Как проводится корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения и увеличения

Определение

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения (КСФ) или увеличения может возникнуть в результате:

• Изменения стоимости работ.
• Если необходима корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения количества.
• При одновременном изменении количества и стоимости.
• Если неплательщик НДС возвращает товар продавцу.

Если стороны договорились об изменении условий сделки до выставления отгрузочного документа, то в течение 5 суток продавец может перевыставить фактуру.

Документооборот

Уменьшение стоимости продукции является хозяйственной операцией, которую нужно оформить первичными документами. В случае выявления ошибок в них вносятся изменения. Товарная накладная используется для оформления реализации ТМЦ стороннему предприятию. Но она не может служить доказательством того, что покупатель согласен с изменением условий договора. Для выставления корректировочного счета следует предоставить платежку по счету, новый договор или акт недостачи товаров на приемке. Рассмотрим детальнее, как осуществляется этот процесс в НУ и БУ.

Корректировка реализации и счета-фактуры у продавца

Ситуации, когда необходимо откорректировать первичный документ в большую или меньшую сторону, проведенный в предшествующих периодах, могут возникнуть и при продаже товара. В такой ситуации вы смело можете использовать описанную выше инструкцию.

Корректировка реализации в 1С 8.3 так же, как и корректировка поступления создается на основании первичного документа. Набор полей достаточно схож. Отличаются только создаваемые в программе движения.

Теперь можно проверить результат взаиморасчетов сделав акт сверки с контрагентом.

Смотрите также видео инструкцию:

Реквизиты

Порядок заполнения КСФ прописан в ст. 169 НК РФ.

Если имеет место корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения, то разницу в денежном выражении нужно указать в графе 8 строки Г без отрицательного знака. Документ должен быть подписан уполномоченным лицом. ИП дополнительно следует указать реквизиты свидетельства госрегистрации.

Если будет неправильно заполнена корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения, НДС пересчитан не будет. КСФ следует оформлять в 2 экземплярах в течение 5 суток с момента получения документа, подтверждающего изменения: допсоглашение, акт о недостаче товара, платежное поручение и т. д.

Если изменения осуществляются сразу по нескольким документам, в которых отгружались одинаковые товары, то продавец может перевыставить один счет на все отгрузки.

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения: проводки

Рассмотрим детальнее, как отражается КСФ в БУ у продавца:

• Сторно ДТ62 КТ90 – выручка уменьшена на разницу.
• Сторно ДТ90 КТ68 – вычет на сумму разницы.
• Сторно ДТ20 КТ60 – задолженность клиента уменьшена на разницу.
• Сторно ДТ19 КТт60 – разница НДС.
• ДТ19 КТ68 – восстановлен вычтенный ранее НДС.

Рассмотрим, как отражается КСФ на увеличение в БУ у продавца:

• ДТ62 КТ90 – увеличение стоимости выручки.
• ДТ68 КТ90 – принят к вычету налог.
• ДТ20 КТ60 – увеличена задолженность.
• ДТ19 КТ60 – изменена сумма налог.
• ДТ68 КТ19 – принят к вычету налог.

При внесении любых изменений в фактуры продавец должен предоставить счет, а покупатель – восстановить НДС. В обоих случаях вычету подлежит разница в суммах налога, начисленная до и после изменений. Любые изменения КСФ не являются основанием для подачи уточненной декларации.

Исправленный счет продавец должен отразить в книге продаж (увеличение стоимости) или книге покупок (уменьшение стоимости) в период его составления, а покупатель – в отчетном квартале. Вычеты по КСФ можно применять в течение 36 месяцев после составления документа.

Корректировка реализации в сторону уменьшения в 1С 8.3 в текущем периоде

Корректировка реализации

Откорректируйте сумму услуг документом Корректировка реализации. Создайте его на основании документа Реализация (акт, накладная).

Укажите:

• Вид операции — Корректировка по согласованию сторон;
• Отражать корректировку — Во всех разделах учета, т.к. корректируется не только НДС, но и сумма реализации.

На вкладке Услуги скорректируйте суммы.

Проводки

Формируются проводки:

• Дт 62.01 Кт 90.01.1 — скорректирована сумма выручки;
• Дт 90.03 Кт 19.09 — скорректирован начисленный НДС.

Выставление Корректировочного СФ покупателю

Сформируйте КСФ по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру.

Принятие НДС к вычету при уменьшении суммы реализации

Принять НДС к вычету по КСФ можно только документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС — Создать — Формирование записей книги покупок.

Корректировка реализации отражается на вкладке Уменьшение стоимости реализации.

Отчет Книга покупок сформируйте из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок.

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения в 1С

Для регистрации изменений отгрузки в 1С предусмотрен одноименный документ. Если сумма отгрузки уменьшается, а отчетность не сдана, то «Корректировка реализации» отразит сумму взаиморасчетов и внесет изменения по налогу на прибыль. Документ формирует проводки с использованием счета 76К. Задолженность учитывается с момента совершения операции по дате корректировки. Аналитический учет осуществляется по каждому контрагенту, договору и документу расчетов.

Если отчетность сдана, то нужно при формировании документа поставить галочку «БУ прошлого года закрыт» и обязательно указать статью доходов/расходов. В таком случае проводки сформируются текущей датой. Если имеет место увеличение суммы реализации, то программа автоматически увеличит налогооблагаемую базу.

Согласно ст. 168 НК, если имеет место корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения после реализации, то продавец должен перевыставить счет в течение 5 суток со дня получения документа-основания. СКФ является основанием для принятия налога к вычету. При этом корректировке подлежит сумма налога, начисленная до и после внесения изменений. Расходы прошлых лет учитываются при исчислении НДС в месяц их выявления.

НДС

Согласно ст. 168 НК, если имеет место корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения после реализации, то продавец должен перевыставить счет в течение 5 суток со дня получения документа-основания. СКФ является основанием для принятия налога к вычету. При этом корректировке подлежит сумма налога, начисленная до и после внесения изменений. Расходы прошлых лет учитываются при исчислении НДС в месяц их выявления.

Налог на прибыль

Согласно ст. 54 НК, налогоплательщики-организации исчисляют базу по результатам каждого периода на основе регистров БУ или на основании любых данных об объектах. При выявлении ошибок прошлых периодов нужно пересчитать базу по налогу и сумму сбора, подлежащую уплате в бюджет. Если период совершения ошибки выявить невозможно, то перерасчет следует осуществить в текущем периоде.

Читать дальше: Алкотестер показывает алкоголь у трезвого причины

Доходы от реализации товаров признаются на дату продажи. Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения в БУ должна быть также осуществлена в НУ. То есть налогоплательщик должен изменить свои налоговые обязательства. Вот как осуществляется корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения. Прибыль организации при этом также уменьшается, и образуется переплата по налогу.

Если изменение стоимости объясняется предоставленной скидкой, то продавец может скорректировать базу по налогу в период перерегистрации договора. При этом сумму, на которую уменьшается доход, нужно отразить в составе внереализационных расходов. Образовавшийся убыток можно перенести на будущие отчетные периоды, то есть уменьшить его на сумму прибыли будущего периода. Единственное условие – нельзя уменьшать доход, полученный от деятельности, облагаемой по ставке 0 %. Переносить убыток можно на будущие периоды в течение 10 лет.

Как отразить реализацию прошлого периода

Рассмотрим на примере.

Допустим, общество «Конфетпром» в марте обнаружило неотражённую реализацию услуг связи за декабрь 2020 года.

Для отражения забытого документа реализации в 1С 8.3 формируем Реализация (акты, накладные) на дату нахождения ошибки. В нашем случае март, а не декабрь:

В документе счёт-фактура указываем дату исправления (март) и эта же дата указывается в Выставлен (передан контрагенту):

Для отражения НДС в прошлом периоде необходимо установить галочку Ручная корректировка и исправить в регистре НДС Продажи:

• Запись дополнительного листа – установить Да;
• Корректируемый период – установить дату изначального документа. В нашем случае декабрь:

Ошибочно забытый документ при формировании Книги продаж из страницы Продажи:

Рекомендуем посмотреть наш семинар, где рассматривается как исправить суммовые ошибки по НДС, повлиявшие на расчет налога и как исправить “технические” ошибки, не влияющие на расчет налога:

Более углубленно изучить механизм корректировки прошлых периодов и исправления ошибок прошлого периода в 1С 8.3, а также необходимые действия при обнаружении ошибки, Вы можете на нашем мастер-классе “Исправление ошибок и корректировки в учете“

Поставьте вашу оценку этой статье: (
3 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Зарегистрированным пользователям доступны более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП

Зарегистрированным пользователям доступны более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП
Я уже зарегистрирован
После регистрации на указанный адрес Вы получите ссылку на просмотр более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП 8 (бесплатно)

Отправляя эту форму, Вы соглашаетесь с Политикой конфиденциальности и даете согласие на обработку персональных данных

Войти в кабинет

Забыли пароль?

Пример

18.12.15 ООО подписало акт о проведении ремонтных работ на сумму 236 тыс. руб. Средства были перечислены исполнителю 20.12.15. В марте следующего года ООО провело экспертизу для оценки качества работ, по результатам которой были обнаружены оплаченные, но невыполненные работы (18 тыс. руб.). ООО направило подрядчику претензию и допсоглашение на уменьшение стоимости работ. В апреле 2016 года документы были переподписаны, и на расчётный счет организации были возвращены денежные средства. Отразим эти операции в БУ заказчика.

• ДТ20 КТ60 — затраты по ремонту объекта отнесены на себестоимость (200 тыс. руб.).
• ДТ19 КТ60 — отражен НДС (36 тыс. руб.).
• ДТ68 КТ19 — НДС принят к вычету (36 тыс. руб.).
• ДТ60 КТ51 — оплачены работы (236 тыс. руб.).

• ДТ76 КТ91 — начислен доход (15,254 тыс. руб.).
• ДТ76 КТ68 — восстановлен налог (2,746 тыс. руб.).
• ДТ51 КТ76 — получены средства от подрядчика (18 тыс. руб.).

Возможна ситуация, когда уже после отгрузки изменяются количество или цена товаров, работ, услуг. Например, продавец предоставил покупателю премию за достижение определенного объема закупок, и эта премия уменьшает стоимость ранее отгруженных товаров. Или была выявлена пересортица, которая потребовала корректировки количества и цены товаров. Хорошо, если такие изменения возникли в течение 5 календарных дней с момента первоначальной отгрузки. Тогда счет-фактура выставляется уже с учетом изменений. В противном случае потребуется составление корректировочного счета-фактуры (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина от 25.07.2013 № 03-07-11/29474 , от 17.11.2016 № 03-07-09/67407 , от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089 ). О том, как отражается корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения или увеличения в бухгалтерском и налоговом учете, расскажем в нашей консультации.

Отражаем корректировки в бухгалтерском учете

Увеличение цены или количества отгруженных товаров в общем случае отражается следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 «Продажи» – увеличена стоимость отгруженных товаров, работ или услуг (с НДС)

Дебет счета 90 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – доначислен НДС с продажи

Дебет счета 90 – Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. – увеличена себестоимость отгруженных ранее товаров (при корректировке количества товаров)

При уменьшении цены или количества отгруженных товаров, работ или услуг проводки делаются со знаком «-», т. е. СТОРНО.

Если составление корректировочного счета-фактуры связано с возвратом части товаров неплательщиком НДС, то первоначальный продавец сделает у себя такие проводки:

Дебет счета 41 – Кредит счета 62 – оприходована стоимость возвращенных товаров (без НДС)

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 62 – принят к учету НДС, относящийся к стоимости возвращенных товаров

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19 – НДС по возвращенным товарам принят к вычету

Корректировка реализации в сторону увеличения за прошлый период в 1С

Откорректируйте сумму услуг документом Корректировка реализации. Создайте его на основании документа Реализация (акт, накладная).

Укажите:

• Вид операции — Корректировка по согласованию сторон;
• Отражать корректировку — Во всех разделах учета, т.к. корректируется не только НДС, но и сумма реализации.

На вкладке Услуги скорректируйте суммы.

При корректировке сумм прошлого периода проводки напрямую зависят от того, подписана ли бухгалтерская отчетность. Данный факт устанавливается на вкладке Расчеты. Здесь же укажите статью прочих доходов и расходов для учета корректировки в НУ.

Сумма корректировки при выбранной статье Исправительные записи по операциям прошлых лет отразится в стр. 100 (101) декларации по налогу на прибыль.

Проводки

Если флажок Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана) не установлен, то в 1С корректируется:

• БУ — последним днем года (31 декабря);
• НУ — дата первичных документов;
• Взаиморасчеты — текущим периодом, через счет 76.К.

Формируются проводки:

• Дт 76.К Кт 90.01.1 — отражение неучтенной суммы выручки;
• Дт 90.03 Кт 68.02 — доначислен НДС.
• Дт 99.01.1 Кт 90.09 — скорректирована прибыль;
• Дт 62.01 Кт 76.К — отражена задолженность покупателя.

Если флажок Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана) установлен, то в 1С корректируется:

• БУ и взаиморасчеты — текущим периодом, через счет 76.К;
• НУ — дата первичных документов.

Выпишите КСФ по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру.

Отчет Книга продаж сформируйте из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж.

Корректировка НДС прошлого периода

Корректировочный счет-фактура с НДС к доплате в результате увеличения цены или количества ранее отгруженных товаров, регистрируется первоначальным продавцом в книге продаж в том квартале, в котором составлен корректировочный счет-фактура (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура с НДС к вычету, который возник в результате уменьшения стоимости отгруженных ранее товаров, работ или услуг, регистрируется первоначальным продавцом в книге покупок не ранее получения документа, подтверждающего согласие покупателя на уменьшение цены или количества товаров, но и не позднее 3 лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Нюансы налогового учета

Счет-фактура от продавца на уменьшение стоимости отгрузки, НДС к вычету регистрируется в книге покупок. Это можно сделать не раньше, чем получено согласие покупателя на уменьшение, и не позже 3-х лет с момента оформления корректировочного счета-фактуры (ст. 171-13, 172-10 НК РФ).

Если реализация увеличивалась, корректировочный документ заносится в книгу продаж в том же квартале, котором был составлен (ст. 154-10 НК РФ).

По налогу на прибыль при изменении объема реализации, следовательно, и налоговой базы, подается корректировочная декларация. Сведения должны отражаться в периоде первоначального отражения хозяйственной операции. Об этом говорится в ряде писем Минфина (напр. №03-03-06/1/44103 от 12/07/17).

При увеличении реализации это правило работает всегда. Если корректировка произошла в сторону уменьшения, есть возможность отразить это в периоде корректировки, с одним условием: в периоде первичной отгрузки налог на прибыль рассчитан к уплате. В периоде первичной отгрузки был убыток (или нулевой показатель дохода) – значит, подается корректировочная декларация (ст. 54-1 НК РФ).

Корректировка налога на прибыль за прошлый период

В общем случае корректировка налоговой базы по налогу на прибыль в результате изменения цены или количества ранее отгруженных товаров производится в том отчетном периоде, в котором первоначально была отражена такая отгрузка (Письма Минфина от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103 , от 14.02.2017 № 03-07-09/8251 ). То есть если, скажем, по февральской отгрузке увеличилась стоимость проданных товаров, работ или услуг, то нужно будет подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1-ый квартал.

Читать дальше: Можно ли вернуть наследство от которого отказался

А вот если стоимость товаров уменьшилась, то отразить уменьшение выручки и прямых расходов в виде стоимости отгруженных ранее товаров можно будет в периоде, когда откорректирована реализация. Но только если в периоде первоначальной отгрузки налог на прибыль был исчислен к уплате. Поэтому если, например, по мартовской отгрузке уменьшилась стоимость отгруженных товаров, но по итогам 1-го квартала налог на прибыль был исчислен к уплате, то отраженная в мае корректировка реализации может быть показана в прибыльной декларации за 1-ое полугодие. А вот если по итогам 1-го квартала был убыток или продавец сработал в ноль, то уменьшение реализации за такой квартал нужно будет отражать только путем подачи уточненки (ст. 54 НК РФ).

Ситуации, когда после отгрузки товаров происходит изменение количества товаров или их стоимости, на практике встречаются достаточно часто. Происходит это, когда продавец предоставил покупателю премию, уменьшающую стоимость отгруженных ранее товарных позиций, или при возникновении пересортицы, потребовавшей корректирования объема и стоимости.

Если подобные погрешности были выявлены на протяжении 5 календарных дней, выставление счета-фактуры осуществляется с принятием во внимание данных изменений. Если это случилось позже, потребуется оформление корректировочного счета-фактуры.

Корректировки реализаций и поступлений прошлых периодов

Наши клиенты зачастую сталкиваются с ситуациями, когда в текущем налоговом периоде приходится корректировать или отражать факты хозяйственной жизни, относящиеся к прошлым периодам. При этом они часто обращаются к нам с вопросом о том, почему движения документов «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» формируются не датой документа корректировки, а датой корректируемого документа, то есть датой прошлого года. Данная статья посвящена тому, как правильно отразить корректировку доходов и расходов прошлого периода даже больше не с точки зрения программ 1С, а с точки зрения методологии бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет

Согласно Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»:

• В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
• При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
• В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. П. 11 Приказа минфина РФ от22 июля 2003 г. N 67н.

В документах «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» изложенные выше требования законодательства поддерживаются опционально. С этой целью в документах «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» на закладке «Дополнительно» имеется признак «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)». При проведении документа «Корректировка реализации» без данного признака проводки в бухгалтерском учете формируются с использованием 90 и 99 счета, например, в случае корректировки выручки от реализации в большую сторону:

Дт 76.К Кт 90.01.1 — на сумму увеличения стоимости

Дт 90.03 Кт 68.02 — на сумму увеличения НДС

Дт 62.01 Кт 76.К — на сумму увеличения стоимости

Дт 90.09 Кт 99.01.1 — финансовый результат корректировки

При этом все проводки формируется не датой документа корректировки, а датой корректируемого документа реализации, то есть прошлым годом.

При проведении документа «Корректировка реализации» с установленным признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» проводки в БУ формируются через 91 счет, например, при корректировке реализации в сторону увеличения доходов:

Дт 62.01 Кт 91.01 — на сумму увеличения стоимости

Дт 91.02.1 Кт 68.02 — на сумму увеличения НДС

Проводки при этом формируются датой документа корректировки реализации. Аналитика 91 счета, то есть статья прочих доходов и расходов, указывается в документе на закладке «Дополнительно» рядом с признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)».

Таким образом, в БУ мы самостоятельно можем регулировать в каком периоде и через какой счет отражать корректировку доходов и расходов прошлого периода.

Налоговый учет

Порядок корректировки доходов и расходов за прошлый год в налоговом учете регламентируется статьей 54 Налогового Кодекса РФ:

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Таким образом, не отражение хозяйственных операций в прошлом периоде является ошибкой, приведшей к искажению данных за прошлые периоды. Поэтому при получении оправдательных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ) и в соответствии со ст. 54, 272 НК РФ, постановлением Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08:

• при увеличении суммы дохода, относящегося к прошлому периоду, подается уточненная налоговая декларация за период, к которому относится корректировка (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
• при увеличении суммы расхода, относящегося к прошлому периоду, налогоплательщик имеет право выбора (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 № А44-3816/2011, от 31.01.2011 № А56-10165/2010, Северо-Кавказского округа от 22.02.2012 № А53-11894/2011, Московского округа от 15.03.2013 № А40-54227/12-90-293, от 14.08.2013 № А40-110013/12-20-566, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2013 № 09АП-6639/2013, письма Минфина России от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, от 25.08.2011 № 03-03-10/82, ФНС России от 11.03.2011 № КЕ-4-3/3807): — подать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится первичный учетный документ; — либо корректировать налогооблагаемую базу в текущем налоговом периоде (году).

При этом скорректировать налогооблагаемую базу текущего периода налогоплательщик имеет право только в случае, когда в периоде, к которому относится ошибка, у налогоплательщика по данным налогового учета имеется прибыль. Если же по данным налогового учета получен убыток, то факт излишней уплаты налога отсутствует, следовательно, подается уточненная налоговая декларация (письма Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40, от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105).

При проведении документа «Корректировка реализации» (корректировка в сторону увеличения стоимости) при неустановленном признаке «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» проводки в НУ формируются через 90 счет датой корректируемого документа, то есть датой прошлого периода:

Дт Кт 90.01.1 (НУ) — на сумму увеличения стоимости

Дт 90.09 Кт 99.01 (НУ) — финансовый результат корректировки

При проведении документа «Корректировка реализации» (корректировка в сторону увеличения стоимости) с установленным признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» в НУ формируются следующие проводки:

Датой корректируемого документа:

Дт Кт 90.01.1 (НУ) — на сумму увеличения стоимости

Дт 90.09 Кт 99.01 (НУ) — финансовый результат корректировки

Датой текущего периода, то есть датой документа корректировки:

Дт Кт 91.01.7 (ПР) — на сумму увеличения стоимости

Таким образом, разработчики 1С руководствуются принципом, что корректировки учета за прошлые периоды в налоговом учете не должны затрагивать (изменять) налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода. В случаях, предусмотренных законодательством, документы могут формировать движения бухгалтерского и налогового учета в том периоде, в котором оформлен корректируемый документ.

Причины изменения

Практика насчитывает большое количество ситуаций, при которых в рамках текущего периода требуется проведение корректировки. Есть несколько причин, по которым наблюдается такое явление:

1. Сокращение стоимости в ходе выявления со стороны заказчика некачественной продукции, невыполненных работ, оплата которых производилась в прошлом периоде.
2. Внесение изменений в реализационную документацию в текущем периоде по вине лиц, несущих ответственность за продажи.
3. Сокращение стоимостного показателя вследствие предоставления скидок и прочих бонусов.
4. Обоюдное согласие сторон, достигнутое в целях реализации прочих деловых и коммерческих целей.

Когда возникают изменения реализации прошлых периодов

Случаи, когда на текущий момент необходимо исправление сумм продаж закрытого периода, как мы отметили, довольно распространены. Они могут возникнуть, например, из-за:

• снижения цены в результате выявления покупателем продукции, не отвечающей принятым стандартам качества, пересортицы, либо невыполненных работ, оплата за которые была произведена в предыдущем периоде;
• возникших по вине ответственных лиц исправлений в продажных документах в отчетном периоде;
• уменьшения стоимости товаров после предоставления скидки. Нередко продавец предоставляет приобретателю премию за определенный объем закупок, которая снижает стоимость ранее поставленных товаров;
• соглашений сторон, заключенных для стимуляции дальнейшего делового сотрудничества.

Изменение сумм продаж, несомненно, коснется НДС и потребует скорректировать бухгалтерские записи, которыми были отражены реализационные операции. Корректирование реализации прошлых периодов оформляется обязательным составлением корректировочного счета-фактуры.

Порядок корректировки реализации и основные проводки

Корректировка реализации прошлого периода может производиться в обе стороны – как увеличения, так и уменьшения.

В сторону уменьшения

Чтобы понять принцип оформления корректировки реализации, стоит изучить примеры из практики.

Общество с ограниченной ответственностью «Мир» подписало акт 18 декабря 2020 года. Сумма соглашения составила 236 000 руб. В нее включен налог на добавленную стоимость 20%, он составил 36 000 руб. Перечисление денежных средств произошло полностью с расчетного счета организации, случилось это 20 декабря 2020 года.

В марте следующего года (2018) была инициирована независимая экспертиза в целях оценки качества работ, которые были выполнены. По ее итогам был выявлен комплекс работ, которые не были выполнены, но оплата за них поступила. Сумма таких мероприятий составила 18 000 руб. Размер НДС – 2746 руб.

Впоследствии осуществила отправку в адрес подрядчика ООО СК «Пари» письменную жалобу и вспомогательное соглашение. Сделала она это для того, чтобы сократить стоимость выполненных работ и произвести возврат финансовых ресурсов. Несколькими неделями позже предприятие «Пари» подписало документ и сделало возврат денег за работы, которые так и не были выполнены.

В этом случае происходит составление следующих бухгалтерских проводок (декабрь 2020 года):

• Дт 20 Кт 60 – отражение расходов, связанных с текущим ремонтом объекта, которые относятся к себестоимости готовых продуктовых единиц (сумма – 200 000 руб.);
• Дт 19 Кт 60 – отражение налога на добавленную стоимость, величина которого составляет 36 000 руб.;
• Дт 68 Кт 19 – принятие налога на добавленную стоимость к соответствующему вычету, сумма бухгалтерской операции та же;
• Дт 60 Кт 51 – внесение платы за выполненные работы в величине, равной 236 000 руб.

За апрель 2020 года:

• Дт 76 Кт 91.1 – начисление прочих поступлений на сумму, составляющую 15 254 руб.;
• Дт 76 Кт 68 – восстановление величины НДС по работам, которые не были выполнены, на сумму 2746 руб.;
• Дт 51 Кт 76 – получение финансовых ресурсов от (18 000 руб.).

Что касается бухгалтерских проводок на стороне подрядчика, они выглядят следующим образом (декабрь 2020 г.):

• Дт 62 Кт 90.1 – отражение выручки, полученной за проведение ремонтных работ (236 000 руб.);
• Дт 90.3 Кт 68 – отражение налога на добавленную стоимость по работам, реализация которых произошла (36 000 руб.);
• Дт 51 Кт 62 – получение выплаты от организации ООО «Мир» (236 000 руб.).

Записи за апрель 2020 года выглядит следующим образом:

• Дт 91.2 Кт 62 – отражение уменьшения реализации (в частности, убытка) 2020 года, который был обнаружен в апреле следующего года (15 254 руб.);
• Дт 68 Кт 62 – отражение налога на добавленную стоимость по уменьшению (2746 руб.);
• Дт 62 Кт 51 – перечисление денежных средств в адрес организации (18 000 руб.).

На практике составляется большое количество прочих бухгалтерских записей, в зависимости от проведенных операций.

В сторону увеличения

Специалистами в сфере бухгалтерии зачастую применяется обратная корректировка в сторону увеличения. Чтобы рассмотреть порядок ее проведения на практике, стоит воспользоваться данными из прошлого примера, дополнив его базовые условия.

Читать дальше: Категории товаров не подлежащих обмену и возврату

В этом случае бухгалтерские проводки подрядчика за май 2020 года выглядят следующим образом:

• Дт 62 Кт 91.1 – дополнительное начисление выручки на сумму в 50% от изначальной величины (9000 руб.);
• Дт 51 Кт 62 – получение денежных активов от ООО «Мир» (9000 руб.).

Если происходит повышение величины выручки, подрядчик нуждается в доплате налога на добавленную стоимость. Данная операция отражается следующими проводками:

• Дт 90.3 Кт 68 – дополнительное начисление НДС, сумма которого составляет 1500 руб.;
• Дт 68 Кт 51 – перечисление налога на добавленную стоимость к бюджетным средствам.

Это лишь некоторые проводки, составляемые в процессе изменения определенных данных. Их полного перечня не существует, поскольку они зависят от конкретных сложившихся обстоятельств.

Корректировки реализаций и поступлений прошлых периодов

лист Книги продаж?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

В поле «Событие» для сторнирующей записи указывается реквизит «Реализация», для исправляющей записи «НДС скорректирован».

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Re: Как правильно сторнировать Реализацию услуги прошлого периода?

Заполнение корректировочного счета-фактуры

Необходимость в применении корректировочного счета-фактуры появляется в случае, когда изменяется стоимость отгруженных товарных позиций, оказанных услуг. Это прописано в п. 5.2 ст. 169 НК РФ. Если предприятие произвело работы по корректировке стоимости и изменению числа отгруженных товарных позиций, без использования корректировочного счета фактуры обойтись невозможно.

На практике разработаны базовые требования, предъявляемые к этой документации. Они содержат подробную информацию о заполнении данных, связанных со сторонами сделки. Корректировочная бумага подразумевает соблюдение следующих условий:

• предшествующим фактором (предпосылкой) должен выступать факт согласия покупателя на внесение в объем или количество товаров определенных изменений (п. 10 ст. 172 НК РФ);
• составление документа должно производиться не позже, чем через 5 дней с момента оформления соглашения (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Для документа предусматривается особый бланк, содержащий подробный шаблон его составления. Форма представлена в Приложении №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26 декабря 2011 года.

Отражение в бухгалтерии

Если в процессе отгрузки произошло повышение стоимости или увеличение количества товарных позиций, составляются следующие бухгалтерские проводки (регламент – Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года):

• Дт 62 Кт 90 – повышение стоимости отгруженных товарных единиц, а также работ, услуг, включая налог на добавленную стоимость;
• Дт 90 Кт 68 – дополнительное начисление НДС по факту реализации;
• Дт 90 Кт 41 (43) – повышение значения себестоимости товаров, которые были отгружены ранее.

Если происходит не увеличение, а уменьшение стоимости или объема отгруженных товаров, создание проводок осуществляется со знаком «-», т. е. СТОРНО. Если неплательщик НДС возвращает часть товаров, продавец делает следующие записи:

• Дт 41 Кт 62 – оприходована стоимость товарных позиций, которые были возвращены;
• Дт 19 Кт 62 – принятие налога к учету;
• Дт 68 Кт 19 – принятие налога к вычету.

Как упростить процедуру оформления

Современные и прогрессивные инструменты способствуют оперативному поиску нужной информации, включая сведения по заполнению корректировочного счета-фактуры. Но стоит подготовиться к тому, что компьютерная система предоставит большое количество ответов, ориентироваться в которых, как правило, проблематично. Чтобы не тратить большое количество времени на поиск актуальных сведений, стоит применять следующий алгоритм действий:

• изучить текст основного норматива касательно корректировочных документов (он прописан в рамках Постановления Правительства РФ №1137);
• , который является актуальным;
• обратить внимание на образец заполнения документа;
• составить собственный документ на базе имеющихся шаблонов.

Корректировка налога на добавленную стоимость

Корректировочный счет-фактура с НДС подлежит регистрации со стороны продавца в тексте книги продаж в квартале, в котором он составлен. Это прописано в п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Корректировочный счет-фактура к вычету, появившийся вследствие сокращения стоимости, регистрируется в документе, фиксирующем покупки. Происходит это не раньше времени получения документа, подтверждающего согласие покупателя на снижение стоимости или объема товарных позиций. Но уложиться нужно в 3 года с момента составления счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Исправление в первичных документах

Для регистрации исправленных первичных документов поставщика необходимо выбрать операцию Исправление в первичных документах в меню Операция.

На закладках Товары,Услуги, Агентские услуги указываются сведения об исправлении ошибок в первичном документе.

Данные на закладках могут быть заполнены автоматически, если в колонке Основание шапки документа указан документ Реализация (акт, накладная), Оказание производственных услуг, Отчет комиссионера (принципала) о продажах

Если счет-фактура был выписан на основании других документов – табличную часть следует заполнить вручную.

При проведении документа выполняется аннулирование движений по исходному первичному документу в том налоговом периоде, в котором он был зарегистрирован, и формируются движения по исправленному счету-фактуре. При этом запись в книге продаж формируется автоматически.