Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы, зависит от причин их образования. О порядке составления проводок по курсовым разницам и их расчете в бухучете и налоговом учете читайте в нашей статье.
Правила составления проводок по отрицательным и положительным курсовым разницам в бухгалтерском учете в 2020 году
Пример расчета курсовых разниц в бухгалтерском учете
Как посчитать курсовые разницы в налоговом учете?
Учет курсовых разниц в декларации по НДС
Итоги
Пример расчета курсовых разниц в бухгалтерском учете
Согласно п. 3 ПБУ курсовая разница в бухгалтерском учете считается как разница между стоимостью активов (задолженностей), учитывающихся в инвалюте, на дату их оплаты (или отчетную дату текущего периода) и стоимостью активов (задолженностей) на дату их отображения в бухучете в текущем периоде (или отчетную дату прошлого периода).
Отчетной датой является конец года (пп. 4, 12, 13ПБУ 4/99).
ВАЖНО! Пп. 4, 6 ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ определяют отчетную дату как последний календарный день периода, за который составляется отчетность.
До решения Верховного суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 организации были обязаны составлять промежуточную ежемесячную и ежеквартальную отчетность (п. 48 ПБУ 4/99, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017). Однако Верховный суд РФ пришел к заключению, что составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не является обязанностью каждого экономического субъекта, и признал недействующими п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указав, что промежуточная отчетность представляется только в определенных случаях.
Случаи, когда экономические субъекты обязаны представлять промежуточную отчетность, перечислены в п. 4 ст. 13 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся случаи, предусмотренные:
- Законодательством Российской Федерации.
Например, законодательно установлено, что промежуточную отчетность обязаны представлять страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры (п. 2 ст. 4.1, п. 8 ст. 32.8 закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 № 4015-I), эмитенты ценных бумаг (п. 7 ст.30 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).
- Нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
- Договорами.
- Учредительными документами.
- Решениями собственника экономического субъекта.
Таким образом, если ваша организация не подпадает ни под один из перечисленных случаев, то у нее нет обязанности составлять промежуточную отчетность, и следовательно, она не обязана формировать курсовые разницы в бухгалтерском учете на конец каждого квартала или месяца.
Активы (задолженности) переоцениваются по курсу ЦБ либо курсу, зафиксированному законами или договоренностью участников сделки (п. 5 ПБУ).
Пример
ООО «Экпорт Импорт» в 2020 году произвело следующие действия (курс валюты условный).
| Дата | Действия | Дт | Кт | Сумма, долл. | Курс ЦБ, руб./долл. | Сумма, руб. |
| 26.05 | Поставщику отправлен аванс за замороженные ягоды | 60 | 52 | 41 200 | 55,9208 | 2 303 936,96 |
| 03.06 | От поставщика получены и оприходованы замороженные ягоды | 41 | 60 | 123 620 | 56,6616 | 6 973 986,03 = 41 200 × 55,9208 + (123 620 – 41 200) × 56,6616 |
| 18.06 | Замороженные ягоды перепроданы покупателю | 62 | 90 | 194 670 | 57,4942 | 11 192 395,91 |
| 29.06 | Поступила оплата от покупателя за замороженные ягоды | 52 | 62 | 194 670 | 57,5598 | 11 205 166,26 |
| 29.06 | Переоценены требования к покупателю на дату их оплаты — списана положительная КР | 62 | 91 | — | 57,5598 | 12 770,35 = 194 670 × (57,5598 – 57,4942) |
| 30.06 | Переоценен долг перед поставщиком на конец месяца — зачислена отрицательная КР* * Проводка делается при наличии обязанности составлять промежуточную отчетность. | 91 | 60 | — | 57,2649 | 49 723,99 = (123 620 – 41 200) × (57,2649 – 56,6616) |
| 04.07 | Оплачен остаток задолженности поставщику | 60 | 52 | 82 420 | 57,5375 | 5 533 761,22 |
| 04.07 | Переоценен долг перед поставщиком на дату его оплаты — зачислена отрицательная КР* * Такой расчет производится при условии, что организация на отчетную дату 30.06 обязана была составить промежуточную отчетность и отразить курсовую разницу | 91 | 60 | — | 57,5375 | 22 467, 69* = (123 620 – 41 200) × (57,5375 – 57,2649) |
| 04.07 | Переоценен долг перед поставщиком на дату его оплаты — зачислена отрицательная КР* * Такой расчет производится при условии, что организация на отчетную дату 30.06 не обязана была составить промежуточную отчетность и отразить курсовую разницу | 91 | 60 | — | 57,5375 | 72 191,68 = (123 620 – 41 200) × (57,5375 – 56,6616) |
ВАЖНО! Авансы, поступившие (уплаченные) в инвалюте, фиксируются в БУ в рублях по курсу на дату их поступления (уплаты) и в последующем переоценке не подлежат (пп. 9, 10 ПБУ).
Положительные и отрицательные курсовые разницы — проводки и примеры
Курсовая разница — понятие, используемое при расчетах по валютным операциям. Валютные активы организации, кроме авансов, подлежат регулярной переоценке, в результате которой возникают положительные и отрицательные разницы. Рассмотрим как отражаются курсовые разницы в учете и как отразить в проводках положительные и отрицательные курсовые разницы.
Виды курсовых разниц
Курсовая разница — это разница в оценке валютного актива в рублевом соотношении на дату оплаты и отчетную дату.
Курсовые разницы (КР) бывают положительными и отрицательными. Положительные означают дооценку активов и уценку обязательств, отрицательные — уценку активов и дооценку обязательств.
Курсовые разницы возникают:
- На дату проведения операции;
- На конец отчетного периода.
Пример и проводки по положительной курсовой разнице
ООО «Стелла» в марте 2020 продало ООО «Баунти» на сумму 11 800 у.е., включая НДС 1 800 у.е. Оплата произошла в рублях по курсу ЦБ на день платежа. Условиями договора предусмотрена 50-процентная предоплата. Курс у.е. на дату аванса составил 62,00 руб., на дату отгрузки — 62,40 руб., на дату оплаты товара — 63,00 руб.
Проводки у ООО «Стелла» в момент аванса:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 51 | 62.2 | Отражено получение аванса(62*5 900) | 365 800 | Платежное поручение вх. |
| 76 (авансы) | 68 | Отражен НДС с аванса (365 800*18/118) | 55 800 | СФ выданный |
Проводки в момент отгрузки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражена отгрузка товара(62,4*11800) | 736 320 | Накладная |
| 90 (НДС) | 68 | НДС с отгрузки(55800+62,4*900) | 111 960 | СФ выданный |
| 62.2 | 62.1 | Зачет аванса | 365 800 | Бухгалтерская справка |
| 68 | 76 (авансы) | Принятие к вычету НДС с аванса | 55 800 | Книга покупок |
Проводки в момент окончательной оплаты:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 51 | 62.1 | Отражена окончательная оплата( 63*5900) | 371 700 | Платежное поручение вх. |
| 62 | 91.1 | Отражена положительная курсовая разница проводка ((62,4-63)*5900) | 3 540 | Бухгалтерская справка |
Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках
Предположим, что в предыдущем примере курс у.е. был:
- на дату аванса — 62,00 руб. за у.е.;
- в момент отгрузки — 61,50 руб.;
- в момент окончательного расчета — 61,00 руб/у.е.
Тогда проводки в момент отгрузки будут выглядеть так:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 62.1 | 90.1 | Отражение отгрузки(61,5*5900) | 362 850 | Накладная |
| 90 (НДС) | 68 | НДС с реализации (55800+61,5*900) | 111 150 | СФ выданный |
| 62.2 | 62.1 | Зачтена предоплата | 365 800 | Бухгалтерская справка |
| 68 | 76 (авансы) | Принят к вычету НДС с аванса | 55 800 | Книга покупок |
Как можно заметить, НДС с предоплаты не пересчитывается.
И проводки в момент перечисления остатка оплаты:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 51 | 62.1 | Окончательная оплата (61*5900) | 359 900 | Платежное поручение вх. |
| 91.2 | 62.1 | Начислена отрицательная курсовая разница проводка ((61,5-61)*5 900) | 2 950 | Бухгалтерская справка |
Курсовая разница при продаже валюты
Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».
проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.
Бухгалтер компании делает проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 57 | 52 | Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000) | 6 120 000 | Платежное поручение исх. |
| 51 | 91.1 | Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000) | 6 100 000 | Выписка банка |
| 91.2 | 57 | Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000) | 6 000 000 | Бух. справка |
| 91.2 | 57 | Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000) | 120 000 | Бух. справка |
| 91.2 | 76 | Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%) | 6 100 | Бух. справка |
| 76 | 51 | Оплата комиссии | 6 100 | Платежное поручение исх. |
| 91.9 | 99 | Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000) | 100 000 | Бух. справка |
Курсовая разница при покупке валюты
Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол. На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 57 | 51 | Перечислены ДС для покупки валюты | 65 000 | Плат. поручение |
| 52 | 57 | Купленная валюта зачислена на счет по курсу ЦБ (63,5*1 000) | 63 500 | Выписка банка |
| 57 | 91.1 | Отражена курсовая разница ((63,5-63)*1 000) | 500 | Бух. справка |
| 51 | 57 | Возврат неиспользованной суммы(65 000 – 63 500) | 1 500 | Выписка банка |
| 91.2 | 76 | Комиссия при покупке валюты (63 500*0,5%) | 317,5 | Бух. справка |
| 76 | 51 | Комиссия перечислена в банк | 317,5 | Плат. поручение |
Курсовые разницы в операциях по импорту
Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):
- Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
- Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
- После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
- При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.
Пример
ООО «Меркурий» закупает у иностранного контрагента товары, контрактная стоимость которых равна 10 000 долларов США. Право собственности на товар переходит к «Меркурию» в момент подачи таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует указанной в контракте.
Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/polozhitelnyie-i-otritsatelnyie-kursovyie-raznitsyi-provodki-i-primeryi.html
Как посчитать курсовые разницы в налоговом учете
По п. 11 ст. 250 НК РФ положительная курсовая разница установлена как разница, сформированная при переоценивании представленного в инвалюте имущества или требований в большую сторону, задолженности — в меньшую сторону.
Отрицательные разницы формируются при переоценивании представленного в инвалюте имущества или требований в сторону уменьшения, задолженности — в сторону увеличения (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Имущество, требования (задолженности), представленные в инвалюте, переоцениваются на дату события, происшедшего ранее остальных, как то: получение имущества в собственность, погашение требования (задолженности) или конец месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
При переоценке требований (задолженностей) применяется курс ЦБ либо курс, зафиксированный законом или договоренностью участников осуществляемой сделки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Поступившие (уплаченные) в инвалюте авансы учитываются в рублях по курсу ЦБ на дату их получения (уплаты) и в последующем переоценке не подлежат (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
До принятия решения ВС от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 нормы бухгалтерского и налогового учета по оценке и признанию курсовых совпадали. После того как ВС РФ вынес решение о признании недействующим п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Минфин РФ признал его утратившим силу (см. приказ Минфина России от 11.04.2018 № 74н, вступивший в силу с 07.05.2018). В результате оценка и признание курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учете организаций, не формирующих промежуточную отчетность, теперь будет осуществляться по разным правилам, что у большинства налогоплательщиков приведет к формированию временных разниц.
См. также «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».
Отражение в отчетности
В бухгалтерском учете курсовые разницы включаются в состав прочих доходов (расходов). В синтетическом учете согласно п. 21 ПБУ 3/2006 должны отражаться ОТДЕЛЬНО. Заметим, из формулировки данного пункта следует, что доход (расход) по операциям купли-продажи валюты в сумму курсовых разниц не включается. Согласно п. 22 ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности раскрываются:
