Каков срок исковой давности по дебиторской задолженности

Главная / Банкротство / Банкротство юридических лиц

Назад

Опубликовано: 27.05.2020

Время на чтение: 4 мин

0

93

В финансовых отношениях между различными видами юридических лиц и индивидуальных предпринимателей существуют дебиторские и кредиторские взаимные обязательства. Все они сводятся к возникновению дебиторской и кредиторской задолженностям.

• Срок исковой давности у дебиторской задолженности Момент возникновения с учетом выходных и праздничных дней
• Определение начала срока давности при просрочке обязательств
• Как определить начало срока давности, если срок исполнения обязательства не определен

Дорогие читатели! Для решения именно Вашей проблемы — звоните на горячую линию 8 или задайте вопрос на сайте. Это бесплатно.

Задать вопрос

Дебиторская задолженность – это вид задолженности, когда компании не происходит оплата оказанных ей услуг или поставленного товара. То есть в этом случае компания выступает кредитором, перед которым имеются долги у её контрагентов.

Кредиторская задолженность – это задолженность, которая возникает у компании перед её контрагентами.

У одной компании одновременно существуют и дебиторская, и кредиторская задолженности. Погашение этих видов задолженностей должно происходить в соответствии с условиями, сформулированными в заключенном договоре. При этом использование слова «задолженность» не всегда может толковаться, как просрочка исполнения финансового обязательства — в финансово-экономических отношениях данный термин используется для того, чтобы определять проведение взаиморасчетов с контрагентами. Использование термина «задолженность» длится до момента, пока все расчёты не будут полностью завершены.

Отражение в налоговом учете задолженности с истекшим сроком

Дебиторская задолженность представляет собой обязательство, не исполненное контрагентом в срок. Задолженность зачастую носит денежный характер, а также может выражаться в нарушении графика поставки товаров, неоказании предварительно оплаченной услуги и т. д. Противоположностью дебиторской является кредиторская задолженность (долг самого субъекта перед контрагентами).

Иными словами, кредиторская задолженность – это то, что мы должны, а дебиторская – это то, что нам должны.

Важно! Дебиторскую задолженность, по которой истек срок для взыскания через суд, НК РФ называет безнадежным долгом (п. 2 ст. 266). Такая задолженность в силу п. 2 ст. 265 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Соответственно, в результате уменьшения налоговой базы снижается размер налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Надо отметить, что рассмотренное правило не применимо в тех случаях, когда организация воспользовалась правом подать в суд иск в пределах давностного срока, но, несмотря на вынесение судом положительного решения, долг так и не был погашен. В этом случае нельзя говорить об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности, т. к. такого истечения не произошло ввиду своевременной подачи иска. В этой ситуации долг считается безнадежным и включается в расходы только после вынесения судебным приставом акта об окончании производства по причине невозможности взыскания (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что касается бухгалтерского учета, то в силу п. 77 ПБУ (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34) после списания в убытки задолженности с истекшим сроком ее в течение 5 лет следует отражать на забалансовом счете на случай улучшения финансового положения контрагента и появления возможности взыскания.

Можно ли подать в суд после завершения срока исковой давности

После прохождения срока исковой давности кредитор может подать в суд, но для выигрыша дела необходима помощь профессиональных юристов. Дебиторский долг может быть возвращен, если лицо признает его или при оспаривании начала и конца периода взыскания.

Возвращение дебиторской задолженности не всегда легкая процедура, поэтому профессиональные помощники важны. Они значительно ускорят ход дела. Защита кредиторов осуществляется только законными методами. Агентство «Центр эффективного взыскания» предлагает помощь операторам связи, физическим лицам, финансовым организациям, работникам торговли, кредитным организациям и прочим юридическим лицам. Многолетняя практика позволяет успешно работать с клиентами из любых сфер деятельности, решать их проблемы в сжатые сроки. Центр на основе поданного заявления сам ищет человека и предлагает ему варианты оплаты задолженности, соблюдая все правовые нормы. Оставьте заявку на нашем сайте или напишите по электронной почте, WhatsUpp, Viber. Закажите обратный звонок, и мы свяжемся с вами сами.

13.05.19

Почему так важно правильно определить срок исковой давности по дебиторской задолженности

Момент истечения давностного срока по дебиторской задолженности должен быть установлен точно. Какие-либо приблизительные подсчеты недопустимы. Это вызвано следующими причинами:

1. В случае преждевременного признания срока давности завершенным (и, соответственно, включения «дебиторки» в состав расходов) субъект нарушает налоговое законодательство и правила бухгалтерского учета. Необоснованное отнесение дебиторской задолженности к расходам приведет к неправомерному занижению базы по налогу на прибыль и к его недоплате. За это организации грозит начисление пени и штрафных санкций по ст. 122 НК РФ. Кроме того, при неоднократном нарушении возможно привлечение к ответственности и по ст. 120 НК РФ (за несвоевременное отражение расходов в учете).
2. Включение просроченной задолженности в состав расходов не в том году, в котором истек давностный срок, а в более позднем периоде также не соответствует Налоговому кодексу. Например, если срок исковой давности по дебиторской задолженности истек в декабре 2019 года, то ее следует включить в расходы именно за 2020 год, а не за 2020-й или последующие налоговые периоды. Включение такой задолженности в расходы за 2020 год приведет к таким же налоговым санкциям, как и в случае ее преждевременного списания в расходы.

Нужно отметить, что арбитражная практика по этому вопросу долгое время признавала, что более позднее включение задолженности в расходы является правомерным. Однако президиум ВАС РФ в постановлении от 15.06.2010 № 1574/10 пришел к выводу, что закон не позволяет субъекту произвольно выбрать период, в котором в состав расходов включается безнадежная задолженность.

Поэтому налогоплательщик должен списать задолженность в том периоде, в котором истек срок для ее судебного взыскания. После принятия этого постановления судебная практика придерживается изложенной в нем позиции (например, определение ВС РФ от 15.10.2014 № 302-КГ14-2259, определение ВАС РФ от 23.01.2014 № ВАС-19980/13).

Условия списания дебиторской задолженности

Основные положения вопроса регулируются Налоговым кодексом и рядом приказов Министерства финансов РФ. В целях списания дебиторской задолженности руководитель организации должен подготовить документ. Основания для составления – бухгалтерская справка и акт инвентаризации. Прикладываются товарные накладные, договоры со сроками, акты выполненных работ и пр. Списание дебиторской задолженности можно осуществить в случае:

• признания безнадежной – невозможной к исполнению из-за юридических, социальных, экономических причин;
• погашения дебитором долга – не предполагает возникновение дополнительных прав и обязанностей в сфере налогообложения;
• прощения обязательств должнику вне зависимости от сроков.

Основания для признания долга безнадежным следующие:

• истечение срока давности судебного взыскания;
• аннулирование из-за невозможности погашения;
• ликвидация юридического лица дебитора;
• приставы не взыскали долг посредством имущества дебитора.

Исключение из ЕГРЮЛ позволяет не ждать установленных трех лет для получения задолженности, а руководствоваться датой исключения должника из реестра. Списать расходы могут только организации, считающие налог на прибыль по методу исчисления. Индивидуальные предприниматели не вправе проводить процедуру.

В какой момент начинается течение давностного срока согласно законодательству 2020 года

В качестве общего правила ГК РФ устанавливает, что отсчет срока давности начинается с момента, когда субъекту стало известно:

• о нарушении его прав;
• о лице, которое должно стать ответчиком по делу.

Второе условие появилось в ГК РФ с 2013 года. Его введение связано с тем, что по некоторым делам (например, о возмещении ущерба, причиненного в результате правонарушения) заинтересованное лицо может в течение долгого времени не знать о том, кто является надлежащим ответчиком. Что же касается срока исковой давности по дебиторской задолженности, то лицо, которое станет ответчиком в случае неисполнения обязательства (чаще всего это сам контрагент или поручитель), известно уже в момент совершения сделки.

Применительно к течению давностного срока по требованиям, вытекающим из договорных обязательств, ст. 200 ГК РФ устанавливает ряд правил:

1. Срок давности по обязательству, которое не выполнено к конкретной дате, начинается на следующий день после ее наступления.
2. Если в договоре, на основании которого возникло обязательство, не предусмотрен момент его исполнения, то отсчет давностного срока начинается с того дня, когда кредитор потребует исполнить это обязательство.
3. Если обязательство подлежит исполнению с момента востребования, то срок давности начинается по истечении 7 дней после предъявления требования кредитором (ст. 314 ГК РФ). Если же условиями договора должнику предоставлен иной срок (как более, так и менее 7 дней), то давностный срок отсчитывается после истечения этого срока.
4. Исковая давность для исков, предъявляемых в порядке регресса, начинается после выполнения основного обязательства.

Обратите внимание! Нужно учитывать и постановление пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43, где сказано (п. 24), что давностный срок по обязательствам об оплате, исполняемым по частям, отсчитывается отдельно по каждому не внесенному в срок платежу.

О тех ситуациях, на которые не распространяется срок давности, читайте в статье Требования, на которые исковая давность не распространяется.

Приостановление срока

По общему правилу, характерному для использования инструмента исковой давности, течение срока может быть приостановлено в соответствии с положениями статьи 202 Гражданского кодекса Российской Федерации. Данное правило действует и для сроков исковой давности, применяемых к мероприятиям по взысканию дебиторской задолженности.

Приостановление течения срока исковой давности происходит в следующих случаях:

• стороны решили прибегнуть к механизму внесудебного урегулирования конфликта, например, посредством применения процедуры медиации. В этом случае срок исковой давности будет приостановлен на период времени, предусмотренный действующим законодательством. Если нормативного регулирования периода приостановления срока исковой давности не предусмотрено, то действуют нормы гражданского процессуального законодательства, в соответствии с которыми, приостановление срока осуществляется не более, чем на шесть месяцев с момента начала использования такой процедуры;
• еще одним случаем прерывания течения срока исковой давности является воздействие обстоятельств непреодолимой силы. В данном случае приостановление происходит на тот срок, в течение которого такие обстоятельства действовали, но не более, чем на шесть месяцев. Однако приостановление на основании использования данной причины возможно только в том случае, если было установлено, что обстоятельства непреодолимой силы действовали в течение последних шести месяцев течения срока исковой давности.

После приостановления срок исковой давности продлевается с использованием положений статьи 202 Гражданского кодекса Российской Федерации. Если после приостановления используемая часть срока исковой давности составляет менее шести месяцев, он будет продлен до полугода.

Если оставшаяся часть срока исковой давности после прекращения приостановления равна шести месяцам, то срок исковой давности будет отсчитан снова, то есть будет равен трем годам.

Какова продолжительность срока давности

К большинству неисполненных обязательств применяется срок давности, называемый общим. Он составляет 3 года. При этом федеральными законами для отдельных случаев могут быть предусмотрены иные давностные сроки (как менее 3 лет, так и более). Так, исковое заявление о ненадлежащем выполнении работы на основании подрядного соглашения может быть направлено в суд в течение 1 года. А для споров, связанных со страхованием имущества, установлен 2-годичный срок давности.

Следует подчеркнуть, что контрагенты не могут изменить длительность сроков давности по взаимной договоренности, эти сроки определяются исключительно законом.

Обратите внимание! В случае переуступки права требования другому кредитору, а также при переходе задолженности к новому должнику течение срока давности продолжается без каких-либо изменений, его продления в такой ситуации не происходит. В то же время при наличии определенных обстоятельств (прямо перечисленных в ст. 202 ГК РФ) течение срока давности приостанавливается вплоть до их исчезновения. При этом оставшаяся часть срока увеличивается до полугода.

К числу оснований приостановления давностного срока относится, в числе прочего, урегулирование разногласий во внесудебном порядке. При этом судебной практикой признается, что одним из способов внесудебного разрешения спора, влекущего приостановление срока на обращение в суд, является рассмотрение должником претензии кредитора (например, определение ВАС РФ от 13.01.2014 № ВАС -15720/13).

Что касается иных обстоятельств, вызывающих приостановление давностного срока, то на практике они встречаются нечасто. А вот перерыв срока давности – нередкое явление, которое может существенно повлиять на возможность списания дебиторской задолженности.

Виды периодов исковой давности

Внимательно ознакомившись с кодексом, можно выделить два вида исковой давности. Общий равен 3-м годам со дня начала течения срока. Он начинается, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. При этом необходимо точно определить, кто является должником. Если время исполнения обязательств не было оговорено в дебиторском договоре заранее, то началом считается день предъявления требования исполнения обязательств. То же правило действует для сделок, в которых выполнение условий договора определено моментом востребования. В любом случае временной интервал не должен превышать 10 лет.

Специальные периоды исковой давности можно классифицировать на:

• сокращенные сроки исковой давности — от полугода до двух лет, применяются по договорам подряда, перевозкам, выкупам земельного участка для муниципальных или государственных нужд;
• длительные сроки исковой давности — от пяти до десяти лет, к примеру, по искам невыполненных работ строительного подряда и в случаях недостатка работ бытового подряда, последствий исполнения ничтожных сделок;
• иные сроки, закрепленные законодательством.

Строгое ограничение искового периода направлено на дисциплинирование участников гражданских сделок с дебиторской задолженностью. Обеспечивается стимулирование к выполнению обязательств и гарантируется защита прав. Регулирование может осуществляться специализированными документами. Трудовой кодекс закрепляет возможности и обязанности работников. При нарушении их прав сотрудник может обратиться с иском в суд в течение 3-х месяцев. В случае увольнения период сокращается до одного месяца. Работодателям отводится один год на взыскание причиненного ущерба.

В каких случаях течение срока прерывается

Перерыв срока давности происходит, если должник совершает действия, которые говорят о признании им задолженности. В отличие от приостановления, после перерыва давностный срок начинает отсчитываться заново. Период времени, прошедший до момента прерывания, при исчислении нового срока не учитывается.

Важные разъяснения о применении данной нормы закона даны в ранее упомянутом постановлении пленума ВС РФ № 43 (п. 20). Так, суд указал, что действиями должника, подтверждающими признание им долга, в числе прочих могут быть:

• положительный ответ на претензию;
• частичное погашение задолженности;
• подписание акта сверки взаимных расчетов;
• просьба о рассрочке по уплате долга.

Бездействие должника, в силу буквального толкования ст. 203 ГК РФ, основанием для перерыва являться не может.

Кроме того, пленум отметил, что признание части долга само по себе не означает признания задолженности в целом.

При решении вопроса о возможности отнесения дебиторской задолженности к числу безнадежных долгов следует обязательно удостовериться в отсутствии обстоятельств, прерывающих срок давности.

Так, АС МО в постановлении от 03.07.2015 № А40-100007/13 указал, что списание дебиторской задолженности в 2010 году произведено неправомерно, поскольку должник частично погасил долг в июне 2010 года, а значит, истец имел возможность обратиться в суд вплоть до июня 2013 года. В связи с этим суд признал, что дебиторская задолженность не могла быть включена в расходы за 2010 год, и налоговой инспекцией обоснованно доначислен налог на прибыль за этот период и применены штрафные санкции.

Резюме

Таким образом, понимание срока исковой давности имеет важное значение при обращении в суд. Данный срок составляет 3 года, однако может быть прерван признанием должника (признание должно быть доказуемым). После перерыва отсчет срока начинается заново. Суды принимают иски с пропущенным сроком, но по требованию должника, заявленного на стадии предварительного судебного заседания, отказывают в иске.

Уважаемые пользователи! Информация в статье соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Является ли составление акта сверки основанием для перерыва срока

Долгое время спорным был вопрос о том, прерывается ли срок давности при подписании кредитором и должником акта сверки задолженности. Налоговые органы настаивали, что составление такого акта говорит о признании обязанным лицом долга и, соответственно, прерывает течение срока на обращение в суд (письмо ФНС от 06.12.2010 г № ШС-37-3/16955). В арбитражной практике применялся подход, согласно которому при подписании акта сверки должник не осуществляет действий, подтверждающих признание им долга (постановление президиума ВАС РФ от 25.01.2005 № 10584/04).

Важно! Однако позиция судов по этому вопросу претерпела изменение. В судебной практике последнего времени отражается мнение о том, что если в акте сверки указаны сумма задолженности и иные сведения, позволяющие четко установить обязательства, из которых этот долг возник, то такой акт является основанием для перерыва давностного срока (например, определение ВС РФ от 03.03.2015 № 305-ЭС14-6803). Если же акт сверки имеет существенные пороки в оформлении, то надлежащим доказательством признания должником долга он не является (постановление ФАС МО от 30.05.2013 № А41-36041/12).

Поэтому, если между должником и кредитором проводилась сверка задолженности, списание долга в качестве безнадежного становится возможным только по прошествии 3 лет после составления акта по ее итогам. При этом стоит подчеркнуть, что количество возможных перерывов срока давности законом никак не ограничено. Соответственно, после составления каждого последующего акта сверки срок давности отсчитывается заново. В то же время следует учитывать правило п. 2 ст. 200 ГК РФ, в силу которого срок давности не может быть более 10 лет с момента возникновения обязательства.

Как он определяется?

ГК РФ определяет, что отсчёт срока начинается со следующего дня после завершения периода оплаты, оговорённого в контракте. Например, договором установлено, что обязательства по поставленной продукции должны быть погашены с 1 февраля по 31 марта. При просрочке платежа дебитор может требовать возврат в судебном порядке с 1 апреля.
Если стороны не утвердили в соглашении срок оплаты, то период исковой давности начинается через 7 дней после предъявления дебитором должнику официального письма с претензией. То есть, если предприятие направило письменное уведомление партнёру с требованием оплатить поставленную продукцию, но в течение 7 дней деньги не поступили, дебитор может обращаться в суд.

Если надлежащим образом оформленный договор отсутствует вовсе, а поставка была совершена после устного обсуждения, то доказательством совершения сделки служат первичные документы.

В этом случае рекомендуется при установлении начала периода исковой давности считать максимальный срок оплаты не утверждённым.

Завершение периода подтверждается следующими бумагами:

• первичные документы, свидетельствующие о факте произведения поставки дебитором, то есть накладные, счета и прочее;
• контракт с указанием предельного срока оплаты;
• платёжные документы, свидетельствующие о погашении части долга;
• акт сверки взаиморасчётов, оформленный надлежащим образом и заверенный обеими сторонами спора, в нём указывается наличие задолженности и её точная сумма;
• претензии дебитора к должнику, оформленные в письменном виде, необходимы, если не определён период оплаты.

Информацию о данном понятии вы можете почерпнуть из следующего видео:

Какие документы необходимы для подтверждения наличия безнадежной задолженности

Просроченная дебиторская задолженность, так же как и любые другие расходы организации, должна быть подтверждена надлежащими документами. Только в этом случае суммы задолженности с истекшим сроком уменьшают налоговую базу, исходя из которой рассчитывается налог на прибыль.

Так, в письме ФНС от 06.12.2010 отражено, что для включения дебиторской задолженности в состав расходов необходимы документы:

• доказывающие факт и дату возникновения долга (накладные на отпуск товара, акты приемки работ, иные первичные документы);
• подтверждающие завершение давностного срока.

При этом ФНС отмечает, что один лишь письменный договор между контрагентами, как правило, не доказывает совершение хозяйственной операции и возникновение задолженности.

Судебная практика не имеет однозначного мнения по вопросу о том, какие документы достаточны для подтверждения безнадежной задолженности.

Не считаются подтверждающими документы:

• оформленные формально, в отсутствие реальных хозяйственных операций (формальность документооборота подтверждается, в частности, взаимозависимостью контрагентов, подписанием документов от имени контрагента неустановленным лицом и т. д.) – это мнение высказано в определении ВАС РФ от 15.11.2012 № ВАС-14642/12;
• с пороками оформления, влекущими невозможность установить основания и дату появления долга, а также тот момент, когда срок давности истек (определение ВС РФ от 29.04.2015 № 309-КГ15-3698).

Обратите внимание! В то же время, с учетом конкретных обстоятельств дела, достаточными доказательствами дебиторской задолженности могут быть признаны платежные поручения и регистры бухучета, даже в отсутствие договоров и накладных (постановление АС Московского округа от 24.05.2015 № А40-70551/14).

Как применяют исковую давность

На основании ст. 199 ГК РФ требование о защите нарушенного права суд принимает к рассмотрению независимо от наличия истекшего срока давности дебиторской задолженности.

Причём само правило об исковой давности суд применяет только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения решения по нему.

Если сторона в споре заявила о дебиторской с истекшим сроком давности, то суд откажет в иске.

Также см. «Управление и работа с дебиторской задолженностью».

Когда последний день срока попадает на нерабочий день, днем его окончания считается ближайший за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ). Это относится и к сроку исполнения обязательства (возврат долга), и к дате истечения давности.

Также см. «Как продают дебиторскую задолженность».

Основные нормативные понятия

Стат. 195 ГК России трактует сущность исковой давности как промежуток времени, в течение которого пострадавшее лицо вправе в судебном порядке потребовать от должника возврата средств. По истечении указанного срока исковой давности по взысканию задолженности вернуть долги юридически уже невозможно. Пролонгация законодательно предусмотрена для отдельных видов обязательств, которые рассмотрены ниже.

Обратите внимание! Отсчет начинается не с даты подписания договора, а с момента выявления кредитором нарушения своих прав. К примеру, при определении срока по заемным договорам следует ориентироваться не на момент подписания, а на крайнюю дату оплаты долгов. В случае, если должник не торопится произвести расчет с кредитором, срок исковой давности начинает действовать со следующего за обозначенным дня.