтвердили, что оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров персонала, обусловленных требованиями ТК РФ, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку необходима для обеспечения деятельности организации. Следовательно, суммы компенсации расходов на обязательные медосмотры не подлежат обложению НДФЛ.

Есть и судебная практика, соответствующая данной позиции. В Постановлении от 11.08.2006 № А56-31936/2005 ФАС СЗО, выяснив, что организация возместила работникам затраты по прохождению первичного медицинского осмотра при поступлении на работу, указал, что работодатель должен за счет собственных средств обеспечить сотрудникам прохождение такого осмотра в соответствии с законодательством. Поэтому данные выплаты в пользу работников не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Выводы о том, что расходы на обязательные медосмотры уменьшают налог на прибыль, а от обложения НДФЛ их следует освобождать в связи с отсутствием экономической выгоды работника, содержатся в постановлениях ФАС СЗО от 08.02.2011 № А5612834/2010, ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1449‑11 по делу № А40-36395/10‑107‑192.

Что касается Роструда, по его мнению, опубликованному на официальном сайте ведомства (https://xn--80akibcicpdbetz7e2g.xn--p1ai/questions/view/88027), отсутствие договора об оказании услуг по проведению предварительных (периодических) медосмотров работников, заключенного работодателем и медучреждением, не является нарушением действующего законодательства. Тогда работодатель должен исполнить обязанность по обеспечению проведения обязательных медицинских осмотров без заключения каких‑либо договоров с медицинской организацией. При этом работодатель обычно выдает работнику направление на такой осмотр, а после его прохождения возмещает работнику произведенные расходы (вопросы о начислении НДФЛ чиновники из Роструда не рассматривают).

Страховые взносы по медосмотру: проводки

Порядок отражения операций по медосмотру наемных работников зависит от того, каким способом проводилась оплата и от типа медкомиссии. Например, компания, занимающаяся услугами общепита, заключила договор с медучреждением на проведение очередного профосмотра наемных работников и оплатила его. Сумма сделки составляет 15 600 руб.

• Д26 – К76 – 15 600 руб., отражена сумма расходов на медосмотр;
• Д76 – К51 – 15 600 руб., погашена стоимость услуг медучреждения.

Другая ситуация – в компании нет работников, которые должны обязательно проходить медкомиссию, но работодатель по собственной инициативе отправил сотрудников на медицинское обследование. В этом случае составляется корреспонденция Д91.2 – К76.

Если же оплату медуслуг производят сами работники, предприятие в заявительном порядке возмещает им эти затраты. В учете это проводится следующими записями:

• Д91.2 – К73 – 15 600 руб., начислена компенсация сотрудникам за пройденный медосмотр;
• Д73 – К68/НДФЛ – 2028 руб. (15 600 х 13%), удержан НДФЛ (как рекомендует Минфин и ФНС в своих письмах);
• Д73 – К51 – 13 572 руб. (15 600 – 2028), произведена выплата компенсации персоналу.

Еще по теме Трудовые споры

Если следовать инструкциям Минфина и ФНС, на сумму 15 600 руб. работодатель должен начислить страховые взносы в обычном порядке (по тарифам, применяемым конкретным предприятием). Их сумма будет отнесена на 69 счет. Оплата таких страхвзносов производится в общеустановленные сроки – не позже 15 числа месяца, следующего за расчетным.