Амортизация здания: как расчитать и налогообложение

Необходимость в начислении амортизации зданий

Здания, как часть активов предприятия, используются для обеспечения производственного процесса и в административных (управленческих) целях. С годами они постепенно изнашиваются, что является природным. Здания утрачивают свои первоначальные свойства и характеристики. Поскольку происходит ухудшение технического состояния, то снижается их стоимость. Когда имущество только становится на бухгалтерский учет, оно обладает первоначальной ценностью. Она изначально определяемой стоимостью покупки и затратам на введение его в работу.

Вместе с естественным износом ценность подлежит корректировке в сторону уменьшения. Именно поэтому производится начисление амортизации как постепенное отнесение стоимости ОС на себестоимость изготовленных товаров, предоставленных услуг или исполненных работ.

Правила начисления амортизации по объектам недвижимого имущества

Дата публикации: 07.05.2014 12:32 (архив) С 1 января 2013 года изменились правила начисления амортизации по объектам недвижимого имущества.

Действительно, данные изменения были внесены на основании и статью 2 Федерального закона

«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

(далее – Закон № 206-ФЗ).

Считаем необходимым обратить внимание налогоплательщиков на эти изменения и помочь в них подробно разобраться. Напомним, что в соответствии с (далее – НК РФ), амортизируемым, в целях гл. 25 НК РФ признаются не только имущество, но и результаты интеллектуальной деятельности, а так же иные объекты интеллектуальной собственности.

При этом важны три существенных признака.

Во-первых, налогоплательщик должен обладать правом собственности на перечисленное (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ).

Начисления амортизации в бухучете: основы

Исходным элементом в методологии расчета амортизации выступает срок полезного использования (СПИ) недвижимых активов. Устанавливают его за данными «Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы». Она действует в соответствии с правительственным постановлением в 2002 году. Нужно учитывать и изменения, внесенные 07.07.2016. Их действие началось с января текущего года.

СПИ выступает период, на протяжении которого здание в состоянии продуктивно служить в качестве актива и способствовать выполнению целей налогоплательщика.

Предприятие его определяет само, основываясь на дату, когда здание запустили в эксплуатацию, и информацию о классификации ОС: (нажмите для раскрытия)

Здания относятся к 4-й и 5-й, а также к 7-10 группам. Предприятие самостоятельно определяет, к какой из них следует причислить свою недвижимость. Подсказкой служит характеристика каждой совокупности зданий.

Амортизация недвижимости – как правильно начать?

Когда организация покупает недвижимость, подлежащую обязательной государственной регистрации, и принимает её к учету как основное средство, встает вопрос начисления амортизации. Действительно, давайте попробуем разобраться, когда же начинается амортизация недвижимости: в тот месяц, когда только подаются документы на госрегистрацию права на недвижимость, или начиная со следующего месяца.

Понятно, что объект недвижимости стоит гораздо больше 40 000 рублей, это один из критериев отнесения основного средства к амортизируемому имуществу. Так же должны выполняться и три других: использование для получения дохода, срок полезного использования свыше 12 месяцев и должно быть в собственности налогоплательщика (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства, подсчитанная согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, принимается к расходам по налогу на прибыль через амортизационный механизм. При этом по амортизационным группам основные средства делятся в зависимости от сроков полезного использования (пункт 1 статьи 258 НК РФ).

Здания, как правило, входят в 8-10 амортизационные группы, а по этим группам метод начисления амортизации может быть только линейный, независимо от того, какой метод закреплен в учетной политике компании для всего остального амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 259 НК РФ). При этом методе амортизацию надо начислить по каждому основному средству отдельно (пункт 2 статьи 259 НК РФ).

Начислять амортизацию следует после введения в эксплуатацию с первого числа следующего месяца. Что касается основных средств, право собственности на которые нужно обязательно регистрировать, то в пункте 11 статьи 258 НК РФ про них сказано отдельно. Их включают в состав амортизационной группы, начиная с момента подачи бумаг на регистрацию, а документом, это подтверждающим, будет расписка, в которой перечисляются поданные документы и указывается дата и время подачи (письмо Минфина России №03-03-06/1/116 от 04 марта 2011 г., письмо УФНС России по г. Москве №16-15/137360.2 от 28 декабря 2009 г.).

Как видно из приведенных выше норм, четкого ответа, когда же следует начинать начислять амортизацию недвижимости, право собственности на которое надо регистрировать в госорганах, нет. Сейчас есть три варианта решения этого вопроса:

-позиция налоговых органов и Минфина России: амортизация недвижимости начинается со следующего месяца после ввода в эксплуатацию, но не раньше, чем будут поданы документы на регистрацию права собственности (письмо Минфина РФ №03-03-06/1/492 от 29.07.2010 г., от 07.12.2009 №03-03-06/2/231, письмо УФНС РФ по г. Москве №16-15/137360.2 от 28.12.2009 г.). Эту позицию поддерживают и некоторые суды (постановление ФАС Поволжского округа №Ф06-3947/11 от 31.05.2011 г. по делу №А06-4719/2010).

-позиция Минфина РФ: с первого числа следующего месяца после введения в эксплуатацию, но не раньше первого числа месяца, идущего за тем, когда получена расписка о подаче документов на госрегистрацию (письма Минфина России №03-03-06/1/96 от 14.02.2011 г., №03-03-06/1/823 от 14.12.2011 г., №03-03-06/1/598 от 20.09.2010 г.). Это мнение высказывается финансистами позже, чем приведенное выше.

— позиция большинства арбитражных судов: момент начисления амортизации не связан с доказательством представления документов на регистрацию права на имущество. Важнее момент ввода недвижимого имущества в эксплуатацию. Это значит, что амортизировать надо начинать с первого числа следующего месяца после введения в эксплуатацию (постановление 11-го арбитражного апелляционного суда №11АП-1039/12 от 01.03.2012 г., 9-го арбитражного апелляционного суда №09АП-2654/12 от 21.03.2012 г., ФАС Центрального округа по делу №А35-10007/2009 от 16.11.2010 г., ФАС Волго-Вятского округа №Ф01-408/2011 от 03.03.2011 г., ФАС Северо-Западного округа №А42-2083/2008 от 13.05.2009 г.).

Последнее мнение было поддержано и ВАС РФ. Одно из дел (определение ВАС РФ от 06.08.2012 №ВАС-6909/12) недавно рассматривалось Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ. При его рассмотрении ВАС практически признал, что момент начала амортизации при учете для налогообложения прибыли по объектам амортизируемого имущества, на которое право собственности нужно регистрировать в обязательном порядке, не обусловлен фактом представления документов на государственную регистрацию.
Стоимость услуг

Амортизация здания: проводки

Счет, используемый для амортизационных отчислений – 02. Бухгалтерские записи, отражающие операции:

Изменения в законодательстве – дубль один

Что действительно поставило точку в давнем противостоянии налогоплательщиков и контролирующих органов по вопросу начала начисления амортизации по имуществу, соответствующие права на которые требуется зарегистрировать, так это Федеральный закон № 206-ФЗ. Изменение порядка амортизирования недвижимости Минфин объясняет необходимостью упрощения налогового учета и сближения его с бухгалтерским, что является одной из приоритетных задач налоговой политики. На это финансовое ведомство указало в Письме от 17.08.2012 № 03-03-06/1/421, в котором отмечено, что предполагается выделить области, в которых законодательству о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчете базы по налогу на прибыль, отличные от правил бухгалтерского учета. Количество таких различий в итоге должно быть минимизировано, что и было реализовано, по мнению Минфина, в том числе путем внесения поправок в гл. 25 НК РФ в соответствии с Федеральным законом № 206-ФЗ.