Анализ состояния и использования основного капитала предприятия

Бухгалтерский учет

Выбытие основных средств регулируется разделом 5 ПБУ 6/01 (п. 29-31). Выручка от реализации ОС принимается к учету в размере, оговоренном сторонами соглашения, а доход или расход, полученные от продажи, фиксируется в том отчетном периоде, когда сделка проведена. В бухгалтерском учете для отражения результата от реализации ОС используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», поскольку объекты ОС не относятся к категории товаров/продукции и доход от их продажи не может считаться поступлением от основной деятельности. Соответственно, и затраты, понесенные предприятием при продаже ОС, классифицируются как прочие расходы.

Доходы от реализации ОС фиксируются по кредиту счета 91, а НДС, остаточная стоимость актива и затраты, связанные с его продажей – по дебету. Кроме отражения доходов и затрат от операции продажи ОС в бухучете отражается списание начисленной на момент выбытия имущества амортизации.

Как определить стоимость основных средств (ОС)?

Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.

Что входит в первоначальные затраты?

• Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
• Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);
• Затраты на строительство (при необходимости);
• Оплата работы посредника при приобретении имущества;
• Таможенные и государственные пошлины и сборы;

Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.

Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.

Реализация основных средств: проводки

Как правило, для учета выбытия объекта бухгалтер открывает специальный субсчет (допустим — 01/2), на который переносит первоначальную или восстановленную стоимость продаваемого имущества, а затем списывает накопленный износ, числящийся по сч. 02. Основные проводки, сопровождающие операции продажи ОС, следующие:

Разберемся, как отражается в учете компании-продавца продажа основного средства, какие проводки следует составить.

Пример: реализация ОС с остаточной стоимостью

Компания, работающая на ОСНО, реализует станок по договору купли-продажи. Стоимость объекта, указанная в соглашении – 312 000 руб., в т.ч. НДС 20% — 52 000 руб. Первоначальная цена станка – 350 000 руб., за время эксплуатации объекта начислен износ в размере 128000 руб. Дооценка стоимости объекта не производилась.

Проведена предпродажная подготовка – собственными силами предприятия заменен изношенный узел. Стоимость ремонта – 12 000 руб. без обложения НДС (относится к расходам, связанным с продажей). Демонтировала станок сторонняя компания по договору подряда. Стоимость ее услуг составила 10 000 руб. без обложения НДС. Доставку объекта по договору осуществил продавец, оплатив специализированной транспортной компании 6000 руб., в т.ч. НДС – 1000 руб.

В бухгалтерском учете перечисленные операции будут отражены так:

В представленном примере продажа ОС произведена по факту передачи объекта перечислением денег на счет. Если же договором предусмотрена предоплата (в полном объеме или частичная), то продавец должен начислить НДС с суммы аванса, а затем заявить его возмещение. Проводки при этом будут несколько иными.

Пример: продажа ОС на условии полной предоплаты

В условиях предыдущего примера допустим изменение — покупателем перечислен аванс в сумме 312000 руб. в апреле 2020, а доставка станка произведена в мае. По продаже основных средств проводки в этой ситуации будут такими:

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

29 июня Организация осуществила реализацию автомобиля Ford Mondeo покупателю ООО «Технология» по цене 401 200 руб. (в т. ч. НДС 18%). В этот же день автомобиль Ford Mondeo был снят с учета в ГИБДД.

Амортизация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли начислялась линейным способом. Амортизационная премия по реализованному ОС применялась в размере 30%.

Остаточная стоимость основного средства (БУ = 647 856 руб., НУ=453 499,20 руб.) превысила выручку от реализации.

Стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами.

Реализация производится до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию автомобиля.

Оставшийся срок его полезного использования — 48 месяцев.

Читайте также:  Что такое новый экологический налог, который хотят ввести в России?

02 июля поступила оплата от покупателя на расчетный счет в размере 401 200 руб.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Начало примера смотрите в публикациях:

• Приобретение авто
• Принятие к учету ОС с амортизационной премией

Снятие с регистрационного учета авто

Снятие автомобиля с учета в ГИБДД оформляется в регистре сведений Регистрация транспортных средств вид операции Снятие с регистрационного учета в разделе Справочники — Налоги — Транспортный налог.

В регистре указывается:

• Основное средство — транспортное средство, снимаемое с учета;
• Дата — дата его снятия с учета в ГИБДД.

Выставление СФ на отгрузку покупателю

Выставить счет-фактуру покупателю можно по кнопке Выписать счет-фактуру документа Передача ОС.

Данные счета-фактуры автоматически заполняются на основании документа Передача ОС.

• Код вида операции — «Реализация товаров, работ и услуг и операции, приравненные к ней».

Документальное оформление

Распечатать форму заполненного счета-фактуры можно по кнопке Печать документа Счет-фактура выданный или документа Передача ОС.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж.

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма начисленного НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 010 «Реализация (передача на территории РФ…)»:

• сумма выручки по реализации, без НДС;
• сумма начисленного НДС;

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

• счет-фактура выданный. Код вида операции «».

Как принять к учету основное средство?

Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.

Запись: Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.

Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.

Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.

Учет прибыли или убытка от реализации ОС

Со = Сп — Ам — Амп, где

• Со — остаточная стоимость объекта для расчета налога на прибыль;
• Сп — первоначальная стоимость имущества;
• Ам — накопленная амортизация по ОС;
• Амп — амортизационная премия, которая была начислена по основному средству.

Если компания исчисляет амортизацию не линейным, а другими способами, то расчет остаточной стоимости следует производить в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Сумма амортизационной премии по основным средствам складывается из дополнительно произведенных расходов на приобретение имущества, а также из сумм финансовых вложений, направленных на проведение модернизации или достройке объекта. Сумма амортизационной премии обычно отражается в бухучете по дебету счета 08 и одновременно принимается как расходы при расчете налога на прибыль при налогообложении. Причем в размере не более 10-30 процентов от первоначальной цены имущества.

Однако, если ОС было в пользовании менее 5 лет, и реализация осуществляется взаимозависимой организации, то сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в состав доходов по ННП. Такие указания представлены в письме Минфина России от 23.12.2014 № 03-03-06/1/66590.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Предлагаем ознакомиться: Установить отцовство без днк экспертизы

Продажа имущества организации признается в налоговом учете обычной реализацией, следовательно, подлежит налогообложению НДС в размере 18 %.

Однако, есть и исключения. Если имущество использовалось в деятельности, которая не подпадает под ОСНО, а при приобретении объекта входящий НДС не был принят к вычету, то при продаже ОС налог на добавленную стоимость рассчитывайте по ставке 18/118. Причем применять процентную ставку 18/118 нужно к расхождению между ценой и остаточной стоимостью основного средства.

Такие указания представлены в письме Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по данной операции на конкретном примере.

НКО «Доброволь» приняло решение продать станок. Цена реализации станка — 118 000,00 рублей. В том числе НДС — 18 000,00 рублей. Первоначальная стоимость станка — 130 000,00 руб.

По ОС накоплена амортизация в сумме 75 000,00 руб.

Прибылью от продажи ОС долгое время считалась разница между ЧСР и остаточной балансовой стоимостью, к которой добавлялся индекс инфляции (ИРИП), публикуемый Госкомстатом РФ. Однако поскольку этот индекс не применяют к прибыли от реализации активов, Госкомстат больше его не публикует.

Для целей налогообложения прибыль от продажи ОС представляет собой ЧСР, от которого последовательно отняты: остаточная балансовая стоимость основного средства и затраты на реализацию.

Иногда случается так, что реализация ОС осуществляется в ущерб фирме.

Убыток от продажи ОС констатируется, если остаточная стоимость вкупе с расходами на реализацию превышает ЧСР, то есть полученную выручку.

Такой убыток нельзя учесть на балансе сразу после реализации, чтобы его сумма уменьшила базу по налогу на прибыль. Потерянные средства придется равными частями распределить по месяцам, которые остались от момента сделки до конца полезного срока использования проданного ОС. Это отражается в налоговом регистре «Учет расходов будущих периодов».

Документальное оформление приобретения основных средств

Как правило, приобретение основных средств оформляется договором купли-продажи (п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РБ, далее – ГК). В нем следует отразить стоимость имущества, порядок его продажи и приобретения, порядок оплаты.

Важно! При приобретении недвижимого имущества или транспортных средств необходима регистрация сделки в соответствующих органах (БРТИ, ГАИ).

При продаже основных средств юридическое лицо обязано оформить первичные учетные документы, подтверждающие факт передачи. Такими документами будут являться ТТН-1 или ТН-2 (п. 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192), акт приема-передачи основных средств, установленный постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23.

Если же основные средства приобретаются у физического лица, то основанием для приема их к учету в организации будет являться акт приема-передачи основных средств, составленный в произвольной форме с учетом требований по оформлению первичных документов (подп. 1.4 п. 1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов»). В таком акте должны быть указаны: дата и место его составления, стоимость основных средств, их количество. Целесообразно при передаче основного средства, бывшего в употреблении, указать его характеристики и состояние.

Ниже на примерах рассмотрим, как нужно заполнять формы первичных документов, которые следует оформить при продаже основных средств одним юридическим лицом другому.

Ситуация

ООО «Центр» продает УП «Самик» основные средства, бывшие в употреблении, – компьютер и принтер.

Рассмотрим основные моменты документального и бухгалтерского оформления таких операций.

Данная сделка должна быть оформлена договором купли-продажи. В этом договоре в т.ч. необходимо указать стоимость продаваемого имущества. При этом следует учесть, что продажная цена может быть как выше остаточной стоимости, так и ниже, т.е. является договорной. В данном случае продажная цена выше остаточной.

Важно! В спецификации, товарной накладной следует указать отпускные цены, которые согласованы между продавцом и покупателем.

Спецификация к договору может быть оформлена следующим образом:

Если продавец является юридическим лицом и реализуемое имущество учитывается у него в качестве основного средства, то при оформлении акта приема-передачи основных средств необходимо учесть следующее.

В данном акте передающая сторона в обоих экземплярах заполняет разд. 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», в котором указывает дату выпуска (создания) или приобретения основного средства, дату ввода его в эксплуатацию, фактический срок использования, первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации. Эти сведения должны учитываться комиссией по проведению амортизационной политики покупателя при принятии решения об установлении срока службы данного основного средства, а также при проведении переоценки согласно законодательству.

Покупатель в своем экземпляре заполняет только разд. 2 и 3. В разд. 2 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» покупатель указывает первоначальную стоимость при приобретении.

Важно! Первоначальная стоимость состоит из фактических затрат по приобретению, доставке, установке, монтажу, поэтому стоимость основного средства в разд. 1 и 2 может отличаться.

Если приобретенные основные средства требуют монтажа, то покупатель заполняет разд. 2 и 3 только после проведения монтажа.

Справочно: в случае если имущество приобретается у физического лица или у юридического лица, на балансе которого оно не числилось как основное средство, то сведения в акт приема-передачи основных средств вносит только покупатель. При этом разд. 1 не заполняется.

Акт может выглядеть следующим образом:

Использование основного средства: особенности начисления амортизации

При вводе в эксплуатацию основного средства комиссия по проведению амортизационной политики (далее – комиссия) должна утвердить нормативный срок службы основного средства, срок его полезного использования, а также норму амортизационных отчислений.

При приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, нужно учесть следующее: нормативный срок службы может быть установлен в 2 раза ниже, чем предусмотрено законодательством, но не ниже 3 лет по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет – по другим объектам основных средств (п. 18 Инструкции № 37/18/6*). __________________________ * Инструкция о порядке исчисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

В приведенной выше ситуации организация приобретает бывшие в эксплуатации компьютер и принтер. На компьютер и принтер установлен нормативный срок использования 5 лет (коды 48009 и 48003 соответственно), таким образом, комиссия вправе установить нормативный срок службы как 5 лет, так и 2,5 года и 2 года.

Если срок фактического использования объекта на дату приобретения окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, то комиссия вправе определить для него нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния. При этом срок службы должен быть не менее 1 года.

Справочно: если приобретено основное средство у физического лица и данные о сроках использования имущества отсутствуют, то допускается определение срока эксплуатации по данным, указанным в технической документации организации-изготовителя. Если же и таких документов нет, то нормативный срок службы основного средства может быть установлен путем оценки комиссией его технического состояния.

После установления нормативного срока службы необходимо определить срок полезного использования, который может быть равен нормативному сроку службы или отличаться от него. При этом необходимо учитывать нормы приложения 3 к Инструкции № 37/18/6, в котором основные средства разделены на 8 групп. К каждой из них приведен диапазон сроков полезного использования. Нижняя и верхняя границы диапазона рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на коэффициент, приведенный в таблице. Срок устанавливается в годах (месяцах) и не может быть менее 1 года.

Бухгалтерский учет Исходные данные по реализуемому компьютеру проведены в следующей таблице: