Строка 1170 бухгалтерского баланса расшифровка

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

Размещение свободных денежных средств организации с целью последующего извлечения прибыли в виде дивидендов или процентов носит название финансовых вложений. По срокам инвестирования различаются кратко- и долгосрочные вложения. К последним относят объекты со сроком погашения более 1 года. Во что именно могут инвестироваться средства компании? К основным формам долгосрочных финансовых вложений относят (п. 3 ПБУ 19/02):

• Ценные бумаги государственного и/или муниципального образца.
• Ценные бумаги иных предприятий, включая векселя и облигации с точно определенной стоимостью и датой погашения.
• Депозиты в банковских учреждениях.
• Вклады в уставники или складочные капиталы компаний; по договорам простого товарищества.
• Выданные прочим организациям процентные займы.
• Дебиторские долги по договорам переуступки прав требования.
• Иные долгосрочные вложения аналогичного характера.

Обратите внимание! Не признаются финложениями собственные ценные бумаги, выкупленные с целью дальнейшего аннулирования или перепродажи; вложения в драгметаллы; векселя в счет взаиморасчетов с контрагентами; вложения организации в имущественные объекты, используемые в арендной деятельности (п. 3, 4 ПБУ 19/02).

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Что учитывается в составе финансовых вложений?

К финансовым вложениям организации могут относиться:

— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) <*>;

— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

— вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Сумма денежных средств, перечисленная в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов отражается в бухгалтерском балансе как финансовые вложения (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02):

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Внимание!

Выданные организацией беспроцентные займы, полученные от покупателей (заказчиков) товаров (работ, услуг) беспроцентные векселя, принятые к учету по номинальной стоимости, а также аналогичные им активы финансовыми вложениями организации не являются и показываются по строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разд. II Бухгалтерского баланса.

По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете?

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 — 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03.

1. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость (которые обращаются на ОРЦБ), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Справочно: Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается…

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (абз. 2 п. 13 ПБУ 19/02).

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений должны использоваться все доступные источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

При этом стоимость ценных бумаг, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, корректируется на отчетные даты в соответствии с их рыночной ценой вне зависимости от общего количества этих ценных бумаг, являющихся предметом сделок, а также от соотношения указанного количества с количеством ценных бумаг, которым владеет организация (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Вопрос: В каких случаях допускается не корректировать стоимость ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, в соответствии с их рыночной стоимостью по состоянию на отчетную дату?

Ответ: 1. Организации — субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений, включая ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ, по первоначальной стоимости (абз. 2 п. 19, п. 21 ПБУ 19/02). Такой способ последующей оценки финансовых вложений должен быть закреплен в учетной политике малого предприятия и применяться им последовательно от одного отчетного года к другому (п. п. 5, 7 ПБУ 1/2008).

С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, не вправе применять коммерческие организации — субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо если их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

1. Согласно п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В частности, правила оценки ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, предусмотрены в п. 20 ПБУ 19/02.

При этом организация вправе принять решение об отступлении от правил ПБУ 4/99 в исключительных ситуациях (например, в случае национализации имущества), когда применение этих правил не позволяет сформировать бухгалтерскую отчетность, дающую достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (абз. 3 п. 6 ПБУ 4/99).

Для принятия решения об указанном отступлении организация должна:

— четко установить условия (обстоятельства), при которых применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать бухгалтерскую отчетность, дающую достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

— удостовериться в том, что применение правил, отличающихся от правил ПБУ 4/99, позволит сформировать бухгалтерскую отчетность, дающую достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 26.02.2015 N 07-01-06/9818, от 27.02.2015 N 07-01-06/9966.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что в исключительных случаях возможно отступление от требования п. 20 ПБУ 19/02 о корректировке стоимости ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, в соответствии с их рыночной стоимостью по состоянию на отчетную дату, если выполнение данного требования не позволяет сформировать бухгалтерскую отчетность, дающую достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

О требованиях, предъявляемых к раскрытию в бухгалтерской отчетности информации о допущенных организацией существенных отступлениях от правил ПБУ 4/99, см. разд. 3.5.10 «Иная информация, раскрываемая в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах».

1. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (которые не обращаются на ОРЦБ), подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости. По таким финансовым вложениям организация обязана проводить проверку на обесценение и создавать резерв под обесценение.

Вопрос: Когда проводится проверка на обесценение финансовых вложений?

Ответ: Проверка на обесценение проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений. Указанную проверку организация вправе производить и на даты составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Вопрос: В каких случаях создается резерв под обесценение финансовых вложений?

Ответ: Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, первоначальная стоимость может изменяться за счет увеличения (уменьшения) ее на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02).

На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения?

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 «Финансовые вложения», аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах.

В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел «Учет финансовых вложений (счета 58, 59)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Рубрика «Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Рубрика «Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Рубрика «Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Рубрика «Учет займов, выданных имуществом, у заимодавца» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Рубрика «Учет прекращения обязательства по договору займа отступным, новацией, зачетом у заимодавца» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 «Финансовые вложения»?

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1170 «Финансовые вложения» Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

Внимание!

В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03).

Строка 1170 «Финансовые вложения» = Дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55/3 и 73/1(аналитические счета долгосрочных финансовых вложений) — Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва,созданного по долгосрочным финансовым вложениям).

Показатели строки 1170 «Финансовые вложения» на 31 декабря 2012 г. и на 31 декабря 2011 г. переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1150 «Финансовые вложения» указываются таблицы 3.1 и 3.2.

Пример заполнения строки 1170 «Финансовые вложения»

Показатели по счетам 58, 59 и 73, субсчет 73-1, в бухгалтерском учете (показатели по счету 55, субсчет 55-3, отсутствуют): руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Стоимость долгосрочных финансовых вложений организации за вычетом созданного резерва составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 3330 тыс. руб. (3 270 000 руб. + 130 000 руб. — 70 000 руб.);

на 31 декабря 2013 г. — 1080 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 1080 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.7 будет выглядеть следующим образом.

Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется на сч. 58 в порядке, предусмотренном приказом Минфина № 94н от 31.10.00 г. Здесь обобщается информация по инвестированным средствам с открытием соответствующих субсчетов. Аналитический учет долгосрочных финансовых вложений осуществляется по видам инвестиций, контрагентам, срокам.

Субсчета к сч. 58:

• 58.1 – здесь ведется учет акций и паев.
• 58.2 – для отображения операций по вложениям в ценные бумаги – как государственные, так и частные.
• 58.3 – здесь учитываются предоставленные другим предприятиям (ИП, физлицам) займы – денежные и другие.
• 58.4 – предназначается для отображения вкладов на основании договоров простого товарищества.

Обратите внимание! В настоящее время для корректного учета долгосрочных финансовых вложений счет 06 с одноименным названием более не применяется. Согласно приказу № 94н этот счет исключен из актуального Плана счетов предприятий, на смену ему пришел сч. 58.

Бухгалтерский учет финансовых вложений.

Финансовые вложения в бухгалтерском учете, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Счет финансовые вложения является Активным. Т.е увеличение активов по дебиту отражается уменьшение по кредиту. В соответствии с инструкцией по примененю плана счетов, к счету 58 могут быть открыты субчета:

-58/1 «Паи и акции»;

-58/2 «Долговые ценные бумаги»;

-58/3 «Предоставленные займы»;

-58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

Рассмотрим следующие примеры:

1. Учет депозитных вкладов.
2. Учет покупки акций.
3. Учет корректировки финансовых вложений.(акций, по которым определяется рыночная цена).
4. Бухгалтерский учет корректировки облигаций.(по которым рыночная цена не определяется).
5. Учет вкладов в уставный капитал.
6. Создание резерва под обесценение ценных бумаг.

1) Учет депозитных вкладов.

Рассмотрим проводки по учету депозиты:

1. Дебет 55/3 (58/Депозит) Кредит 51- 50 000 рублей.- Открыт депозит в банке.
2. Дебет 76 Кредит 91/Доход- 15 000 рублей- Начислены проценты по депозиту.
3. Дебет 51 Кредит 58/Депозит- Возвращены средства из депозита.
4. Дебет 51 Кредит 76-15 000 рублей- Получены % на расчетный счет.

Комментарии: Депозиты можно учитывать и на 55 счете и на 58 счете.

2) Учет покупки акций.

Рассмотрим проводки по учету покупки акций:

1. Дебет 58/Акции Кредит 76/Продавец-10 000 рублей.- Куплены акции.
2. Дебет 58/Акции Кредит 76/Посредник1-5000 рублей- Отражены услуги посредника.
3. Дебет 58/Акции Кредит 76/Посредник2-1500 рублей -Отражены услуги посредника 2.
4. Дебет 76/(Продавец, посредник1,2) Кредит 51-16500 рублей (10 000+5000+1500)-Оплачено через расчетный счет продавцу и посредникам.

Комментарии: 16500 рублей (10000+5000+1500) будет и называеться первоначальной стоимостью.

3) Учет корректировки финансовых вложений.(акций, по которым определяется рыночная цена).

Условие задач:

01,01,2018 ЗАО «ДаксНет» купила акции 10 шт по 3000 рублей.

Эти акции обращаются на рынке ценных бумаг.

На 01,05,2019 стоимость акций составило 3200 рублей за акцию.

Составим проводки:

1. Дебет 76 Кредит 51-30 000 рублей (10*3000)-Оплачены акции.
2. Дебет 58 Кредит 76-30 000 рублей.- Акции приняты в качестве финансовых вложений.
3. Дебет 58 Кредит 91-2 000 рублей. ((3200-3000)*10)- Скорректировано стоимость акций.

4) Бухгалтерский учет корректировки облигаций.(по которым рыночная цена не определяется).

Условия задачи:

01,01,2019 ЗАО «Тредакс» купила облигации 100 облигаций по цене 10 000 рублей.

Номинальная стоимость 12000 рублей.

Ежеквартальный доход 5%.

ЗАО «Тредакс» будет проводить корректировку первоначальной стоимости до номинальной за 4 квартала.

Решение задачи (проводки):

1. Дебет 76 Кредит 51- 1 000 000 рублей. (100*10000)-Куплены облигации, оплачены.
2. Дебет 58 Кредит 76-1 000 000 рублей- Облигации приняты в качестве финн. вложений.
3. Дебет 76 Кредит 91-60 000 рублей. (12000*100*0,05)-Начислены % по облигации.
4. * Дебет 58 Кредит 91-50 000 рублей. ((12000-10000)*100)/4-Учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций

*-Такая проводка будет проведена 3 раза еще в конце квартала.

5) Учет вкладов в уставный капитал.

Внесение вклада в уставный капитал проводки:

1. Дебет 76 Кредит 51-100 000 рублей- Перечислено деньги в качестве вклада в уставный капитал.
2. Дебет 58 Кредит 76-100 000 рублей.- Вклад отражен в качестве фин. вложений.

Если фирма вкладывает в уставной капитал имуществом то проводки будут немножко другие.(так как есть согласованная стоимость вклада оценки имущества и цена фактическая числящиеся на счете учета имущества)

1. Дебет 76 Кредит 43,10- 10 000 рублей.- Списано балансовая стоимость имущества, в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
2. Дебет 76 Кредит 01/09-25 000 рублей. -Списано остаточная стоимость основного средства переданного в качестве вклада в уставный капитал.
3. Дебет 58 Кредит 76-40 000 рублей.(10000+25000+Разница)- Вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений, по договоренной цене с учредителями, в учредительном договоре.
4. Дебет 76 Кредит 91/Доход-5000 рублей(40000-25000-10000)-Отражена разница в цене между договорной ценой и балансовой стоимостью активов которые внесли в уставный капитал. В данном случае как доход так как стоимостная оценка вклада больше чем фактическая стоимость внесенных активов.
5. Дебет 91/Расход Кредит 76-?, Если бы стоимость (балансовая) привесил. согласованную стоимость вклада. Был бы прочий расход.

Долгосрочные финансовые вложения – актив или пассив?

Сч. 58 является активным. По дебету отражаются фактически осуществленные вложения предприятия в корреспонденции со счетами ценностей. К примеру, это сч. 51, 50, 52, 01, 10, 91, 75, 80, 76, 98. Соответственно, выбытие вложений при погашении обязательств должником отражается по кредиту сч. 58 в корреспонденции с имущественными или иными счетами. Это такие счета, как – 52, 50, 51, 76, 90, 80, 91, 99, 04, 01.

Обратите внимание! Порядок принятия к бухучету финвложений приведен в п. 8-17, 18-24 ПБУ 19/02; при выбытии необходимо следовать требованиям по п. 25-33 ПБУ.

Вложения в уставный капитал другой организации

Только путем приобретения акций можно внести вклад в уставный капитал другой организации, а вот за сами акции можно рассчитаться как деньгами, так и имеющимся в наличии имущественным эквивалентом. Для учета финансовых вложений, представленных вкладами в уставные капиталы АО, ведут на счете 58, при этом используют субсчет 1. Отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств. Затраты, понесенные при покупке акций первоначально учитывают на счете 08 «Капитальные вложения», а с него фактическая себестоимость акций списывается в дебет счетов 06 или 58.

Если для расчета используется имущество, их стоимость оценивается на договорной основе и отражаются по кредиту счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету этих же счетов: для основных средств и нематериальных активов – по остаточной стоимости, а для товаров и готовой продукции – и по фактической себестоимости. При пополнении уставного капитала организации при помощи материальных активов, налог на начисленные доходы составляет 6%.

Долгосрочные финансовые вложения в балансе

Вне зависимости от типа инвестирования долгосрочные финансовые вложения в балансе – это строка 1170. Здесь отражаются сведения об остатках на конец отчетного периода по выданным процентным займам, приобретенным ценным бумагам, депозитам, вкладам в складочные капиталы, уставники и прочим объектам инвестирования средств со сроком действия более 12 мес. Финвложения краткосрочного характера, то есть с периодом погашения (обращения) менее года, нужно отразить по стр. 1240, исключая денежные эквиваленты.

Обратите внимание! Если предприятием создается резерв под обесценивание стоимости вложений, в стр. 1170 вносят показатель стоимости за вычетом суммы отчислений в резерв.

Анализ долгосрочных финансовых вложений

В целях повышения эффективности распоряжения свободными средствами предприятия необходимо проводить анализ финвложений. Процедура может включать многофакторный анализ состава и горизонтальной структуры инвестиций; долгосрочный расчет результатов вложений; выбор самого прибыльного направления и т.д. При этом увеличение долгосрочных финансовых вложений говорит о наличии у компании значительного объема свободных средств, которые можно направить на долгосрочное инвестирование.

С одной стороны, это свидетельствует об успешности бизнеса. Но с другой, чревато снижением активности бизнеса по основной рабочей деятельности, что в перспективе может вызвать уменьшение прибыли за отчетный период. Поэтому оптимально проводить анализ показателей в динамике, а не только за короткий временной промежуток.