Налоговую отчетность по акцизам и порядок ее представления

Кто и когда сдает декларацию (и нужно ли сдавать отчетность по пиву)?

Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию утверждена приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Срок сдачи декларации — ежемесячно до 25-го числа месяца, идущего за тем, в котором были совершены операции, облагаемые акцизом (п. 5 ст. 204 НК РФ). Сдается она производителями спирта, алкогольной и иной спиртосодержащей продукции, которая реализуется в России либо экспортируется за рубеж (п. 1 ст. 182 НК РФ).

Пиво — разновидность алкогольной продукции, как и иные напитки объемом спирта более 0,5% (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по приказу № ММВ-7-3/[email protected]). Поэтому пивоваренные компании, реализующие товары в России и за рубежом, также сдают рассматриваемый отчет.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Сдавать ли пользователям ЕГАИС алкогольную декларацию? Рассмотрим, от чего зависит ответ на этот вопрос.

Налоговая декларация по акцизам на алкогольную и другую продукцию: сроки сдачи, заполнение

Официальными плательщиками акцизного налога считаются предприятия и индивидуальные предприниматели, занимающиеся различными видами деятельности, связанными с подакцизной продукцией. При реализации или передаче такой продукции налогоплательщики обязаны заполнять и передавать в налоговую инспекцию декларации по налогам.

Чем регулируется декларация по акцизам

Определение плательщиков и правила уплаты акцизного налога регулируются статьёй 22 НК РФ. Плательщиками акцизов считаются предприятия и ИП, которые производят операции с подакцизной продукцией (ст.179). Список таких операций регулируется статьёй 182.

• Размер ставки по акцизам утверждён в ст. 193, а правила и методы занесения данных в налоговую декларацию – в ст. 80 п. 7. Всем юридическим лицам и ИП необходимо производить отчёты по единой форме (ст.31 п.3 НК).
• Единые формы налоговых деклараций закреплены в приказе Минфина от 14 ноября 2006 г. Правила предоставления и сроки по товарам, ввозимым на таможенную территорию России, установлены Таможенными правилами РФ.

Форма и внешний вид

Страница 1 состоит из нескольких разделов. Раздел 1. «Сумма акциза, которую требуется уплатить»:

• Подраздел 1.1. Вводится общая величина налога, которую необходимо уплатить (кроме организаций, имеющих разрешение на проведение операции с бензином и спиртом).
• Подраздел 1.2. Вводится размер акциза для предприятий, деятельность которых связана с производством и продажей этилового спирта и бензина прямой гонки.
• Подраздел 1.3. Предварительная сумма по алкоголю и спиртосодержащей продукции за прошедший налоговый срок.

Раздел 2. «Методика расчёта суммы акциза».

• 1 Список видов операций с подакцизными продуктами.
• 2 Объём, на который полагается налоговый вычет.
• 3 Налог на подакцизные продукты, который необходимо уплатить.
• 4 Операции, связанные с продажей подакцизной продукции за рубеж, включая страны Таможенного Союза.
• 5 Предварительный платеж к оплате по алкоголю и спиртосодержащим товарам, а также авансовый платёж на спиртосодержащую продукцию, не использованную в прошедшем сроке налогообложения для выработки другой продукции.

К налоговой декларации прилагаются несколько дополнительных бланков к заполнению. Дополнительные бланки рассчитаны для внесения следующей информации:

• Рассчитанная база налогообложения по данному виду товара.
• Рассчитанный размер предварительного платежа.
• Общее количество этилового или других видов спирта, реализованных или переданных другим отделениям для получения алкогольной и спиртосодержащей продукции.
• Общее количество этилового спирта и других видов спирта, полученных данным предприятием.
• Общие сведения о поставках спирта предприятиям, производящим продукцию без содержания спирта.
• Информация о поставках бензина другим предприятиям, имеющим лицензию на его переработку.
• Сведения о поставках бензина от организаций, имеющих лицензию на его обработку.

В приложениях представлены коды на некоторые операции:

• Приложение 1: коды, устанавливающие налоговый период, предоставление декларации по акцизам, формы реорганизации или ликвидации предприятия, способ предоставления декларации (исключая табачную продукцию).
• Приложение 2: на весь список подакцизной продукции, кроме табака и табачной продукции.
• Приложение 3: коды единиц измерения.
• Приложение 4: коды индексов для внесения в декларацию по всем типам продукции, кроме табачной.
• Приложение 5: коды, регулирующие использование производителем ставок на спирт.

Требования и правила

Заполнение декларации начинается с раздела 2, так как первый раздел должен быть заполнен, исходя из итогов 2-го раздела. Каждый показатель занимает одно поле, которое имеет несколько мест. Исключением являются дата или какие-нибудь числа в виде десятичных дробей.

Раздел 2.1. Написание даты занимает 3 поля по порядку:

• День (2 места), месяц (2 места), год (4 места), разделены между собой точками.
• Месяц (2 поля), год (4 поля), с точкой между ними.

Дроби:

• Правильная дробь вписывается в 2 поля (числитель и знаменатель), отделённые знаком / или точкой.
• Десятичная вписывается в 2 поля, разделённые точкой, до точки идёт целая часть дроби, после – дробная часть.

Другие правила заполнения декларации:

• Постраничная нумерация начинается с титульного листа, который имеет номер 01 или 001. Это зависит от количества клеток для нумерации: если 2 клетки, то вписывается 2 цифры, если 3 клетки – то 3 цифр. Например, вторая страница имеет номер 02 или 002, а сорок пятая – 45 или 045.
• Все данные вписываются, начиная с первого поля. При электронном заполнении данные выравниваются по правому краю.
• Поля заполняются печатными заглавными буквами синими, фиолетовыми или чёрными чернилами.
• При отсутствии данных для внесения, ставится прочерк (прямая чёрточка) прямо посредине клетки.
• Если какие-то данные не заполняют все места поля, то в оставшихся клеточках справа нужно ставить прочерк.
• Все суммы даются в рублях, остатки больше 50 копеек округляются до рубля, меньше 50 коп. – отбрасываются.
• Объём указывается с точностью до 3-х знаков после запятой.
• При электронном заполнении используется шрифт Courier New (16-18).

Разделы

Раздела 1.1 заполняется в следующем порядке:

Процесс заполнения раздела 1.2:

• 010-025. Заполняются согласно предыдущим разделам.
• Общий размер акциза к уплате до 25-го дня 3-го месяца.
• Суммы, облагаемые вычетом.

Порядок заполнение 2-го раздела:

1. 010, 030-040. Показатели повышения размеров налога. Данные вносятся, исходя из прил. 1-3.
2. Суммы к получению вычетов на возвращённый приобретателем товар.
3. Размеры затрат на приобретение сырья.
4. Величина акциза на спирт при производстве винных продуктов.
5. Общая сумма акцизного налога при направлении спирта на изготовление товаров, не содержащих спирт.
6. Суммы, облагаемые вычетом при изготовлении продукции, не содержащей спирт.
7. Суммы при продаже спирта прямой гонки.
8. Вычет суммы акциза на бензин, изготовленный из давальческого сырья.
9. 100 – положительное значение, 110 — отрицательное. Результат сложения пунктов 010, 030-040, вычитания 050-093.

Пункты 020 и 140 применяются для внесения данных о товарах, экспортируемых в РФ.

Приложения

Заполнение приложений:

• Прил. 1. Рассчитывается база по спиртосодержащим продуктам, алкоголю, транспорту.
• Прил. 2. Конкретно по отдельным классам экспортируемой продукции. Совокупная сумма фиксируется на последней странице.
• Прил.3. Производится расчёт подакцизной продукции внутри РФ, за исключением этилового спирта и транспорта.
• Прил. 4. Заполняется организациями, имеющими лицензию на безалкогольную продукцию.
• Прил. 5. Предназначен для производителей этилового спирта, отдельно по каждому приобретателю их продукции.
• Прил. 6-7. Производителям прямогонного бензина, фиксируется объём продукции и другие данные.

Вы можете у нас и деклараций по акцизу:

Пример заполнения декларации по акцизам

Сдают ли декларацию пользователи ЕГАИС?

Главное назначение ЕГАИС — мониторинг оборота алкогольной продукции на предмет отсутствия контрафактных товаров.

В то время как ФНС сконцентрирована на налоговом контроле хозяйственной деятельности производителей алкогольной продукции. Декларация по приказу № ММВ-7-3/[email protected] предназначена для информирования налоговой инспекции о факте совершения производителем операций, которые облагаются акцизом. Если алкогольная продукция произведена, но не реализована, то подакцизная операция не образуется.

К системе ЕГАИС обязаны подключаться и розничные продавцы алкоголя. Но представлять декларации по акцизам — по пиву в том числе — им не нужно.

Рассмотрим ряд нюансов, характеризующих порядок заполнения налоговой декларации по акцизам.

А о том, как рассчитать и уплатить акцизы, читайте в этой статье.

Подпишитесь на рассылку

Читайте нас в Яндекс.Дзен Читайте нас в Telegram

Налоговая база

Налоговая база равна количеству проданного товара в естественном выражении, то есть измеряется в литрах. Чтобы правильно рассчитать сумму налога НК РФ рекомендует предприятиям-налогоплательщикам вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, для которых определены тарифные ставки. Например, алкогольную продукцию нужно «разбивать» на вино, шампанское, пиво, а также учитывая особенности определенного напитка. На алкоголь, в котором содержится менее 9% этилового спирта, действует одна ставка, а на алкоголь с большим содержанием этилового спирта ― другая.

Если же предприятие не ведет раздельный учет товаров, то к продукции применима единая, самая высокая, ставка для этого вида подакцизных товаров. Это регулирует п. 7 ст. 194 ФЗ № 117 от 05.08.2000 (ред. 04.06.2018) НК РФ ч. 2.

Предприятие может освободиться от внесения пошлины в налоговый бюджет, предоставив в местную ФНС банковскую гарантию, которую выдает банк. После предоставления документа организация вправе не платить авансовый платеж.

Согласно п. 11 ст. 204 ФЗ № 117 от 05.08.2000 (ред. 04.06.2018, изм. вступили в силу 01.07.2018) НК РФ ч. 2, компания может предъявить сразу несколько гарантов. С уплаты акциза государственный бюджет получает большой доход. Поэтому он так важен для продукции массового потребления.

Зачем отчитываться по акцизам

Акцизы разработали как инструмент налогообложения. Этот внутренний косвенный налог обязаны платить все производители продукции массового потребления. Исчисленный акциз включается в итоговую стоимость продукта. К подакцизным товарам относятся:

• алкоголь;
• табачная продукция;
• бензин;
• некоторые импортные товары.

Производители обязаны не только рассчитывать и уплачивать акцизный взнос, но и отчитываться о состоянии взаиморасчетов с бюджетом. Налоговая отчетность по акцизам предоставляется в Федеральную налоговую инспекцию по месту регистрации производителя. Если подакцизные товары производит и реализует индивидуальный предприниматель, ему надлежит сдавать реестр в ИФНС по месту жительства.

Акцизная декларация подается ежемесячно, но только в случае реализации произведенной продукции. Если предприятие изготовило, но не реализовало подакцизный продукт, отчет подавать нет необходимости.

Оформление декларации по акцизам — пример заполнения 2016–2017

Заполняемость строк ТД зависит от разнообразия табачной продукции и видов совершаемых с ней операций. Рассмотрим вариант составления ТД производителем одного вида сигарет, реализующим свою продукцию исключительно на отечественном рынке.

Пример

ООО «Табакпром» производит сигареты без фильтра одной марки. В прошлом месяце производитель реализовал такой продукции 180 000 шт. В 1 пачке — 20 сигарет, максимальная розничная цена (МРЦ) — 64 руб.

Для заполнения ТД использованы следующие данные:

• налоговая база в натуральном выражении — 180 000 шт.;
• расчетная стоимость сигарет (РС) исходя из МРЦ:

РС = 64 руб. × 180 000 шт. / 20 шт.= 576 000 руб.;

• ставка акциза — 1 250 руб. за 1 000 шт. + 12,0% определяемой исходя из МРЦ расчетной стоимости (но не менее 1 680 руб. за 1 000 шт.);
• расчетная формула по сумме акциза (А):

А = 180 000 шт. × 1250 руб. / 1000 шт. + 576 000 руб. × 12% = 294 120 руб.,

где:

180 000 шт. × 1 250 руб. / 1 000 шт. — расчет «табачного» акциза по твердой ставке;

576 000 × 12% — расчет акциза по адвалорной ставке;

• проверка суммы акциза (рассчитанной на 1 000 шт. А ≥ 1 680 руб.):

294 120 руб. / 180 000 шт. × 1000 шт. = 1 634 руб. < 1680 руб.;

• сумма акциза к уплате: исходя из наибольшей из 2 величин (из предыдущего пункта):

1 680 руб. / 1000 шт. × 180 000 шт. = 302 400 руб.

Пример заполнения раздела 2.1 ТД представлен на рисунке:

Для данного примера кроме титульного листа раздела 1 и раздела 2.1 в ТД потребуется заполнить раздел 2.3 (в графе 8 заполнить стр. 200–230) и приложение 2.

Плательщики косвенного налога – акциза

Ст. 181. НК РФ (часть вторая) перечисляет товары, являющиеся подакцизными.

Ст. 179 НК РФ выделяет плательщиков акцизов:

• организации
• ИП
• лица, признаваемые налогоплательщиками при движении определенных товаров через границу ЕАЭС

Налоговым периодом по уплате акциза является 1 календарный месяц (до 25 числа следующего за отчетным месяца).

Представление декларации производится:

• лично
• почтовым отправлением
• через сайт ФНС

Повышение акцизов на табак и табачные изделия позволит дополнительно направить в федеральный бюджет в 2020 году – 628,2 млрд. руб.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Е. Ладнова