Выполнение ниокр по госконтракту налогообложение ндс 2020 год

Понятие опытных образцов и действий с ними

Под опытным образцом понимают изделие, созданное на базе вновь разработанной технической документации с целью определения целесообразности его производственного выпуска. Для разработки технической документации и выпуска опытного образца привлекаются предприятия научного, образовательного профиля. Особенности опытных образцов как объекта передачи заказчику:

• Опытные образцы для проведения анализа соответствия их документации являются объектом для экспериментирования и не должны быть предназначены для последующей реализации.
• Предполагается, что опытные образцы выходят их строя или уничтожаются при испытаниях.
• Исследовательское, научное, образовательное учреждение не имеет права использовать продукт по собственному усмотрению как в случае их правообладания.
• Опытные образцы, получившие положительную оценку, передаются заказчику, если создание их не производится в рамках разработок одного предприятия и технологического процесса.

Освобождение от уплаты НДС при передаче опытных образцов для исследований основывается на отсутствии перехода права собственности, которым не обладает исполнитель (

https://youtu.be/wjmVj_yeNOg

Выполнение ниокр по госконтракту налогообложение ндс 2020 года

Ситуация: в какой момент – при отражении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или при отражении на счете 04 «Нематериальные активы» субсчет «Работы по НИОКР» – можно принять к вычету входной НДС с расходов по НИОКР? Входной НДС с расходов по НИОКР принимайте при отражении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Глава 21 Налогового кодекса РФ не предъявляет специальных требований к применению вычета по НДС с расходов на НИОКР. Такой позиции придерживаются представители финансового ведомства в частных разъяснениях. Входной НДС по затратам, связанным с созданием НИОКР, можно принять к вычету в обычном порядке. То есть в момент их отражения в учете (например, на счете 08 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета (наличие счета-фактуры, приобретение имущества для операций, облагаемых НДС). Все Тренинги .ру, 2006—2018

• ­
• Для правообладателей

Нам важно, чтобы введённые вами данные были достоверны. На телефон поступило SMS с кодом подтверждения. Введите этот код в форму ниже.

Данную проверку нужно пройти всего один раз. Услуга бесплатна и доступна только для России. Код из SMS Получить код ещё раз Здравствуйте! Меня зовут Александр ХОлопов, я основатель проекта «Все Тренинги .ру».

Мы много работаем над порталом, стараясь сделать его удобным, информативным, эстетичным. Но совершенству нет предела, и если вы думаете, что здесь чего-то не хватает, или у вас есть идеи по улучшению сайта, поделитесь своими мыслями с нами. «Все Тренинги .ру» — это наш вклад в развитие мира. Если у вас есть пожелания, вопросы, жалобы, предложения — просто заполните предлагаемую форму, и мы обязательно их рассмотрим и ответим вам. В указанной преференции не установлен перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на ее применение. Хотя обычно правомерность ее использования проверяется именно по документам.В данной ситуации, по мнению налоговиков, налогоплательщику необходимо запастись документами, подтверждающими финансирование выполняемых работ за счет соответствующего источника, а также свидетельствующими о том, что выполняемые работы относятся к научно-исследовательским либо опытно-конструкторским (Письмо ФНС России от 05.12.2014 N ГД-4-3/).Оказывается, налоговики не всегда относят те или иные проведенные работы к прикладным научным исследованиям. Обратимся к Постановлению ФАС ЗСО от 07.03.2014 N А75-4150/2013.

Популярные материалы раздела

Срок годности по штрих коду

Подать жалобу на интернет магазин через интернет в роспотребнадзор

Внутреннее совместительство по одной должности

Ветхое жилье прокопьевск

Сроки гарантийного ремонта по закону

Проверить рвп на действительность на сайте фмс 2019

НДС опытных образцов

Статья 149 НК РФ предусматривает возможность освобождения от НДС передачи образцов заказчику при соблюдении определенных условий.

В ином варианте опытные образцы в обороте не рассматриваются. Среди известных заблуждений под передачей опытных образцов понимают виды продукции, предоставленные другой стороне для изучения с целью заключения договора поставки. Дарение материальных ценностей, включая образцы продукции, запрещено между юридическими лицами. Передача продукции допускается в рекламных целях, в результате которой возникает объект налогообложения НДС.

Как соотносятся бухгалтерский и налоговый учет?

Пример. ЗАО «Хлебо заключило с научно-исследовательской организацией «Сфера» договор на разработку технологии хлеба профилактического назначения с использованием продукта переработки люцерны. Стоимость разработки — 480 000 руб. (НДС не облагается).

Вариант 1. В результате НИОКР получено и запатентовано изобретение. Общие расходы на патентование составили 18 900 руб. Срок действия патента — 10 лет.

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, исключительное право на изобретение, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, учитывается в составе НМА. Первоначальная стоимость НМА для двух видов учета будет одинакова — 498 000 руб. {amp}lt;7{amp}gt;. Стоимость НМА (изобретения) погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, определяемого исходя из срока действия патента (п. 2 ст. 258 НК РФ) — 10 лет. Таким образом, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Вариант 2. Изобретение не запатентовано. Исключительные права не возникли.

Расходы на НИОКР отвечают всем требованиям, предъявляемым ПБУ 17/02. Организация использует линейный способ списания расходов на НИОКР. Срок полезного использования изобретения установлен приказом руководителя и составляет 5 лет.

В бухгалтерском учете возник актив в виде результата НИОКР. Ежемесячно на бухгалтерские расходы относится сумма 8000 руб. (480 000 руб. / 5 лет / 12 мес.).

В налоговом учете произведенные расходы списываются в течение года после завершения НИОКР при условии использования их результатов. Таким образом, в налоговые расходы ежемесячно включается сумма 40 000 руб. (480 000 руб. / 12 мес.).

То есть в налоговом учете расходы на НИОКР списываются быстрее, чем в бухгалтерском. В результате образуется налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 18 ПБУ 18/02).

Предлагаем ознакомиться За какие нарушения пересдача теории

Чтобы избежать указанных расхождений, можно рекомендовать организации установить в целях бухгалтерского учета срок полезного использования изобретения, равный году. Такой возможности не исключает п. 11 ПБУ 17/02, в котором сказано, что срок полезного использования не должен превышать 5 лет. Менее 5 лет — пожалуйста.

Вариант 3. Положительный результат НИОКР (изобретение) организация не планирует использовать для производственных нужд в связи с экономической нецелесообразностью (или, например, сменой профиля деятельности).

В бухгалтерском учете расходы на НИОКР признаются в полном размере (480 000 руб.) в составе прочих расходов отчетного периода.

https://www.youtube.com/watch?v=ytabouten-GB

В налоговом учете ситуация неоднозначная. НИОКР дали положительный результат, но налогоплательщик не намерен по каким-либо причинам использовать этот результат. Приходит мысль, что указанные расходы вообще не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. И некоторые авторы считают, что это так, ссылаясь на экономическую необоснованность расходов, установленную п. 1 ст. 252 НК РФ.

…экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а целевой направленностью на получение дохода в результате всей хозяйственной деятельности налогоплательщика…

…Налоговый кодекс (ст. 262)… не предусматривает случаев, при которых затраты не включаются в состав расходов. Обусловлена данная норма тем, что налогоплательщик, осуществляя подобного рода затраты, заведомо намерен создать новую или усовершенствовать производимую продукцию, и, соответственно, данные затраты изначально направлены на извлечение прибыли…

…ст. 262 Налогового кодекса не содержит оснований и критериев, по которым осуществленные налогоплательщиком затраты на НИОКР не должны включаться в состав расходов, уменьшающих прибыль, то есть названные затраты в любом случае включаются в расходы.

Приведенные доводы подтверждают, что расходы на НИОКР всегда экономически обоснованны и должны учитываться в целях налогообложения прибыли.

К рассматриваемому нами вопросу можно подойти и с совсем иной стороны. Критериев положительности использования результата НИОКР законодательство не содержит в принципе. Следовательно, организация может установить их самостоятельно, скажем, такие, как:

• соответствие техническому заданию;
• экономическая целесообразность использования результатов НИОКР;
• направленность результата НИОКР на создание продукции, отвечающей покупательскому спросу.

На наш взгляд, данные критерии могут быть сформулированы таким образом, что положительным результатом НИОКР будет исключительно используемый предприятием результат.

Согласитесь, субъективность такого подхода справедлива: те разработки, результаты которых теоретически применимы, тем не менее не могут быть использованы конкретным налогоплательщиком в конкретных хозяйственных условиях, — значит, для него они не дали положительного результата.

Учитывая изложенное, мы считаем, что налогоплательщик в данном примере вправе учесть расходы на НИОКР в производстве в течение года. Таким образом, в налоговые расходы ежемесячно будет списываться сумма 40 000 руб., в то время как в бухгалтерском учете расходы на НИОКР списаны единовременно (480 000 руб.). В результате у предприятия возникают в учете вычитаемые временные разницы, а значит, и отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02).

В.В.Спорынин

Эксперт журнала

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Условия освобождения работ по НИОКР от обложения НДС

В законодательстве определены требования, на основании которых предприятия имеют право не начислять НДС по научно-исследовательским работам:

• Ведение работ осуществляется за счет средств бюджета и Российских фондов – исследований, технологического развития, поддержки научной деятельности.
• При условии принадлежности предприятия к учреждениям образования или научной деятельности при заключении договоров хозяйственного назначения. Учреждения образовательного назначения должны обладать лицензией на право ведения деятельности.

Для образовательных и научных учреждений источник финансирования не учитывается. Льгота, не зависящая от источника финансирования, применяется как самими исполнителями, так и третьими лицами (соисполнителями), привлеченными для исполнения проекта. При этом соисполнители должны также принадлежать к сфере деятельности в области науки или образования.

НИОКР НДС

Вопрос:

Малое (микро) коммерческое предприятие на ОСНО получило грант от ФГБУ Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере на НИОКР. Научная деятельность не является основным видом деятельности малого предприятия. По договору с Фондом в рамках этого гранта малое предприятие обязано было затратить часть собственных денежных средств на приобретение материалов и основных средств в целях НИОКР, что и было сделано. Часть материалов и основных средств были приобретены с НДС 18% (счет-фактуры от поставщиков в наличии, оформлены в соответствии с требованиями НК РФ). Грант был получен двумя траншами в 2015-2016 году, в декабре 2020 года Фонд подтвердил положительный результат по НИОКР, малое предприятие использовало грант и часть своих денежных средств на конкретные расходы, определенные Фондом, при этом результаты выполненных НИОКР остаются у организации-исполнителя. В рамках договора с Фондом в декабре 2016 была подана заявка на регистрацию патента на результаты выполненных работ (НМА). Результата по регистрации НМА еще нет. В рамках того же договора с Фондом была произведена реализация продукта НИОКР покупателю (медицинская фирма) с 18%. Вопросы: 1. Имеет ли право малое предприятие на вычет по НДС по закупленным материалам и основным средствам в части покупок за счет собственных средств и в части покупок по гранту и если имеет, то в какой момент (когда был признан положительный результат или когда была произведена реализация или необходимо ждать результата регистрации НМА? 2. Если малое предприятие не имеет право на вычет по НДС, то можно ли его включить в первоначальную стоимость НМА на счете 08 в части гранта и в части собственных средств? 3. Может ли малое предприятие (микро) применять ПБУ 17/02, если применяет ОСНО? 4. С какого момента времени малое предприятие (микро) может применять ПБУ 17/02, если результат НИОКР положительный, но по договору с Фондом была подана заявка на регистрацию патента на результаты выполненных работ (НМА), но результата по регистрации НМА еще нет?

Ответ:

Вычет по НДС Вы может получить.

Гл. 21 НК РФ не предусмотрено каких-либо иных особенностей налогообложения НДС товаров (работ, услуг), которые при их приобретении оплачиваются за счет гранта, перечисленного международной организации.

Налоговым законодательством налогоплательщикам предоставлено право уменьшить НДС, который исчислен для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-15/72646).

Главой 21 НК РФ четко определены условия применения вычета по НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

— приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;

— наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг);

— принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).

Как видим, право на налоговый вычет не ставится в зависимость от источника привлечения средств, которыми оплачивались товары (работы, услуги) или за счет которых перечислялся НДС в бюджет.

Вы можете применять ПБУ 17/02

Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н (вступил в силу 20.06.2016) внесены дополнения

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Все поправки адресованы предприятиям, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с ч. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете <5> упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:

— субъекты малого предпринимательства (микро);

— некоммерческие организации;

— организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно Федеральному закону от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном .

Поскольку Ваша организация относится к субъектам малого предпринимательства Вы имеете право применять ПБУ 17/02. Возможность применения ПБУ не зависит от того, какую систему налогообложения применяет Ваша компания (ОСН, УСН, ЕНВД).

Момент применения ПБУ

Приказ Минфина России N 64н вступил в силу 20.06.2016, но в нем не указан момент начала его применения. Естественно, что приказы об изменении учетной политики должны иметь дату не ранее 20 июня. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» позволяет изменять учетную политику в связи с изменением законодательства РФ (п. 10). Согласно п. 12 изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. Аналогичные нормы содержатся в ст. 8 Закона N 402-ФЗ. Таким образом, организации имеют право применить упрощенные способы ведения бухучета начиная с отчетности за 2020 г. Обойтись без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности — это тоже один из способов упрощения учета (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Решая, стоит ли внедрять в жизнь упрощения уже с отчетности за текущий год, нужно оценить трудоемкость корректировок операций, совершенных за первые полгода. Так, бухгалтеру нужно будет выделить не списанные на дату вступления в силу изменений в учетной политике МПЗ, списать их полностью либо отсторнировать их стоимость на величину затрат, которые по новым правилам уже не входят в фактическую себестоимость МПЗ. То же самое с ОС, принятыми к учету с 01.01.2016: придется исправить записи по счету 08 и дебету счета 01 на сумму затрат, не относимых к первоначальной стоимости ОС, а также скорректировать уже начисленную амортизацию.

А в соответствии с пунктом 2 ПБУ 17/02 Положение применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ:

• по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
• по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Т.е. Вы можете начать применять ПБУ уже сейчас.

Приложения

• Вопрос ___При реализации программы Развитие стратегии лече (41 kB)
• Корреспонденция счетов Как отразить в учете средства гранта (86 kB)
• Статья Упрощенные способы ведения учета дополнения (Емелья (153 kB)
• Статья Чтобы малая отчетность не стала большой проблемой (7 kB)

Смежные вопросы:

1. Первоначальная стоимость НМА Как правильно определить первоначальную стоимость каждого НМА, если в процессе выполнения НИОКР получено несколько РИД, способных к правовой охране (т.е. по окончании НИОКР поданы 2 заявки на получение патента……
2. НДС по услугам нерезидентов за пределами РФ Если оказывать услуги (выполнять работы) будет ИП, необходимо ли составление акта? Будут ли данные работы облагаться НДС? ✒ Актом выполненных работ (оказанных услуг) исполнитель подтверждает факт исполнения заказа, предусмотренного……
3. Экспорт товаров через комиссионера Добрый день. Предприятие на ОСН, 18 ПБУ. 17 марта 2020 года ООО провела передачу товара нерезиденту (Казахстан) по договору комиссии. Начиная с мая контрагент начал предоставлять отчеты комиссионера. Вопросы……
4. Курсовые разницы у продавца Как учитывать курсовые разницы, если обязательства в долларах по курсу на дату формирования заказа товара, надо ли пересчитывать на каждую отчетную дату, если товар еще не оплачен? ✒ Курсовые……

187

Льгота при ведении определенных видов деятельности

Дополнительно к основным условиям освобождения от НДС в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота, право на которую возникает на основании ведения отдельных видов деятельности. К льготируем направлениям относятся осуществление работ, в результате которых возникают новые или усовершенствованные конструкции в областях:

• Инженерных систем или их отдельных объектов.
• Новых технологических процессов, приводящих к возможности выпуска новой продукции и изделий.
• Создание новых, не имеющих сертификатов, моделей оборудования, материалов, обеспечивающих проведение исследований для получения данных, последующей регистрации информации в документации.

При проведении НИОКР и изысканий в указанных областях освобождение от налогообложения НДС возникает вне зависимости от источника финансирования проведения работ. Суммы входящего НДС, полученного от поставщиков при покупке материалов, сырья для создания образцов, к вычету не могут быть предъявлены. При осуществлении нескольких видов деятельности, часть из которых облагается НДС, потребуется ведение раздельного учета.

Порядок применения льготы по НДС в отношении НИОКР

29.08.2007
«Как следует из материалов дела, налоговая инспекция в феврале 2003 года провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО «КИБ «Компас» правильности отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности оборотов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за 2000 — 2002 годы. Результаты проверки отражены в акте от 07.02.2003 N 5.

В ходе проверки налоговый орган установил, что Общество неправомерно не облагает налогом на добавленную стоимость операции по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых им как соисполнителем в соответствии с договорами, заключенными между Государственным комитетом Российской Федерации по рыболовству и Всероссийским научно-исследовательским и проектно-изыскательским институтом экономики, информатизации и автоматизированных систем управления рыболовного хозяйства (далее — ВНИЭРХ).

По мнению налоговой инспекции, ООО «КИБ «Компас» не вправе освобождать от налогообложения названные операции, поскольку не имеет государственной аккредитации в качестве научной организации. Кроме того, общество не представило доказательств того, что выполненные им работы оплачены за счет средств федерального бюджета.

На основании материалов проверки налоговый орган принял решение от 17.03.2003 N 41 о доначислении Обществу 383495 руб. налога на добавленную стоимость, начислении 156419 руб. пеней за его неполную уплату, а также о привлечении ООО «КИБ «Компас» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде 76699 руб. штрафа.

Налогоплательщик не согласился с решением налоговой инспекции и оспорил его в арбитражный суд.

По мнению заявителя, право на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, оплачиваемых за счет бюджетных средств, предоставляется налогоплательщику независимо от наличия у него свидетельства о государственной аккредитации в качестве научной организации.

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с встречным заявлением о взыскании с ООО «КИБ «Компас» 76699 руб. налоговых санкций, считая привлечение Общества к ответственности законным и обоснованным.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами налогоплательщика и признал недействительным оспариваемое им решение налогового органа. Налоговой инспекции отказано в удовлетворении встречного заявления.

• Кассационная инстанция считает решение суда первой инстанции правильным и не подлежащим отмене.
• Как указано в пункте 3 статьи 21 НК РФ, налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.
• Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Подпунктом «м» пункта 1 статьи 5 Закона «О налоге на добавленную стоимость», действовавшего до 01.01.

2001, установлена льгота, в соответствии с которой от налога на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Аналогичная норма содержится и в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 01.01.2001.

Из буквального толкования приведенных норм следует, что в случае, если научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы выполняются за счет средств бюджетов, они не облагаются налогом на добавленную стоимость, независимо от того, является ли выполняющая их организация научной или нет.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «КИБ «Компас» в соответствии с договорами, заключенными между Государственным комитетом Российской Федерации по рыболовству и ВНИЭРХ, выполняло в качестве соисполнителя научно-исследовательские работы по разработке научно-методического и информационного обеспечения развития рынков рыбных товаров по Северному и Западному регионам;

формированию прогноза ресурсного обеспечения функционирования рыбохозяйственных комплексов Северного и Западного рыбопромышленных бассейнов в долгосрочной перспективе до 2020 года и так далее. В названных договорах указано, что работы финансируются из средств бюджета. Более того, в материалах дела имеется письмо Государственного комитета Российской Федерации по рыболовству (лист дела 106), в котором указано, что финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по договорам, заключенным Комитетом с ВНИЭРХом, осуществлялось за счет средств целевого бюджетного финансирования.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что ООО «КИБ «Компас» обоснованно не облагало налогом на добавленную стоимость спорные работы, а у налогового органа не было оснований для доначисления налога.»

1. Таким образом, подпункт 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ содержит две альтернативные льготы по НДС, то есть освобождаются НИОКР:
2. 1) выполненные за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
3. 2) выполненные учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

Для первой льготы главным признаком является источник финансирования работ и совершенно не важен статус подрядчика, то есть это может быть любая организация.

Поскольку главным признаком является источник средств, то льготой могут воспользоваться и организации-соисполнители.

В таком случае в договоре необходимо обязательно указать источник средств, а также необходимо письмо от государственного органа, который получил бюджетные средства и направил указанные средства на выполнение НИОКР.

https://youtu.be/Svl5_pTioBk

Требование налоговых органов о том, что получения права использовать первую льготу налогоплательщик должен иметь статус учреждения образования и науки незаконно.

Для второй льготы главным признаком является статус подрядчика в качестве учреждения образования и науки и не важен источник финансирования работ.

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо* Федеральной антимонопольной службы от 10.10.2016 N МО/69488/16, касающееся применения налога на добавленную стоимость (далее — НДС) организациями, выполняющими работы в рамках опытно-конструкторской работы по разработке конструкции инженерного объекта или технической системы, и сообщает следующее.

________________

* Приложение см. по ссылке. — Примечание изготовителя базы данных.В соответствии с подпунктом 16.

1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождается выполнение организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее — НИОКР) и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ включаются, указанные в данном подпункте виды деятельности, в том числе, разработка конструкции инженерного объекта или технической системы.

Освобождение от налогообложения НДС вышеуказанных НИОКР и технологических работ применяется организациями (исполнителями) независимо от источника финансирования этих работ, при условии, что в состав таких работ включаются виды деятельности, поименованные в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

При выполнении иных работ указанное освобождение не применяется.Одновременно, ФНС России отмечает, что согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождается выполнение НИОКР, осуществляемых за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций (далее — фонды).

Предлагаем ознакомиться Справка о доходах по форме банка ВТБ 24: образец

В связи с этим, если оплата НИОКР производится за счет средств бюджетов либо вышеуказанных фондов, то освобождение от НДС применяется как исполнителями, так и соисполнителями этих работ.Учитывая изложенное, в случае финансирования НИОКР по разработке конструкции инженерного объекта или технической системы за счет средств федерального бюджета организации-исполнители и соисполнители указанных работ вправе применить освобождение, предусмотренное подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Бухучет при проведении работ при создании опытных образцов

Бухгалтерский учет расходов на НИОКР определяется ПБУ 17/02. Предприятия при выполнении заказа учитывают затраты по счету 08 с открытием регистров второго плана: «8» для отражения расходов и «9» для формирования стоимости завершенных работ по созданию образцов. При формировании стоимости затрат на создание опытных образцов в учете используются стандартные проводки.

По окончании работ в учете производится запись: Дт 08/9 Кт 08/8 на стоимость затрат при изготовлении и испытании опытного образца.

Пример формирования стоимости опытного образца

НИИ «Прибор» заключило с НП «Прогресс» договор на разработку в течение месяца технической документации с изготовлением опытных образцов. При проведении затрат была начислена заработная плата исполнителям в размере 325 000 руб., облагаемая взносами в размере 98 150, затрачены материалы в сумме 25 700 рублей. Общехозяйственные расходы составили 180 000 рублей. По окончании работ был подписан акт о передаче техдокументации с образцом по стоимости затрат. В учете НИИ производятся записи:

1. Дт 08/8 Кт 70 на сумму 325 000 рублей;
2. Дт 08/8 Кт 69 – 98 150 рублей;
3. Дт 08/8 Кт 10 – 25 700 рублей;
4. Дт 08/8 Кт 26 – 180 000 рублей;
5. Дт 08/9 Кт 08/8 – 628 850 рублей.

Если результат проведения опытных работ используется в технологическом процессе предприятия, сумма затрат относится на себестоимость, в дебет счета 20.

ОСНО и ЕНВД

Расходы на НИОКР учитывайте по правилам той системы налогообложения, в деятельности которой будут использоваться результаты разработок.

Если результаты проводимых НИОКР будут использоваться в обоих видах деятельности организации, то расходы на проведение таких работ нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учитывать нельзя. Такая ситуация может возникнуть, например, если проводятся работы по усовершенствованию продукта, который будет реализовываться как через оптовую, так и через розничную торговлю. Стоимость НИОКР, относящихся только к одному виду деятельности, распределять не нужно.

Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к обоим режимам налогообложения, см.:

• Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД;
• Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.

Распространенные ошибки при обложении НДС опытных образцов

В документальном обороте при создании опытных образцов и обложении НДС могут возникнуть ошибки. К наиболее часто встречающимся относят:

• Использование для создания технической документации и образцов договор, не соответствующий требованиям ст. 769 ГК РФ и отсутствие акта приемки работ.
• Ошибочное отнесение к опытным образцам предметов или продукции, переданной партнеру с целью заключения хозяйственного договора. Передача объектов облагается НДС.

Для квалификации изделий как опытных образцов требуется тщательное оформление.

Что относится к объектам ↑

При налогообложении НДС необходимо правильно определить объект налогообложения – реализации товаров, работ, услуг. Под реализацией понимают передачу прав собственности.

Определение того, что является объектом налогообложения НДС установлено ст.146 НК РФ.

Облагаются операции:

• передача прав при реализации товаров, в том числе имущественных прав;
• оказание услуг и проведение работ;
• воз товаров на территории РФ;
• приобретение и передача товаров на собственные нужды, суммы которых не участвуют в расходах при налогообложении прибылью.

В аналогичном порядке налогообложении производится в отношении работ и услуг, в том числе СМР.

Перечень товаров

Под товарами, передача которых облагаются НДС, понимают предметы договора на поставку.

Налогооблагаемой базой является сумма рыночной стоимости, указанная в договоре или неотъемлемой его части – приложения к документу (спецификация).

Особое внимание при проверке соответствия цен рыночному уровню уделяется стоимости продаж при участии в сделках взаимозависимых лиц.

Начиная с 2012 года, данные сделки подлежат дополнительному контролю. К взаимозависимым лицам относятся те структуры или лица, которые могут повлиять на стоимость товара.

Если одно лицо имеет взнос в уставный капитал другого, то сделка между ними может рассматриваться как договорные отношения взаимозависимых лиц.

Услуги

Оказание услуг одним лицом другому является объектом налогообложения НДС. При этом обязательным условием является место оказания услуги – территория РФ.

В данном контексте ярким примером являются транспортные услуги по договору, оказываемые как в пределах территории государства, так и за ее рубежом.

При экспорте/импорте в Россию

При ввозе товаров на территорию РФ налогоплательщик имеет право применить вычет НДС по заявлению.

Данное условие не используется при участии товаров или продукции:

• освобожденной от налогообложения;
• местом реализации которой не является территория страны;
• в случае ведения налогоплательщиком режима, при котором не уплачивается НДС.

Для получения вычета необходимо подтвердить операцию документально, сделать записи в книгу покупок и подать декларацию.

В случае применения экспортных операций налогоплательщик имеет право на применение «0» ставки по НДС.

Данные экспорта должны быть подтверждены документами, которые необходимо представить в ИФНС в течение 180 дней с пресечения товаром таможенного контроля.

Ниокр

→ → Актуально на: 29 марта 2020 г.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) представляют собой проведение фундаментальных и прикладных исследований, опытных разработок, цель которых – создание новых продуктов и технологий.

Для принятия НИОКР к бухгалтерскому учету необходимо выполнение определенных условий ():

1. использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
2. сумма расходов на НИОКР определена и может быть подтверждена;
3. использование результатов НИОКР для производственных или управленческих нужд приведет к получению дохода в будущем;
4. можно документально подтвердить выполнение работ (например, имеется акт приемки выполненных работ);

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то расходы, связанные с НИОКР, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». На счет 91 списываются и те расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата. Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:

1. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
2. 02 «Амортизация основных средств»;
3. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
4. 10 «Материалы»;

Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

https://youtu.be/r1yn8eij484

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато

НИОКР: решаем сложные задачи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2012 г.На вопросы отвечал А.В.

Зацепин, юрист Порядок учета расходов на НИОКР с 2012 г. существенно изменился. Правда, он и раньше вызывал немало вопросов. И не только по налогу на прибыль, но и по НДС.

Рекомендуем прочесть: Предложение участника закупки в отношении объекта

Предлагаем вам наиболее оптимальные варианты налогового учета таких расходов.

Е.Р. Тихомирова, г. Кемерово Наша организация (общий режим налогообложения) выполняет НИОКР для себя и на их основе создает новое высокотехнологичное производство продукции, продажа которой облагается НДС.

Можно ли принять входной НДС по материалам (работам, услугам), использованным в ходе НИОКР, к вычету или нужно включать его в стоимость материалов?

: Поскольку НИОКР проводятся для совершения в будущем облагаемых НДС операций, то и товары (работы, услуги) для их проведения считаются приобретенными для тех же целей.

Поэтому входной налог по ним вы вправе принять к вычету, после того как получите счета-фактуры поставщиков и примете товары (работы, услуги) на учет, , . Включать НДС в стоимость товаров нужно, только если вы изначально планируете использовать результаты НИОКР для не облагаемой НДС деятельности.

Учет НИОКР: в бухгалтерском учете, в налоговом учете, проводки, у исполнителя и подрядчика

Автор статьиОльга Лазарева 5 минут на чтение3 860 просмотровСодержание На многих предприятиях проводятся научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, главной целью которых является разработка и внедрение инновационных современных технологий, позволяющих снизить расходы и производить более качественную новую продукцию.

Е. Зубарева, г. Краснодар Наша организация самостоятельно провела НИОКР. Какие документы нужны для учета расходов для целей налогообложения при УСНО? : К расходам по НИОКР относятся все расходы, связанные с их выполнением, . Документы для их учета зависят от вида самих расходов.

Расходы на НИОКР, как и любые другие затраты, должны иметь обязательное отражение на счетах бухучета, какую бы форму они не имели – материальную или нематериальную.

При данной ситуации следует учесть, что бухгалтерский и налоговый учет различаются. В статье мы рассмотрим как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет НИОКР на предприятии, какие типовые проводки для его отраженияСуть НИОКР заключается в проведении специальных мероприятий, связанных с созданием абсолютно новой или усовершенствованием уже выпускаемой продукции, оптимизацией технологических процессов или способов управления.

При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология – внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является.Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации. При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор,

Как в налоговом учете отразить расходы на НИОКР

1. 1.
2. 3.
3. 5.
4. 4.
5. 6.
6. 2.
7. 7.

Расходы, прямо не поименованные в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть как другие расходы на НИОКР. Условие одно: расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением исследований или разработок.

Например, это могут быть:

1. расходы на консультационные услуги;
2. продукция собственного производства, используемая в качестве комплектующих изделий и полуфабрикатов при выполнении НИОКР;
3. начисленная амортизация по основным средствам, частично используемым для выполнения НИОКР.
4. работы и услуги производственного характера, выполняемые хозспособом;

Такие разъяснения следуют из письма ФНС России от 31 мая 2013 г.

№ ЕД-4-3/9941. Сумму других расходов, не превышающую 75 процентов от расходов организации на оплату труда привлеченных к НИОКР сотрудников, организация, выполняющая НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, вправе учесть в размере фактических затрат, увеличенном на повышающий коэффициент 1,5 (п.

Рекомендуем прочесть: Алименты на инвалида 1 группы после 18 лет

7 ст. 262 НК РФ). Сумму других расходов, превышающую лимит, (в т.

ч. начисленную амортизацию, оплату труда и материальные расходы) можно будет списать только в размере фактических затрат (без учета повышающего коэффициента).

5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Налоговый учет ниокр в 2020 году

И.В.

Артемова, главный бухгалтер, консультантВ 2020 году вступили в силу изменения в порядке налогового учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), в том числе тех, которые можно осуществлять с применением ускоренной нормы амортизации. НИОКР осуществляются в целях создания новой или усовершенствования производимой продукции (товаров, работ, услуг), создания новых или усовершенствования применяемых технологий, методов организации производства и управления. Если учреждения осуществляют данные расходы за счет приносящей доход деятельности, они вправе учесть их при расчете налога на прибыль.

Особенности учета расходов на НИОКР для учреждений-заказчиков и учреждений, осуществляющих указанные разработки для себя, установлены статьей 262 Налогового кодекса РФ. Федеральным законом (далее – Закон № 166-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2020 года, были внесены изменения в НК РФ в части учета расходов на НИОКР.

Согласно ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:1)амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых для проведения НИОКР; 2)материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР; 3)оплата труда работников, занятых в проведении НИОКР; 4)другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, сумма которых нормируется; 5)стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для заказчика; 6)отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности. Расходы

НИОКР: учет расходов

В налоговом учете расходы на НИОКР признаются независимо от того, дали они положительный результат или нет.

Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 5 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Если организация выступает заказчиком по договорам на выполнение НИОКР, то стоимость таких работ, выполненных подрядчиком, нужно отражать обособленно (подп.

Чтобы отразить затраты на исследования с положительным результатом, необходимо запустить разработки в производство. Это следует из Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники разрешили эту норму игнорировать. Главное отличие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) от сопутствующих видов деятельности – это наличие в разработках элемента новизны. При этом речь идет именно о создании (разработке) нового вида технологий, продукции, услуг и т.

д. Поэтому, скажем, внедрение в производство новых технологий к НИОКР не относится.

При расчете налога на прибыль расходы на научные исследования отражаются в составе прочих расходов (подп.

4 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). Причем независимо от того, дали исследования положительный результат или нет (п.

2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Учитываются расходы в течение одного года, с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований или их отдельного этапа.

Если организация заказывает научные исследования, то еще необходим подписанный сторонами акт сдачи-приемки. При этом в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ для НИОКР, которые дали положительные результаты, существует дополнительное условие. Расходы можно учесть, если результаты исследований используются в производстве или при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Получается, если буквально толковать

Порядок принятия к учету расходов на НИОКР (нюансы)

> > > 18 января 2020 Принятие к учету расходов на НИОКР — весьма актуальная тема в связи с увеличением объема исследований и разработок, проводимых с целью создания и внедрения новых продуктов и технологий. Как принимать в бухгалтерском учете издержки, сопровождающие исследования и разработки?

Как учесть эти траты при расчете налога на прибыль?

Разберем нюансы учета затрат на НИОКР в нашей статье.

В налоговом учете (НУ) существует специфика того, что можно учесть как уменьшение базы для расчета налога на прибыль. Принять в НУ в качестве НИОКР можно расходы, сопровождающие разработку или совершенствование продуктов, работ или услуг организации.

В ст. 262 НК РФ прописан регламент учета издержек на НИОКР.

К ним относятся:

Амортизация по ОС и НМА (исключая здания и сооружения), задействованным в данных разработках, рассчитанная за полные месяцы. Плата за труд работников, принимавших участие в НИОКР. Перечень этих расходов ограничен пп. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ и включает:

зарплату согласно тарифам (окладам); доплату работникам за ночное время, многосменный режим, совмещение должностей, а также за трудовую деятельность в праздники и выходные, сверхурочную службу, вредные условия труда; издержки работодателя, вызванные заключением договоров обязательного или добровольного страхования участников разработок, в порядке, предусмотренном п. 16 ст. 255 НК РФ;

Самые распространенные вопросы ↑

Процесс налогообложения НДС при всей видимости понятности и проработки вопроса имеет подводные камни. Это так называемые темы, которые имеют узкую направленность или редко применяются компаниями.

Строительно-монтажные работы

Работы СМР, выполняемые для собственных нужд, облагаются НДС. По результатам проведенных работ по формированию объекта строительства создается смета всех проведенных операций.

Смета СМР включает:

• материалы, использованные для создания объекта недвижимости;
• заработная плата собственных работников, отвлеченных для создания СМР;
• налоги, начисленные на заработную плату.

Стоимость объекта формируется из полной суммы и является объектом налогообложения в момент окончания строительства.

Если приказом или иными документами установлено, что объект сдается поэтапно, то база для НДС формируется по окончании формирования документов этапа строительства.

Сумма НДС, начисленная по объектам СМР, может приниматься к вычету в периоде начисления.

Условиями для применения вычета являются:

• применение объекта СМР в деятельности, облагаемой НДС. При частичном использовании объекта вычет производится в пропорциональном отношении;
• расходы, понесенные при строительстве объекта, попадают под действие гл.25 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право предъявить к вычету суммы материалов, приобретенных для сооружения объекта СМР.

При безвозмездной передаче

Передача прав собственности производится и при безвозмездной передаче товара, имущества. Налогооблагаемая база исчисляется, исходя из правил, установленных ст. 40 НК РФ.

Стоимость передаваемого безвозмездно имущества или товаров определяется по рыночным ценам.

Исключение составляют передача средств в виде субсидии. Можно определить облагается ли субсидия исходя из отсутствия действия по реализации или передаче прав.

Облагается ли агентское вознаграждение?

Отдельно необходимо рассмотреть посреднические операции как объект налогообложения НДС.

При заключении посреднического договора объектом налогообложения является только комиссионное вознаграждение, полученное при оказании услуг.

Вознаграждение может быть представлено в виде:

1. Фиксированной суммы.
2. Процентов за объем оказанных услуг в конкретный период времени.
3. Суммовой разницы между ценой товара, заявленной комиссионером и реализуемой стоимостью.

Порядок определения вознаграждения определяется договорными отношениями. В РФ приняты договора поручения, комиссии и агентские соглашения.

По поводу медицинских услуг и оборудования

Медицинские услуги, оказываемые учреждениями, освобождены от обложения НДС. В число услуг входят диагностические исследования (Постановление Правительства №132 от 20.02.2001г.).

Деятельность медицинских учреждений должна быть лицензирована. Требование о наличии лицензии относятся и к филиалам, если их работники осуществляют деятельность.

Это интересно: Сколько составляет госпошлина за коды статистики

Реализация медицинского оборудования освобождена от уплаты НДС. Норма установлена ст.149 НК РФ. Состав льготируемого медицинского оборудования утвержден перечнем Правительства РФ.

Признаются ли объектом налогообложения коммунальные услуги?

Поставщиками коммунальных услуг являются организации, имеющие на это право. При выставлении услуг ими начисляется НДС для компаний ТСЖ и прочих посредников.

Счета, передаваемые далее для уплаты конечными потребителями – населением, не облагаются НДС. Жилищные объединения в данном случае не являются поставщиками коммунальных услуг.

При реализации программного обеспечения (ПО)

Передача исключительных прав на программное обеспечение не облагается НДС. При этом заключается лицензионный договор с четко оговоренными условиями для пользователя.

Приобретатель прав может использовать данный продукт для собственных нужд или получает возможность его распространения.

Для получения льготы по НДС основным документов служит договор. К его составлению необходимо подойти тщательно и указать все существенные условия договора.

В случае заключения неграмотного договора документ может быть признан несущественным. Налогоплательщику ИФНС начислит сумму неустойки НДС с уплатой пени и штрафа.

Облагается ли аренда помещения?

Арендные отношения выступают частным случаем оказания услуг. При этом начисление НДС на сумму арендных платежей зависит от выбранного предприятием режима налогообложения.

При договоре на аренду муниципального или государственного имущества организация-арендатор выступает налоговым агентом.

Предприятие имеет обязанность исчисления НДС и перечисления его в бюджет в момент оплаты арендной платы по договору субаренды.

Как быть при уплате госпошлины?

Государственной пошлиной облагаются операции по регистрации юридических прав или запросов.

Госпошлина и прочие государственные платежи не признаются объектом обложения НДС.

По поводу страховой премии

Результат деятельности страховой организации не является объектом налогообложения и не облагается на основании в соответствии со ст.149 НК РФ.

В исполнение правил данной статьи не подлежат налогообложению:

1. Суммы, полученные в качестве страхового вознаграждения по договорам страхования.
2. Проценты и прочие дополнительные суммы, начисленные по договорам.

Не облагаются также суммы в возмещение ущерба, полученные от лиц, причинивших вред застрахованным компанией клиентам.

Порядок сумм, механизм их получение должен быть указан в договоре страхования.

Если оказаны консультационные услуги

Консультационные услуги не имеют отличия от прочих оказываемых клиентам договорных обязательств. Подобные услуги являются объектом налогообложения НДС.

При определении базы для НДС необходимо четко уяснить место оказания услуг. Если местом реализации является территория РФ, то данные услуги облагаются налогом.

При оказании услуг иностранным представительствам и компаниям суммы не являются объектами налогообложения.

Облагается ли займ

Предоставление займа по договору может осуществляться в денежной или не денежной форме. При использовании денежного обращения налогоплательщик не начисляет НДС.

Передача средств на время не является реализацией. Освобождаются от уплаты:

• сумма передаваемых заемных средств.
• начисленные проценты за выдачу займа.

При передаче займа в натуральном выражении, например, товарного займа операция не имеет льготы по освобождению от налога. Законодательно норма установлена пп.15 п.3 ст.149 НК РФ.

Для бухгалтерского учета полученные по договорам страхования суммы при компенсации потерь суммы являются внереализационными доходами, в отношении которых совершаются двойные проводки.