Учет банковских комиссий и процентов при УСН
Затраты, допустимые для снижения базы упрощенного налога, зафиксированы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Ознакомиться со списком таких затрат и с регламентом их принятия можно в статье «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».
К затратам при УСН, связанным с банковским взаимодействием, принадлежат расходы, зафиксированные в подп. 9 п. 1 вышеупомянутой статьи:
- проценты, оплаченные за предоставленные займы и кредиты;
- комиссионные за услуги, оказываемые кредитными структурами.
Подробнее о том, как включаются проценты в расходы, читайте в публикации «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
При этом траты на услуги банков учитываются в порядке, применяемом ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ для вычисления налога на прибыль. Ст. 264 причисляет оплату услуг кредитных учреждений к прочим расходам. Что же касается трат за услуги кредиторов, в письме Минфина РФ от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 дается четкое разъяснение о том, с какими банковскими операциями они должны быть связаны. Эти операции упомянуты в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
Типичные ошибки бухгалтера
- Отражение выручки в момент прихода денежных средств на расчетный счет, а не в момент передачи товара в собственность покупателю. Это искажает отчетность, особенно когда отплата картой и перечисление средств приходятся на разные отчетные периоды.
- Отражение выручки за минусом комиссии банку так же является ошибкой. Происходит занижение выручки от реализации и расходов, что приводит к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности. При УСН такая ошибка занижает налогооблагаемую базу.
- Нарушениями являются продажа товара без использования ККТ, не отражение выручки по безналичным расчетам в журнале кассира-операциониста, в справке-отчете.
Банковские операции, относимые на расходы
В соответствии с вышеупомянутым законом к издержкам, вызванным проведением банковских операций, имеют отношение следующие:
Кроме основных банковских операций в ст. 5 закона № 395-1 дан список услуг кредитных организаций, которые, согласно всё тому же письму Минфина, дозволено принять в расход:
Принимаемые издержки обязаны подтверждаться соответствующей первичкой. К налоговому учету их берут в момент оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые выше, взять в расход для расчета упрощенного налога нельзя. Остановимся на отдельных услугах кредиторов, которые вызывают вопросы при принятии в виде затрат для УСН.
Как выбрать выгодный вариант
Чтобы выбрать подходящий банк, нужно внимательно изучить условия банков. Обратите внимание на:
- Процентную ставку. У многих кредитных организаций она идет на снижение или повышение в зависимости от выручки. Если на момент заключения договора ваш ежемесячный оборот был больше, а потом снизился, важно чтобы банк не накладывал штрафных санкций.
- Терминал. Часто банки дают аппараты во временное пользование. Важно, чтобы терминал был не б/у. Заранее уточните этот момент у менеджера.
- Стоимость расчетного счета (РС). Поскольку эквайринг без РС невозможен, стоит заранее узнать об абонентской плате на его обслуживание.
- Перечисление денег на счет. После транзакции средства поступают на счет предпринимателя не сразу, а через несколько дней. Уточните этот момент заранее.
- Платежные системы. Большинство банков сотрудничают с известными платежными системами. Тем не менее будет нелишним узнать заранее с какими именно.
Также спросите менеджера об обучение сотрудников и технической поддержке в случае возникновения вопросов.
Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки
По письму Минфина от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 комиссия за перевод зарплаты на карты работников считается банковской операцией и уменьшает базу для вычисления налога на УСН. Для принятия этих издержек необходимо указать в трудовом договоре, что зарплата перечисляется не через кассу, а в безналичном порядке.
При этом расходы за открытие карт сотрудникам, по мнению Минфина, высказанному в этом письме, нельзя взять в зачет для налогового учета. А вот по письму московской налоговой службы от 02.06.2005 № 20-12/40107 учесть в расходах для расчета налога на прибыль банковские комиссионные за выпуск карточек сотрудникам организации с целью перечисления на них выплат работодателя можно, но при условии, что эти траты по договору берет на себя организация. Так как банковские комиссии для УСН принимаются в расход согласно нормам ст. 264 и 265 НК РФ, выводы указанного выше письма налоговой службы применимы и для упрощенного налога. Как видим, позиции Министерства финансов и налоговой службы РФ различны.
Проблематика вопроса
Несмотря на активное развитие эквайринга в России, многие участники до сих пор не знакомы с нюансами отражения платежей, в частности, подсчёта доходов. Ведь в случае оплаты через терминал реальная сумма заказа отличается от поступившей на счёт ИП или ООО, а что именно необходимо отразить в КУДИР многие, особенно начинающие предприниматели, не знают. Расскажем, какую сумму следует записать в доход, но для начала приведём пример.
Представим, что покупатель оплачивает стоимость товара банковской картой через терминал, установленный в магазине или посредством онлайн-платежа в торговой точки в интернете. В таком случае порядок зачисления средств на счёт ИП или ООО будет следующим:
- клиент производит оплату с помощью средств, расположенных на его банковском счёте, отдавая 10000 рублей за свой заказ. Сделка может происходить в стационарной торговой точке или в интернет-магазине;
- банк-эквайер, который обслуживает терминал установленный в магазине или посредник, отвечающий за работу онлайн-платежа в интернет-маркете, берёт комиссию за каждый платёж в размере 3%. В данном случае банк забирает 300 рублей за обслуживание сделки;
- оставшаяся, после вычета комиссии банка, часть поступает на счёт предпринимателя и составляет 9700 рублей.
В результате сумма заказа и конечная стоимость, поступившая на счёт, отличаются. Теперь перед предпринимателем встаёт вопрос: какую из двух сумм (10 тысяч рублей или 9700 тысяч рублей) необходимо отразить в КУДИР и, как следствие, зафиксировать в декларации по упрощённой системе налогообложения при расчёте налога?
Это очень актуальная проблема, которая возникает у большинства предпринимателей. Такая же ситуация происходит при проведении платежей в интернет-магазине с помощью онлайн-эквайринга. Ведь банк, который обслуживает магазин также взимает комиссию за каждый платёж. А это означает, что сумма заказа будет отличаться от той, которая поступит на расчётный счёт предприятия.
Обратите внимание, что комиссия банка или компании-посредника, обслуживающей эквайринг, является расходом предпринимателя.
Компенсация за «Клиент-банк»
С развитием информационных систем применение «Клиент-банка» представляется естественным процессом. Для оперативной работы банкиры предоставляют подобные услуги. В их экономической оправданности нет сомнений. Ст. 346.16 НК РФ показывает на допустимость взятия в расход банковских услуг в порядке, оговоренном в ст. 265 НК РФ. Подп. 15 п. 1 этой статьи буквально указывает на допустимость принятия в расходы услуг банка, вытекающих из применения электронных систем передачи документов от банкиров к заказчику и обратно.
Итоги
Список издержек, снижающих базу по упрощенному налогу, изложен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — они представлены в виде процентов, оплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных учреждений.
Услуги банкиров, которые снижают базу по упрощенному налогу, даны в ст. 5 закона от 02.12.1990 №395-1. Банковские услуги к ним относятся, но в определенном перечне. Банковские комиссионные при УСН берут в расходы в момент фактической оплаты на основании подтверждающей первички.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Как в Эльбе
Вы — агент. Продаёте товары или услуги принципала
Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер написан в агентском договоре
Учитывайте агентское вознаграждение в налоге УСН, когда получаете оплату от клиента.
Создайте в Эльбе поступление от клиента:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма оплаты от клиента
- Учитывать в налогах: сумма агентского вознаграждения
- Дата поступления: день получения денег от клиента
Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: по итогам продаж или заранее
Учитывайте агентское вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от принципала.
Создайте в Эльбе поступление от клиента:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма оплаты от клиента
- Учитывать в налогах: ноль
- Дата поступления: день получения денег от клиента
Создайте в Эльбе поступление от принципала:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма вознаграждения от принципала
- Учитывать в налогах: та же сумма вознаграждения
- Дата поступления: день получения денег от принципала
Вы удерживаете вознаграждение из полученных денег от клиента, но сумма вознаграждения не зафиксирована в договоре, а определяется отчётом агента
Учитывайте в налоге УСН всю сумму, которую получили от клиента. Когда принципал утвердит сумму вознаграждения в отчёте агента, откорректируйте доходы.
Создайте в Эльбе поступление от клиента:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма оплаты от клиента
- Учитывать в налогах: та же сумма оплаты от клиента
- Дата поступления: день получения денег от клиента
Откорректируйте доход после утверждения отчёта агента:
- Деньги → Поступление «прочее» → Начисление вознаграждения по агентскому договору
- Учитывать в налогах: разница суммы вознаграждения и оплаты от клиента со знаком минус
- Дата поступления: день утверждения принципалом отчёта агента.
Так в КУДиР появится корректирующая запись — в налогах будет учитываться только агентское вознаграждение.
Расходы УСН: перечисляем выручку принципалу
На УСН «Доходы минус расходы» важно правильно учитывать и расходы. Перечисление выручки принципалу — не расход.
Создайте в Эльбе списание для принципала:
- Деньги → Списание «по банку» → Выплаты по агентскому договору
- Сумма: сумма оплаты от клиента или выручки за вычетом комиссии агента
- Учитывать в налогах: ноль
- Дата списания: день перечисления выручки принципалу
Только для ООО: бухгалтерский учёт
1. При продаже от имени принципала
- Комиссионных товаров: в Эльбе не получится учесть такие товары — для них нужен специальный забалансовый счёт бухучета 004. Учитывайте такие товары, входящие накладные от принципала и исходящие накладные для клиентов в отдельном файле Excel.
- При реализации комиссионных услуг: перед формированием бухгалтерской отчётности проверьте, что исходящие и входящие акты по комиссионным .
2. При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение в бухгалтерском учёте:
- откройте задачу «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»
- тип операции: «Продажа товаров и услуг принципала по агентскому договору»
первая проводка: Дебет 76 Принципал — Кредит 99, сумма: агентское вознаграждение
вторая проводка: Дебет 76 Клиент — Кредит 76 Принципал, сумма: вся сумма оплаты клиента
- дата: когда подписали отчёт агента
Например, вы продаёте комиссионные товары от имени принципала и комиссию удерживаете сразу. В бухгалтерском учёте получатся проводки:
Вы — агент. Покупаете товары или услуги для принципала
Ваш клиент — принципал нанимает вас для покупки товаров или услуг. За проделанную работу вы получаете вознаграждение. Посмотрите схему сделки в нашей справочной.
Вы удерживаете вознаграждение сами. Его размер зафиксирован в договоре
Часто принципал перечисляет деньги на покупку и сумму комиссии агента одной суммой — из неё вы сами удерживаете вознаграждение.
Принципал поручил вам разместить рекламу на Яндекс.Директе и перевёл 15 000 ₽. Из этой суммы 10 000₽ вы тратите на оплату Яндексу и 5 000₽ удерживаете — доходом в УСН будет размер вашей комиссии в 5 000 ₽.
Создайте в Эльбе поступление денег от принципала:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: вся сумма поступления от принципала
- Учитывать в налогах: только сумма агентского вознаграждения
- Дата поступления: день получения денег от принципала
Принципал перечисляет вознаграждение отдельно. Его размер зафиксирован в договоре
Иногда принципал перечисляет вознаграждение и сумму на исполнение поручения отдельными платежами.
Принципал перечислил Деньги на исполнение поручения:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма на исполнение поручения
- Учитывать в налогах: ноль
- Дата поступления: день получения денег от принципала
Принципал перечислил агентского вознаграждения:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма вознаграждения
- Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
- Дата поступления: день получения вознаграждения от принципала
Вы не знаете размер вознаграждения заранее и удерживаете его из полученных на исполнение поручения денег
При получении денег от принципала учитывайте в налоге УСН всю сумму. Когда принципал утвердит сумму вознаграждения в отчёте агента, откорректируйте доходы.
Получили деньги от принципала:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма поступления
- Учитывать в налогах: та же сумма поступления
- Дата поступления: день получения денег от принципала
Откорректируйте доход после утверждения отчёта агента:
- Деньги → Поступление «прочее» → Начисление вознаграждения по агентскому договору
- Учитывать в налогах: разница суммы вознаграждения и поступления от принципала со знаком минус
- Дата поступления: день, когда принципал утвердил отчёт
В КУДиР появится корректирующая запись, в налогах будет учитываться только агентское вознаграждение.
Только для ООО: бухгалтерский учёт
При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение в бухгалтерском учёте:
— «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»
— тип операции: «Покупка товаров и услуг для принципала по агентскому договору»
— первая проводка: Дебет 76 Принципал — Кредит 99, сумма: агентское вознаграждение
— вторая проводка: Дебет 76 Клиент — Кредит 60 Поставщик, сумма: сумма платежа поставщику за вычетом агентского вознаграждения.
— дата: когда подписали отчёт агента
Про документы для покупателя и принципала, отчёт агента можно почитать в справочной.
Вы — принципал. Продаёте товары или услуги через агента
Вы поручаете агенту задачу: передать покупателю товары, продать ваши услуги, получить деньги за товар или найти клиентов. Посмотрите схему сделки в статье про агентские договоры.
В налогах учитывайте всю сумму оплаты клиента, даже если агент удержал комиссию и перечислил вам часть выручки. Дата получения дохода зависит от условий агентского договора.
Агент продаёт от своего имени и получает деньги от клиента
Уитывайте доход в налоге УСН в день, когда придут деньги от агента.
Покажите в Эльбе поступление денег от агента:
- Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма поступления
- Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента без уменьшения на комиссию агента
- Дата поступления: день получения денег от агента
Агент продаёт от вашего имени и получает деньги от клиента
Учитывайте доход в налоге УСН в день, когда клиент заплатил агенту.
Покажите оплату клиента в доходах УСН:
- Деньги → Поступление «прочее» → Не указан
- Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента
- Дата поступления: день, когда агент получил деньги от клиента
Создайте в Эльбе поступление денег от агента:
- Деньги → Поступление → по Банку → Реализация по агентскому договору
- Сумма: сумма поступления
- Учитывать в налогах: ноль
- Дата поступления: день поступления денег от агента
Агент не участвует в расчетах
Учитывайте доход в налоге УСН в день получения денег от клиента.
Создайте в Эльбе поступление денег от клиента:
- Деньги → Поступление «по банку» → Оплата товаров и услуг клиентами
- Сумма: сумма поступления
- Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента
- Дата поступления: день, когда агент получил деньги от клиента
Расходы УСН: когда учесть комиссию агента в расходах
Если вы на УСН «Доходы минус расходы», запишите в расходы сумму комиссии агента.
Дата зависит от способа выплаты вознаграждения:
Агент удержал комиссию из денег, полученных от покупателя
Покажите агентское вознаграждение в расходах УСН:
- Деньги → Списание «прочее» → Не указан
- Сумма: сумма вознаграждения
- Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
- Дата: дата утверждения отчёта агента или акта на агентское вознаграждение
Вы перечислили вознаграждение отдельной суммой
Создайте в Эльбе списание на выплату агентского вознаграждения:
- Деньги → Списание «по банку» → Выплаты по агентскому договору
- Сумма: сумма вознаграждения
- Учитывать в налогах: ноль
- Дата: дата выплаты вознаграждения агенту
Дополнительно покажите агентское вознаграждение в расходах УСН:
- Деньги → Списание «прочее» → Не указан
- Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
- Дата: сравните даты выплаты вознаграждения и утверждения отчёта агента или акта на агентское вознаграждение и выберите самую позднюю
Когда учесть себестоимость товаров в расходах УСН
Себестоимость проданных товаров вы вправе списать в расходы по дате реализации, указанной в отчете агента.
— Деньги → Списание «прочее» → Списание реализованных товаров
— Сумма: себестоимость товаров
— Учитывать в налогах: себестоимость товаров
— Дата: дата реализации, указанная в отчете агента
Только для ООО: бухгалтерский учёт
Накладную или акт выставляет ваш агент
1. Отразить передачу товаров агенту отразите актом списания:
— Товары → Выбрать товар → Списать → Использовали/испортилось → Тип расхода «Другое», счет 45 (Отгруженные товары)
— Система сама рассчитает сумму и построит проводку 45 — 41
— Дата: когда передали товар агенту.
2. При подготовке бухотчётности за год спишите себестоимость проданных товаров бух.справкой. Задача «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»:
— Тип операции: «Другое»
— Дебет 99 Доходы и расходы — Кредит 45, сумма себестоимости товара
— Дата: когда подписали отчёт агента.
3. При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение и отразите передачу товаров или услуг принципала в бухгалтерском учёте. Задача «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»: — Тип операции: «Продажа через агента товаров и услуг населению» — Первая проводка: Дебет 20 — Кредит 76 Агент, сумма: агентское вознаграждение — Вторая проводка: Дебет 76 Агент — Кредит 99 сумма оплаты клиента — Дата: когда подписали отчёт агента.
Накладную или акт выставляете вы сами
1. Отразите передачу товаров клиенту исходящей накладной на сумму продажи клиенту. Система сама построит проводки 99 — 41 и 62—99.
2. При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение и отразите передачу товаров или услуг принципала в бухгалтерском учёте. Задача «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»: — Тип операции: «Продажа через агента товаров и услуг клиентам» — Первая проводка: Дебет 20 — Кредит 76 Агент, сумма: агентское вознаграждение — Вторая проводка: Дебет 76 Агент — Кредит 62 Клиент, сумма: сумма оплаты клиента — Дата: когда подписали отчёт агента.
Вы — принципал. Покупаете товары или услуги через агента
Вы поручаете агенту купить товары или услуги: находите посредника, платите ему вознаграждение, и он покупает для вас нужный товар. Посмотрите схему сделки в статье про агентские договоры.
Когда учесть затраты на покупку в расходах УСН
Это зависит от того, что именно вы покупаете:
1. Товар для перепродажи.
В день отгрузки товара конечному покупателю.
2. Услуги или товары для своего использования.
На последнюю из дат: когда полностью оплатили покупку или подписали отчёт агента.
Когда учесть агентское вознаграждение в расходах УСН
На последнюю из дат: когда перечислили вознаграждение или подписали отчёт агента.
1. Отразите в Эльбе списание денег на выполнение поручения агентом:
- Деньги → Списание «по банку» → Выплаты по агентскому договору
- Сумма: сумма на выполнение поручения
- Учитывать в налогах: ноль
- Дата: дата списания на выполнение поручения.
2. Отразите в Эльбе расходы на вознаграждение агенту
Если вы подписали отчет агента и после этого перечислили вознаграждение:
- Деньги → Списание «по банку» → «Оплата товаров и услуг»
- Сумма: сумма вознаграждения.
- Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
- Дата: дата выплаты вознаграждения агенту
Если вы перечислили вознаграждение, прежде чем утвердили отчет агента, сначала покажите списание на оплату вознаграждения, а в налогах отразите расходы списанием по «прочее»:
- Деньги → Списание «по банку» → Оплата товаров и услуг
- Сумма: сумма вознаграждения
- Учитывать в налогах: ноль
- Дата: дата выплаты вознаграждения агенту
+
- Деньги → Списание «прочее» → Не указан
- Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
- Дата: дата утверждения отчёта агента
3. Отразите расходы на товар или услугу в налоге УСН
Создайте в Эльбе списание на выполнение поручения:
- Деньги → Списание «прочее» → Не указан
- Учитывать в налогах: сумма затрат на покупку
- Дата: дату расхода определите по перечисленным выше правилам
4. Отразите товар на складе
Если поставщик выставил накладную на ваше имя, добавьте её в Документы → Входящие.
Если накладной нет, добавьте товар на склад по акту приёмки от агента: Товары → Добавить → «По акту приёмки».
Если вы купили услугу через агента, и исполнитель услуги выставил акт на ваше имя, добавьте его в Документы → Входящие.
Только для ООО: бухгалтерский учёт
При подготовке бухотчётности за год спишите задолженность агента перед вами:
— откройте задачу «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»
— тип операции: «Другое»
— проводка: Дебет 99 Кредит 76
— сумма: агентское вознаграждение
— дата: когда подписали отчёт агента
Если вы уже добавили акт или накладную от продавца, создайте бухсправку:
— тип операции: «Другое»
— проводка: Дебет 60 Кредит 76
— сумма: стоимость купленного товара или услуги без учёта агентского вознаграждения
— дата: когда подписали отчёт агента
Про документы для агента можно почитать в статье про агентские договоры.
Эквайринг
Учитывайте доход в налоге УСН в день, когда придут деньги от банка. Минфин разрешает так делать.
Посмотрите, когда Эльба учитывает эквайринг автоматически.
Если автоматически не получается, покажите так:
— Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
— Сумма: сумма поступления
— Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиентов без уменьшения на комиссию банка
— Дата поступления: день получения денег от банка
— Комиссия: комиссия банка. Эльба учтёт эту сумму в расходах, если вы на УСН «Доходы минус расходы»
