Учет земельных участков в бухгалтерском и налоговом учете

Приобретение земельного участка – проводки

Но для того, чтобы отразить в учете недвижимое имущество в виде земельного участка в составе основных средств, необходимо действовать в соответствии с требованиями положения по бухучету 6/01.

В нем говорится о том, что активы учитываются в бухучете как ОС в соответствии с несколькими правилами:

Земля приобретается для того, чтобы его использовали в производственных нуждах, для исполнения работ, предоставления услуг, для управленческих потребностей компании;
Срок эксплуатации участка не менее 12 месяцев или на период стандартного операционного цикла;
Предприятие не планирует заниматься дальнейшей перепродажей актива;
Участок может организовать доход компании в будущее время.

Исходя из этих правил, вытекает особенность учета земельного участка, когда предприниматель планирует перепродать его до истечения срока в 12 месяцев. В данной ситуации, даже если до реализации актив использовался для проведения хозяйственных операций и приносил организации прибыль, или же был во временном пользовании за определенную плату у другой стороны, то к основным средствам его относить всё же не рекомендуется. Самым оптимальным вариантом в бухучете будет отразить его в составе товаров.

Порядок документального оформления

Каких-либо специальных документов, предназначенных для учета земельных участков законодательство не предусматривает. В качестве основного документа выступает договор. При этом потребуется подготовить его в 3-х экземплярах, один из которых передается в Росреестр.

Передачи земли также может производиться по договору, но в этом случае в нем должно быть указано, что он одновременно является и актом приема-передачи. Форму для отражения операций с ОС в компании можно выбрать самостоятельно, но также использованы могут быть такие унифицированные документы, как ОС-1, ОС-6 и ОС-6б.

Иногда компания не приобретает участок, а получает его, как вклад учредителя в дар или в обмен на другое имущество. В этом случае потребуется объективная оценка земельного участка, а также принятие его к учету по кадастровой стоимости. Если компания сдает в аренду участок, то должен быть составлен договор аренды. При длительном сроке аренды, такой договор должен быть зарегистрирован в Росреестре.

Расходы на приобретение земельного участка

Затраты, понесенные на покупку земельного участка, который был учтен как основные средства, регулируется пунктом 8 положения по бухучету 6/01. Изначальной ценой объекта, купленной за плату, будет признана цена фактических затрат предприятия на покупку или на строительство и изготовление. Исключением является налог на добавочную стоимость.

К фактическим расходам на покупку, строительство и изготовления основных средств относятся:

Средства, выплачиваемые согласно договорным отношениям с продавцом, в дополнение к этому сюда включена сумма, выплаченная за приведение земельного участка в состояние, когда его можно использовать;
Денежные средства, поступающие предприятиям за строительные работы согласно договору подряда или другим контрактам;
Деньги, выплаченные иным компаниям, за обеспечение необходимой информацией и проведение консультаций, которая относится к покупке основных средств;
Сборы и пошлины на таможне, налоговые выплаты в бюджет государства, которые так же касаются покупки основных средств;
Вознаграждения и иные выплаты сторонним компаниям или предпринимателям, выступающим в качестве посредников в каких-либо операциях, относящиеся к основным средствам;
Другие убытки, которые отражаются в бухгалтерском учете в связи с покупкой, строительством объектов недвижимого имущества на земельном участке организации.

Если сделать вывод из этой информации, то становится ясно, что практически во всех случаях цена на земельный участок будет формироваться из суммы покупки и госпошлины за проведение процедуры регистрации права собственности. Более того, в изначальную цену недвижимого имущества компании будут входить убытки на вознаграждения для юридических организаций, сумму процентов по займам и многое др.

ОСНО: налог на прибыль

Для целей налога на прибыль земельные участки (кроме земель, приобретенных для перепродажи и финансируемых за счет средств инвесторов) относятся к основным средствам (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом амортизируемым имуществом они не признаются (п. 2 ст. 256 НК РФ).

За регистрацию прав на земельные участки предусмотрена уплата госпошлины (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Платить налог на имущество с земельных участков не нужно, так как они не являются объектом обложения этим налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ). Собственники земельных участков и организации, владеющие ими на праве постоянного (бессрочного) пользования, как правило, должны платить земельный налог. Подробнее об этом см. Какое имущество облагается земельным налогом. При этом изменение кадастровой стоимости земельного участка не влияет на его стоимость в налоговом учете. Такое изменение нужно учесть только при расчете земельного налога. Если земельный участок приобретен для целей жилищного строительства, то учитывайте особенности расчета земельного налога в отношении таких земель.

В остальном расчет налогов при приобретении (аренде) земельных участков зависит от вида расхода:

приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в государственной (муниципальной) собственности;

приобретение (аренда) земельного участка.

Учет земли в бухгалтерском учете

Учет земельного участка в бухгалтерском учете во много будет зависеть от цели использования. Процесс приобретения и дальнейшее его использования будут отражаться по разным счетам. Например, государственная пошлина на приобретение будет отражена как дебет 68 кредит 51, а учет земельного участка в составе основных средств отражается по дебету 01 кредиту 08.

Поэтому для того, чтобы избежать ошибок и недоразумений с государственными контролирующими органами, лучше всего воспользоваться услугами сторонней бухгалтерской компании. Тогда учет земли в бухучете пройдет без сложностей и с максимальной выгодой.

Приобретение в собственность

Получить земельный участок в собственность застройщик может путем его приобретения по договору купли-продажи, договору мены (бартера), получения в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездного получения.

При этом объектом сделки могут быть только те земельные участки, которые прошли государственный кадастровый учет (п. 1 ст. 37 Земельного кодекса РФ).

Собственник земельного участка имеет право его использовать в соответствии с видом разрешенного использования земельного участка, указанным в Государственном кадастре недвижимости (п. 1 ст. 263 ГК РФ, ст. 37 Градостроительного кодекса РФ). Виды разрешенного использования земельных участков для капитального строительства устанавливаются применительно к территориальной зоне.

Собственникам следует учитывать, что вид разрешенного использования земельного участка определяет возможность осуществления реконструкции уже существующих зданий, а также нового строительства на земельном участке. Он влияет на то, какие именно здания (здания какого функционального назначения) могут создаваться на данном земельном участке. Так, например, производственный цех, находящийся на земельном участке с видом разрешенного использования «для промышленного производства», нельзя реконструировать в торговый центр, не изменив вид разрешенного использования этого земельного участка.

Для обобщения информации о затратах на возмездное приобретение земельного участка используйте счет 08 (субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков») (п. 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

В остальном порядок отражения в бухучете приобретения земельного участка зависит от того, кто финансирует строительство:

привлеченный инвестор;

застройщик, который выступает инвестором.

Если стоимость земельного участка, приобретенного для строительства объекта, возмещается за счет средств привлеченных инвесторов (дольщиков), застройщик не вправе признать его объектом основных средств, поскольку в этом случае он не соответствует условиям пункта 4 ПБУ 6/01. Приобретение земельного участка отразите проводкой:

Дебет 08-1 Кредит 60 – приобретен земельный участок для строительства за счет инвесторов (дольщиков).

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

После завершения строительства застройщик передает этот участок инвесторам или дольщикам в соответствии с договором и его стоимость списывает в счет расчетов с ними. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете выбытие земель под строительство.

Если стройку финансирует застройщик и он возводит объект на продажу, то признать земельный участок в составе основных средств он также не вправе. В этом случае участок не соответствует условиям, предусмотренным в пункте 4 ПБУ 6/01. Приобретение земельного участка отразите проводкой:

Дебет 08-1 Кредит 60 – приобретен земельный участок для строительства на продажу.

Если стройку финансирует застройщик, который строит объект для себя, то земельные участки, полученные в собственность (кроме земель, приобретенных для перепродажи), он включает в бухучете в состав основных средств, если соблюдены все необходимые условия (п. 4, 5 ПБУ 6/01). Эту операцию отражают проводками:

Дебет 08-1 Кредит 60 – приобретен земельный участок для строительства;

Дебет 01 Кредит 08-1 – отражен приобретенный земельный участок в составе основных средств.

Порядок определения первоначальной стоимости, документальное оформление и отражение в бухучете зависят от способа получения земельных участков в собственность:

за плату;

по договору мены;

в качестве вклада в уставный капитал;

безвозмездно.

При этом учитывайте особенности учета основных средств, требующих госрегистрации.

Специальных унифицированных форм для постановки земельных участков на учет в законодательстве нет. Поэтому используйте для этого форму № ОС-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Особенность учета земельных участков состоит в том, что они не подлежат амортизации, их первоначальная стоимость не погашается (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01).

Учет земельного участка в бухгалтерском учете

57 Земельного кодекса РФ). Данным порядком не предусмотрено возмещение организации-землевладельцу суммы налога на прибыль, подлежащего уплате при получении компенсации за изъятие земельного участка государственных (муниципальных) нужд.

Инфо

Следовательно, взимание налога на прибыль с суммы компенсации, выплачиваемой собственнику изъятого имущества, нарушает принцип полного возмещения убытков и ущерба, определенный законодателем для таких случаев. Аналогичные выводы содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 23 июня 2009 г.

№ 2019/09, определениях ВАС РФ от 23 сентября 2009 г. № ВАС-12144/09, от 4 июля 2007 г. № 5047/07, постановлениях ФАС Московского округа от 26 мая 2009 г. № КА-А40/4352-09-П, от 9 июля 2008 г.

Кратко

Покупка, продажа и аренда земельных участков сроком более года регистрируются в Росреестре.
Допустимо ставить на учет земельные участки, используя разработанные в организации формы первичных документов.
При продаже части участка необходимо произвести его разделение, а не списание и постановку на учет новых объектов.
НДС операции покупки-продажи земли не облагаются.
Аренда земли частного характера облагается НДС.
Субаренда любой земли облагается НДС.
В расходы по налогу на прибыль можно включить затраты на участок только при его продаже.
В ином случае включаются в расчеты по налогу на прибыль затраты по ЗУ государственного, муниципального характера, если на них имеются строения или предполагается их возведение.

Предлагаем ознакомиться Сделать пристройку к дому какие документы нужны

Как вести бухучет земли при продаже и покупке? ключевые проводки

Важно

Участок введен в эксплуатацию 01-6 08 Земля внесена как вклад в уставный капитал 08 75 Арендованные объекты землепользования 001 — Начислена аренда за землю 20, 26 76 Земля получена безвозмездно 08 98 Отражена оплата за приобретение земли 60, 76 51 Начислен земельный налог 20, 25, 26, 44 68 Уплачен налог на землю 68 51 Если участок земли поступает в уставный капитал (УК) организации, делают следующие записи: Дт 75 Кт 80 — учтен долг учредителя по вкладу в УК; Дт 08 Кт 75 — участок получен от учредителя в счет вклада в УК; Дт 01 Кт 08 — земля учтена как объект ОС. Получение земельных угодий в дар отражают записями: Дт 08 Кт 83 — получен участок от учредителя, дохода у фирмы нет; Дт 08 Кт 98 — земля подарена третьими лицами; Дт 08 Кт 01 — участок введен в эксплуатацию; Дт 98 Кт 91 — учтен доход от безвозмездно полученной земли.

30). Сделки с земельными участками должны проходить процедуру государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ; Закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Именно с момента государственной регистрации наступает право собственности у приобретателя (ст.

https://youtu.be/tk1gxNdLWyU
25

ЗК РФ, ст. 223 ГК РФ). Для регистрации прав на недвижимое имущество компании нужно заплатить государственную пошлину в размере 15 тыс. руб. (ст. 11 Закона № 122-ФЗ, подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Сумма госпошлины, по мнению Минфина, включается в первоначальную стоимость объекта недвижимого имущества (письмо от 27.03.2009 № 03-03-06/1/195).

Постановка на баланс участка земли

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Приобретенный участок земли, как и прочие активы, необходимо поставить на учет. Сначала определяют стоимость участка. Эта информация содержится в договоре купли-продажи или иных сопровождающих сделку документах. Если нужных данных нет, проводят экспертную оценку земли. Участок нужно распределить по видам угодий в гектарах.

Далее, создается специальная комиссия со специалистами по земельным вопросам в составе. Она составляет акт на оприходование угодий (ф. № 111-АПК). В него заносят все данные об участке: площадь, вид, местонахождение, плодородие почв, стоимость по балансу, основания покупки и т. д.

Дт 01-6 Кт 91 — поставлен на баланс купленный участок земли.

Если организация получила участок от государства не в собственность, а в бессрочное распоряжение, то он учитывается за балансом. Это касается земли и под зданиями, переданными бюджетным организациям в оперативное управление.

Организация купила земельный участок. как отразить покупку в учете?

Непроизведенные активы» по правоустанавливающему документу (п. 71 Инструкции № 157н). До регистрации землю учитывают за балансом на сч. 01 «Имущество в пользовании».

36, 37, 38 ЗК РФ. Сюда входят:

Продажа земель, принадлежащих государству или муниципалитету, собственникам возведенных на землях сооружений и зданий производится по ценам, утвержденным соответствующими органами;
Цена земли не может превышать ее стоимость по кадастру;
Покупаться и продаваться могут земли, прошедшие учет в кадастровой службе;
Покупка земель государства или права на аренду производится на торгах (тендерах).

Покупка угодий в бухучете бюджетников отражается по ст.

Бухучет земли по кадастровой стоимости

Стоимость по госкадастру отражает номинальную цену участка. Она зависит от категории земли и ее местонахождения.

Полученные в бессрочное пользование земли учитывают по их кадастровой стоимости. Ее изменение оформляют бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Они могут происходить по следующим причинам:

Проведение госоценки (не чаще 1 раза в 3 года);
Изменение количества и качества земли в период между прошедшей и последующей оценками по кадастру;
Успешное опровержение итогов установления кадастровой стоимости в суде или специальной комиссии.

Предлагаем ознакомиться Акт судебных приставов о невозможности взыскания

Изменения стоимости по кадастру на ведение бухучета не влияют. Они затрагивают налоговый учет при расчете земельного налога.

Как отразить в бухгалтерском учете продажу земельного участка

Если земля реализуется со стоящим на ней объектом недвижимости, то новый собственник (покупатель) недвижимого имущества в результате такой сделки приобретает права на земельный участок, расположенный под зданием (строением, сооружением). При этом он приобретает те же права на землю, что и предыдущий собственник, то есть право собственности или право пользования. В случае когда собственников несколько, они приобретают права на часть (долю) такого земельного участка с учетом размера доли каждого в общей собственности на объект недвижимости. Такой порядок установлен статьей 35 Земельного кодекса РФ и статьей 552 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу стоимость продаваемого объекта недвижимости включает стоимость передаваемой с объектом недвижимости земли (права на землю). Такое правило установлено пунктом 2 статьи 555 Гражданского кодекса РФ.

Безвозмездное срочное пользование

Передача земель в безвозмездное срочное пользование регулируется статьей 24 Земельного кодекса РФ.

Как правило, по такому основанию земельные участки передаются для следующих целей:

под строительство объектов инфраструктуры;

под жилищное строительство;

для строительства объектов недвижимости за счет бюджетных средств по государственному (муниципальному) контракту.

Если договор безвозмездного срочного пользования земельным участком заключен на срок один год и более, то такая сделка подлежит обязательной госрегистрации (п. 1 ст. 164 и п. 2 ст. 609 ГК РФ, п. 2 ст. 25 и п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ). За регистрацию таких сделок с организаций взимается госпошлина в размере 15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Операцию по получению земельных участков в безвозмездное пользование в бухучете отражайте и оформляйте точно так же, как по любому другому имуществу. Подробнее об этом см. Как отразить в учете получение имущества в безвозмездное пользование.

Покупаем и продаем земельные участки

В налоговом учете затраты на приобретение прав на земельные участки включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в особом порядке (п. 1 ст. 264.1 НК РФ). Такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода одним из двух способов:

равномерно в течение срока, который определяется организацией самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;
в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы расходов.

Бухгалтерский учет при покупке участка Если земельные участки приобретены для собственного использования, а не для продажи или безвозмездной передачи, они учитываются в составе основных средств (п.

Внимание

ПБУ 6/01). Объекты принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она включает стоимость приобретения и расходы на регистрацию права собственности (пп.

7, 8 ПБУ 6/01).

Дт 1 106 03 330 Кт 1 302 21 730 380 тыс. р. — учтены расходы на осушение; Дт 1 103 01 330 Кт 1 106 03 430 2 930 тыс. р. — участок принят к учету. Капитальные вложения на улучшение земель отражают на счетах учета на основании актов выполненных работ.

Бухгалтерский учет земель сельхозназначения: типовые проводки Бухучет земель сельхозназначения ведется с применением следующей корреспонденции счетов: Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Куплен участок земли в собственность 08 60 Учтена госпошлина за регистрацию и постановку на учет 08 76 Учтены услуги по межеванию, оценке и т. д.

Налоговый учет

Земельный налог

Организации, предприниматели, владеющие и пользующиеся бессрочно земельными участками, являются плательщиками земельного налога (ст. 388-1 НК РФ). Налоговая база определяется по кадастровой стоимости участка и является фиксированной величиной. Ставки налога определяются на региональном уровне в зависимости от категории земли.

НДС

Сделки купли-продажи земли не облагаются НДС (НК РФ ст. 146-2 пп. 6). Это касается как целых участков, так и долей в них. В то же время, согласно ст. 161 НК РФ п. 3 абз. 2, муниципальное имущество при его реализации облагается НДС. Минфин (Письмо №03-07-11/03 от 13-01-10) пояснил, что земельные участки муниципалитетов и находящиеся в государственной собственности, несмотря на вышесказанное, исключены из налогообложения НДС. В то же время строения на нем НДС облагаются.

Аренда земель в госсобственности, муниципальной, а также земель субъектов РФ не облагается НДС (ст. 149 2 пп. НК РФ). В то же время субаренда таких земель НДС облагается (Письмо Минфина №03-07-11/436 от 18-10-12). По договорам аренды частной собственности применяется налогообложение НДС (Письмо №ГД-3-3/2391 ФНС от 18-06-15).

Налог на прибыль

Учесть расходы на покупку земли можно лишь в момент ее продажи, уменьшая доход на сумму приобретения ЗУ и затраты на ее продажу (ст. 268, 271 НК РФ). Согласно ст. 264-1 НК РФ расходы на покупку земли в государственной, муниципальной собственности, на которых находятся здания, сооружения, строения или которые приобретаются для целей капстроительства, могут быть признаны в расходах по налогу на прибыль.

Продажа земельного участка проводки в бухучете

Фактическая передача земельного участка состоялась в мае 2015 года. Переход права собственности зарегистрирован в июне 2020 года. По данным бухгалтерского и налогового учета стоимость земельного участка составляет 1 207 500 руб. В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Май 2020 года: Дебет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кредит 01– 1 207 500 руб. – отражено выбытие земельного участка до перехода права собственности. Июнь 2020 года: Дебет 91-2 Кредит 45– 1 207 500 руб.

– отражена в составе прочих расходов стоимость земельного участка; Дебет 76 Кредит 91-1– 1 600 000 руб. – отражена в составе прочих доходов сумма компенсации (возмещения) за изъятие. Для целей налогового учета организация отразила выбытие земли как обычную реализацию. В налоговом учете налогооблагаемая прибыль от реализации земельного участка составила 92 500 руб. (1 300 000 руб. – 1 207 500 руб.). Получить его может не только собственник, но и правообладатель (пользователь). Размер возмещения, сроки передачи земельного участка и другие условия изъятия оговариваются в соглашении с собственником земли. Размер возмещения включает:

рыночную стоимость земельного участка;

рыночную стоимость недвижимости на этом земельном участке;

сумму убытков, причиненных изъятием (в т. ч. упущенную выгоду).

Такой порядок установлен статьями 279 и 281 Гражданского кодекса РФ, 56.8 и 56.9 Земельного кодекса РФ. Списывайте земельный участок с учета на дату прекращения права собственности на него. Балансовую стоимость земельного участка при его списании отразите в составе прочих расходов, а полученное за него возмещение – в составе прочих доходов. Такой вывод следует из пункта 12 ПБУ 9/99, пункта 16 ПБУ 10/99, пункта 31 ПБУ 6/01.

Статья 12. Особенности выдачи разрешения на ввод искусственно созданного земельного участка в эксплуатацию

1. К заявлению (заявлениям) о выдаче разрешения на ввод искусственно созданного земельного участка в эксплуатацию (далее также — разрешение на ввод в эксплуатацию) прилагаются следующие документы:

(в ред. Федерального закона от 13.07.2015 N 213-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

1) разрешение на проведение работ по созданию искусственного земельного участка либо разрешение на строительство объекта капитального строительства в случае, указанном в статье 16 настоящего Федерального закона;

(в ред. Федерального закона от 13.07.2015 N 213-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

2) акт приемки искусственного земельного участка (в случае, если предоставление такого акта для выдачи разрешения на ввод объекта в эксплуатацию предусмотрено Градостроительным кодексом Российской Федерации);

3) документ, подтверждающий соответствие искусственного земельного участка требованиям технических регламентов и подписанный лицом, осуществляющим его создание;

4) документ, подтверждающий соответствие параметров искусственно созданного земельного участка проектной документации и подписанный лицом, осуществляющим его создание;

5) заключение органа государственного строительного надзора о соответствии искусственно созданного земельного участка требованиям технических регламентов и проектной документации, заключение государственного экологического надзора.

(в ред.

Участки бухучета — готовим список

В свое время, я набросал для себя небольшую схему участков бухучета. Я заметил, что наглядность помогает быстрее схватывать теорию. Так почему же не использовать это в нашем обучении бухучету? Сегодня мы «выявим» с вами некоторые участки бухучета и нарисуем схему. В этой практической статье мы решим сразу две задачи:

Первая задача. Мы запустим ваш процесс мышления. Вы сами начнете «доставать» те знания, которые у вас уже есть. Мы просто их свяжем воедино.

Вторая задача. Вы убедитесь, что так называемая специфика предприятия, это далеко не то, что «накручивают» себе в голове начинающие бухгалтера.

Как всегда начнем с того, что мы уже знаем названия некоторых участков бухучета:

участок по поставщикам
участок по покупателям
участок по кредитам
участок наличных денежных средств – касса
участок безналичных денежных средств – банк

Возьмем, к примеру, любое предприятие. Достаточно посмотреть в окно или в раздел объявлений в газете, да просто посмотрите рекламу по телевизору. Вы увидите уйму различных названий предприятий.

Чем бы эти фирмы не занимались, есть несколько основных моментов, что объединяют их. Давайте попробуем вместе выделить эти моменты.

Я буду задавать наводящие вопросы, вы отвечаете про себя, а потом я напишу свой ответ, и вы сможете сравнить. Согласны?

Кого встречаем мы на фирмах

С кем мы сталкиваемся, когда приходим в какую-либо фирму? Кого мы видим, когда, например, в магазине подходим к кассе? А если идем покупать путевку в туристическое агентство или же звоним в агентство недвижимости, чтобы уточнить квартиры на продажу? С кем мы встречаемся? Не с людьми ли, которые являются представителями фирм, куда мы обращаемся? Согласны?

Получается, на каждом предприятии, большом или маленьком, есть люди. Ни одно работающее предприятие не может осуществлять свою деятельность без участия человека. Таких людей по отношению к . Итак, сотрудники есть на всех фирмах. Рассуждаем дальше.

Что означают сотрудники для фирмы? Что делает фирма по отношению к своим сотрудникам? Разве не использует их время и знания на осуществление своей деятельности? Если вы с этим согласны, то, уверен, что согласитесь и с тем, что труд должен оплачиваться, правильно? Оплачивая труд своих Сотрудников предприятие несет затраты(расходы).

Разумеется, суммы за труды Сотрудников, так называемый Фонд Оплаты Труда (ФОТ) – это не все, что связанно с сотрудниками. С ФОТ само предприятие платит еще налоги в различные фонды: ФСС, ПФР, ФФОМС.

Эти суммы напрямую связаны с разговорами о пенсиях, пособиях, социальных выплатах и т.д. Таким образом, любое предприятие – это сотрудники. Сотрудники – это оплата труда и уплата в государство налогов с этой оплаты (с ФОТ).

Оплата труда и налоги с ФОТ для предприятия считается затратами(расходами).

Вы заметили, что я пишу затраты(расходы). Это новый термин, который я постепенно ввожу в наш с вами лексикон бухучета. Значение и понимание этого термина оставим для следующих статей. Сейчас важно отметить, что в бухучете имеется такой термин. Интуитивно, уверен, вы понимаете, что означает он. Подробнее будет дальше.

Здания, как образ предприятий

Помните одну из самых первых статей, где я попробовал представить абстрактный термин «предприятие» в виде… помните? Конечно же здание! Я говорил, что любое предприятие – это либо аренда офисов и помещений, либо свое здание. Что нам дает такое представление? Что означает для предприятий иметь помещение в аренде или же собственное здание? Давайте попробуем вместе прийти к ответу на эти вопросы.

Чем является для фирм арендованное помещение или собственное здание? Не то же ли самое, когда мы живем в своих квартирах и оплачиваем коммунальные услуги, электроэнергию? А кто арендует квартиру – платит арендную плату? Если вы согласны, то ответьте на следующий вопрос, чем для вашего личного бюджета являются эти коммунальные платежи, электроэнергия, арендная плата? Не затратами(расходами) ли? Вот! Тоже самое у предприятий.

Предприятия либо арендуют помещения, либо имеют свои здания. За «нахождение» в здании предприятие оплачивает арендную плату, электроэнергию и др. Предприятие-владелец здания оплачивает коммунальные платежи, электроэнергию и другие платежи по содержанию здания. Таким образом, получается, что каждое предприятие имеет затраты(расходы) за «место под солнцем».

Для чего работают фирмы

Что еще мы можем сказать о любом предприятии, независимо от того, чем оно занимается? Давайте вспомним, какова вообще цель любого коммерческого предприятия. Скажете заниматься чем-то ради самого процесса? J нет, конечно же. Цель – зарабатывать деньги. Любое предприятие должно учитывать информацию о том, сколько же оно зарабатывает, осуществляя свою деятельность.

Отмечу только один момент, «сколько зарабатывает» это не деньги в кассе или в банке. Все мы знаем, что продать — это еще не всегда сразу получить деньги, согласны?

И, напоследок, скажу еще о парочке сходств. Согласитесь, что предприятия содержат свои помещения, здания в чистоте или, по крайней мере, стремятся к этому. В любом случае, для этого фирмы покупают хоз.принадлежности: швабры, ведра, порошки и т.д.

Также фирма в своей работе использует канцелярию: бумага, ручки, папки и т.д.

Да не важно, чем занимается фирма, все это она использует: выдать сотруднику справку о заработной плате, оформить приказ по предприятию, распечатать платежную ведомость на выплату заработной платы и много-много чего другого, что требуется для работы фирмы. Все это называют канцелярские принадлежности. Такие вот ценности, материальные ценности, учитываются на участке бухучета – Материалы.

Заключение

Настало время подвести небольшой итог. Наши знания увеличиваются. Наша задача потихоньку их систематизировать, находить связи и укладывать в голове. Возникающие вопросы по статьям – задаем или выписываем для получения ответов в следующих материалах.

На сегодняшний момент мы с вами готовимся нарисовать схему участков бухучета. Для этого мы не пытаемся заучить ее, как если бы я вам сразу ее показал. Нет.

Приобретение земельного участка – проводки

Федерального закона от 25.06.2012 N 93-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

2. Для получения разрешения на ввод в эксплуатацию допускается требовать только указанные в части 1 настоящей статьи документы.

3. Орган, выдавший разрешение на проведение работ по созданию искусственного земельного участка, в течение десяти дней со дня поступления заявления о выдаче разрешения на ввод в эксплуатацию обязан обеспечить проверку наличия документов, указанных в части 1 настоящей статьи, правильности их оформления и выдать заявителю разрешение на ввод в эксплуатацию или отказать в выдаче такого разрешения с указанием причин отказа.

4. Основанием для отказа в выдаче разрешения на ввод в эксплуатацию является:

1) отсутствие документов, указанных в части 1 настоящей статьи;

2) несоответствие искусственно созданного земельного участка требованиям, установленным в разрешении на проведение работ по созданию искусственного земельного участка;

3) несоответствие параметров искусственно созданного земельного участка проектной документации.

5. В случае, указанном в части 5 статьи 10 настоящего Федерального закона, осуществляется одновременно выдача разрешения на ввод искусственно созданного земельного участка в эксплуатацию и размещенного на нем объекта капитального строительства.

5.1. В случае, указанном в части 5 настоящей статьи, для получения разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию не требуются:

1) правоустанавливающие документы на земельный участок;

2) градостроительный план земельного участка.

(часть 5.1 введена Федеральным законом от 13.07.2015 N 213-ФЗ)

6. Со дня выдачи разрешения на ввод искусственно созданного земельного участка в эксплуатацию он признается также земельным участком, использование и оборот которого осуществляются в соответствии с настоящим Федеральным законом, гражданским законодательством и земельным законодательством.

7. Форма разрешения на ввод искусственного земельного участка в эксплуатацию устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку и реализацию государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере строительства.

(часть 7 введена Федеральным законом от 13.07.2015 N 213-ФЗ)

Является ли земельный участок объектом основных средств?

Первый Столичный Юридический Центр

Телефон: +7,

Являетсяли земельный участок объектом основных средств?

В первую очередь выясним, является ли земельный участок объектом основных средств в целях налогообложения прибыли. Согласно абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. При этом из названия указанной статьи следует, что в ней установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Отсюда можно сделать вывод, что основные средства являются амортизируемым имуществом. Но ко всем ли основным средствам это относится?

Понятие амортизируемого имущества приведено в п. 1 ст. 256 НК РФ. Таковым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности(если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб.

Однако в силу п. 2 ст. 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы) наряду с материально-производственными запасами, товарами, объектами незавершенного капитального строительства, ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок не подлежат амортизации. Следовательно, по мнению автора, земельные участки не являются амортизируемым имуществом. Означает ли это, что их не следует считать и основными средствами? Ответ неоднозначен в силу наличия неопределенности в нормах Налогового кодекса. В то же время среди судей есть мнение о том, что земельные участки, приобретенные в производственных целях, относятся к основным средствам, не подлежащим амортизации(Постановления ФАС СЗО от 16.10.2012 по делу N А05-9110/2011, от 30.03.2012 по делу N А13-1127/2011). На такой же позиции, по сути, настаивает и Президиум ВАС РФ(см. Постановление от 14.03.2006 N 14231/05).

Согласно п. 2 ст.

Приобретение здания и земельного участка под ним: порядок учета и налогообложения

Когда мы должны поставить склад на бухгалтерский учет?

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п.п. 41, 42, 46-54 (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Согласно пп. «а» п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при условии, что он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (далее – Методические указания) основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на основные средства:

— принадлежащие организации на праве собственности;

— находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

— полученные организацией в аренду;

— полученные организацией в безвозмездное пользование;

— полученные организацией в доверительное управление.

Согласно п. 52 Методических указаний (в редакции, действующей с 01.01.2011) Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательстве порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, далее – ПВБУ (в редакции, действующей с 01.01.2011) к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на приобретение зданий, оборудования, иных материальных объектов длительного пользования.

Таким образом, из норм п. 4 ПБУ 6/01, п.п. 21 и 52 Методических указаний и п. 41 ПВБУ, применяемых в совокупности, следует, что организация вправе принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объект недвижимости при условии, что:

— право собственности на объект перешло к организации;

— объект передан организации на основании акта приемки-передачи или иного документа;

— объект введен в эксплуатацию и используются для производственных или управленческих нужд.

Как следует из вопроса, договор купли-продажи объекта недвижимости подписан в мае 2011 года. Согласно договору право собственности на склад переходит к покупателю на дату подписания акта приема-передачи. Акт приема-передачи объекта подписан в декабре 2011 года, в этом же месяце право собственности покупателя на склад зарегистрировано в установленном порядке.

В бухгалтерском учете организации (покупателя) указанные операции отражаются следующими проводками:

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 – на дату оплаты: перечислена оплата по договору купли-продажи;

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76 «НДС с авансов выданных» — на сумму НДС с аванса, перечисленного покупателю (эту проводку можно сделать только при наличии счета-фактуры от продавца на аванс);

Дебет 08.4 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на дату акта приема-передачи объекта: в составе незавершенных капитальных вложений учтен приобретенный объект, право собственности на который перешло к организации;

Дебет 19.1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС, предъявленный продавцом в счете-фактуре;

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60, субсчет «Авансы выданные» — зачет аванса выданного;

Дебет 76 «НДС с авансов выданных» Кредит 68, , субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — восстановлен НДС с авансов (только в случае, если продавец выставлял счет-фактуру на аванс);

Дебет 01 Кредит 08.4 – основное средство принято к бухгалтерскому учету в составе основных средств на основании приказа руководителя о вводе объекта в эксплуатацию и принятию его к учету (на дату приказа руководителя, который составляется в декабре при условии, что склад готов к эксплуатации);

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19.1 – налоговый вычет НДС по принятому на учет объекту.

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

В изложенной в вопросе ситуации начисление в бухгалтерском учете амортизации по складу начинается с января 2012 года.

Когда мы должны учесть склад в составе основных средств в налоговом учете?

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода.

Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Как следует из вопроса, право собственности на здание склада перешло организации в декабре 2011 года, в этом же месяце документы поданы на госрегистрацию этого права, склад введен в эксплуатацию и начал использоваться для осуществления предпринимательской деятельности. Следовательно, для целей налогообложения прибыли объект следует включить в соответствующую амортизационную группу в декабре 2011 года.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Соответственно, амортизацию по складу следует начислять для целей налогообложения прибыли, начиная с января 2012 года.

Можем ли мы учесть расходы на приобретение земельного участка по налогу на прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 264.1 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства.

Согласно п. 5 Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ указанная норма распространяется на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 01.01.2007 по 31.12.2011.

В отношении договоров купли-продажи земельных участков, заключенных в 2012 году, указанная норма не действует.

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации земля. Следовательно, для целей налогообложения прибыли нельзя учесть расходы на приобретение земли через амортизационные отчисления.

Расходы на приобретение земельного участка для целей налогообложения прибыли организация вправе учесть только при продаже этого земельного участка на основании пп.2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Как учесть земельный участок в бухгалтерском учете?

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 земельные участки учитываются в составе основных средств. На дату заключения договора купли-продажи земельного участка в бухгалтерском учете следует сделать проводку: Дебет 08.1 Кредит 60. В состав инвентарной стоимости земельного участка (по дебету субсчета 08.1) также следует включить иные затраты, связанные с его приобретением, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01.

После государственной регистрации права собственности на земельный участок его следует учесть в составе основных средств: Дебет 01 Кредит 08.1.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 земельные участки не подлежат амортизации.

Когда мы должны начать платить налог на имущество?

Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, при исчислении налога на имущество в налоговую базу включают остаточную стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета.

Остаточную стоимость склада, который был принят к бухгалтерскому учету в декабре 2011 года, следует отразить в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2011 год по строке 140 (на 31.12) раздела 2. При этом остаточная стоимость склада в декабре 2011 года будет равна его первоначальной стоимости.

Обратите внимание, земельные участки не признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Должны ли мы встать на налоговый учет в Ленинском районе по месту нахождения земельного участка и обособленного подразделения (склада)?

На основании п. 4 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им на праве собственности недвижимого имущества. Земельные участки относятся к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации по месту нахождения недвижимого имущества осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщить сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и об его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Таким образом, организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения земельного участка на основании сведений, которые в налоговый орган направит орган, осуществляющий госрегистрацию прав на земельные участки. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет юридического лица по месту нахождения земельного участка в течение 5-ти дней со дня поступления вышеуказанных сведений и выдать или направить почтовым отправлением налогоплательщику уведомление о постановке его на учет (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность налогоплательщика самостоятельно совершать какие-либо действия по постановке на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества.

Поскольку земельный участок расположен в Ленинском районе г. Красноярска, то постановку на учет осуществит Межрайонная инспекция № 24 ФНС России по Красноярскому краю (г. Красноярск, ул. Павлова, 1, строение 4).

Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Как следует из вопроса, по месту нахождения склада стационарные рабочие места не оборудованы. В связи с этим у организации не образуется обособленное подразделение с точки зрения налогового законодательства, и нет обязанности по его регистрации в налоговом органе.

С какого времени у нас наступает обязанность по уплате земельного налога?

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Минфином РФ в письме от 12.07.2012 № 03-05-06-02/47 разъяснено, что основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов. На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у организации с момента внесения записи в реестр (письмо Минфина РФ от 15.03.2010 № 03-05-05-02/12).

Таким образом, организация станет плательщиком земельного налога с того месяца, в котором будет зарегистрировано право собственности на земельный участок.

По какой ставке мы должны уплачивать земельный налог?

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 1 ст. 394 НК РФ).

В Красноярске порядок взимания земельного налога установлен Решением Красноярского городского Совета от 01.07.1997 № 5-32. Ставка земельного налога устанавливается в процентах от кадастровой стоимости земельного участка. При этом ставка 0,1% установлена в отношении земельных участков:

— занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ;

— предназначенных для жилищного строительства;

— отнесенных к сельскохозяйственным землям;

— предназначенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного хозяйства, огородничества или садоводства;

— занятых гаражами и автостоянками.

В отношении прочих земельных участков ставка составляет 1,5%.

Земельный участок, занятый складским помещением, предназначенным для оптовой торговли, относится к прочим земельным участкам.

Каков порядок уплаты земельного налога и представления налоговой отчетности в Красноярске?

Согласно п. 2.3.1 Решения Красноярского городского Совета от 01.07.1997 № 5-32 организации уплачивают:

— земельный налог не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

— авансовые платежи не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетными периодами по земельному налогу для организаций признаются 1-й квартал, 2-й квартал, 3-й квартал календарного года (п. 1 ст. 393 НК РФ).

За налоговый период (календарный год) организации представляют налоговую декларацию по земельному налогу по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 398 НК РФ). Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-1/[email protected]

Авансовые расчеты налога организации не представляют.

Таким образом, организация, у которой земельный участок находится в Ленинском районе г. Красноярска, должна представлять налоговую декларацию за налоговый период (календарный год) в Межрайонную инспекцию № 24 ФНС России по Красноярскому краю.

Как рассчитать земельный налог, если право собственности на землю будет зарегистрировано в августе 2012 года?

Налоговая база по земельному налогу исчисляется в отношении каждого земельного участка и равна его кадастровой стоимости, установленной на 1 января года, являющегося налоговым периодом. По земельному участку, который образован не с начала налогового периода, кадастровая стоимость определяется на дату постановки земельного участка на кадастровый учет. Основание — п. 1 ст. 391 НК РФ.

Организация определяет налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом принадлежащем ей земельном участке (п. 3 ст. 391 НК РФ). Сведения о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик может получить при обращении в территориальный орган Росреестра, который предоставляет указанную информацию в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков».

Порядок исчисления суммы налога и авансовых платежей установлен статьей 396 НК РФ.

Если земельный участок организация зарегистрирует в августе, то уже за 3 квартал организация должна исчислить и уплатить в бюджет не позднее 31 октября авансовый платеж.

При исчислении авансового платежа применяется ¼ налоговой ставки (0,375%). Если право на земельный участок возникает не с начала квартала, то авансовый платеж исчисляется с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных календарных месяцев владения участком к трем:

— до 15 августа включительно применяется коэффициент 2/3;

— после 15 августа – 1/3.

Например, при кадастровой стоимости земельного участка 2 000 000 рублей авансовый платеж составит:

а) регистрация до 15 августа включительно — 2 000 000 х 0,375% х 2/3 = 5 000 руб.;

б) регистрация после 15 августа – 2 000 000 х 0,375% х 1/3 = 2 500 руб.

Аналогичным образом исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет не позднее 10 февраля следующего года. Поправочный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев владения участком в налоговом периоде к 12. При этом исчисленный за налоговый период налог уменьшается на сумму начисленных авансовых платежей.

Для рассмотренного примера сумма налога к уплате в бюджет составит:

а) регистрация до 15 августа включительно — 2 000 000 х 1,5% х 5/12 – 5 000 = 7 500 руб.;

б) регистрация после 15 августа – 2 000 000 х 1,5% х 4/12 – 2 500 = 7 500 руб.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на уплату земельного налога?

Порядок отнесения земельного налога в расходы в бухгалтерском учете следует предусмотреть в бухгалтерской учетной политике. Указанные расходы могут быть отнесены как в расходы по обычным видам деятельности, так и в прочие расходы.

В организации, осуществляющей оптовую торговлю, к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Состав прочих расходов приведен в п. 11 ПБУ 10/99, перечень этих расходов является открытым.

Для целей бухгалтерского учета расходы по земельному налогу отражаются на дату начисления авансов и налога (последний день квартала): Дебет 91.2 (или 44) Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по земельному налогу».

В налоговом учете расходы по земельному налогу отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются на дату начисления налогов (авансовых платежей) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по подключению склада к электроснабжению (получение технических условий, приобретение щитков, электросчетчиков), которые произведены после ввода склада в эксплуатацию?

В связи с тем, что организация приобрела по договору купли-продажи бывший в употреблении объект недвижимости, готовый к эксплуатации и не требующий осуществления дополнительных работ, объект правомерно был принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

Расходы на приобретение электроприборов и услуги по подключению к электрическим сетям относятся к текущим расходам торговой организации и включаются в состав издержек обращения по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию зданий и сооружений». Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 10 – списана стоимость электроприборов, установленных в здании;

Дебет 44 Кредит 60 (76) – отражена плата за технологическое подключение к электросетям.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли признаются документально подтвержденные экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономическая оправданность означает, что расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности, целью которой является получение доходов. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (в т.ч. содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

В письме Минфина РФ от 10.04.2009 № 03-03-05/62 указано на то, что плата за технологические присоединение к электрическим сетям учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина РФ от 03.05.2011 № 03-03-06/1/279 в отношении платы за обеспечение технической возможности подключения к сетям водоотведения.