Существенная ошибка в бухгалтерском учете это

Исправляем ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в зависимости от их характера и момента выявления. Рассмотрим порядок исправления ошибок бухгалтерского учета. Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
неправильным применением организацией своей учетной политики;
неточностями в вычислениях;
неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками в бухгалтерском учете и отчетности неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010). Правила ПБУ 22/2010 в данном случае не применяются, а выявленные в текущем периоде доходы (расходы) прошлых лет, которые не нашли своего отражения в учете по объективным причинам (не вследствие ошибки), вносят записями периода их обнаружения, при этом не нужно корректировать бухгалтерские записи прошлых периодов.

МСФО и достоверность бухгалтерской отчетности

Понятие достоверности отчетности. В нормативных документах критерием достоверности является соответствии каким-либо требованиям, т.е. отчетность считается достоверной, если она составлена в соответствии с той или иной системой правил (РПБУ, МСФО и пр.).

Так в российской нормативной базе закреплено следующее: «Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.» (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 6). Аналогичные нормы содержатся в международных стандартах. Понятие достоверности в системе документов МСФО раскрывается в Принципах составления и представления и финансовой отчетности (true and fair view / fair presentation) и в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (fair presentation and compliance with IFRSs).

Идея МСФО состоит в том, что финансовая отчетность должна обеспечивать «достоверный и добросовестный взгляд» («true and faire view»). Надлежащее применение основных качественных характеристик, соответствующих принципов и стандартов является залогом достоверной и беспристрастной картины положения вещей. Таким образом, соответствие международным стандартам является критерием достоверности отчетности. Соответствие МСФО означает, что финансовая отчетность соответствует всем применимым стандартам и интерпретациям, а также Принципам составления и представления финансовой отчетности. Тем не менее, в исключительно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям стандарта будет вводить в заблуждение и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления, предприятие должно раскрывать такой факт, обосновать свою точку зрения, подробно раскрыв суть отступления и влияние на финансовую отчетность.

Означает ли, что применение МСФО гарантирует достоверность финансовой отчетности? Согласно идеям, заложенным МСФО, отчетность, составленная по этим стандартам, должна давать достоверное представление действительности, отражать реальное положение дел. Однако следует понимать, что отчетность, отражающая реальное положение дел, это вещь недостижимая, уже лишь в силу того обстоятельства, что бухгалтерский учет – это модель финансово-хозяйственной деятельности, а потому ей неизбежно присуще упрощение свойств моделируемого процесса. Н.А. Блатов (1875-1942) предложил разделять понятие «достоверность» и «реальность» отчетности: достоверность – это соответствие отчетности каким-либо нормам и правилам, а реальность – это соответствие реальному положение вещей (Блатов, 1930).

Итак, говоря о достоверности финансовой отчетности нужно принимать во внимание следующее:

— «достоверная отчетность» – это отчетность, составленная в соответствии с теми или иными правилам отражения фактов хозяйственной жизни , т.е. отражающая истинное положение дел, понятие скорее теоретическое, т.к. реальность слишком многогранна, чтобы ее можно было отразить посредством символов (букв и цифр); на практике эти понятия совмещаются: считается что, отчетность, сформированная по правилам (например, МСФО) должна давать правдивую и беспристрастную картину положения вещей;

— существует множество «достоверных отчетностей» одного и того же хозяйствующего субъекта, в каждой из которых будет представлен свой финансовый результат, своя величина активов и пассив и прочих показателей, поскольку существует множество правил бухгалтерского учета и отчетности (МСФО, РПБУ и пр.), что обусловлено многообразием методологии бухгалтерского учета;

— достоверность (скорее речь идет о реальности) отчетности ограничена учетными правилами, по которым она составлена; меняются учетные правила – меняется достоверность, т.е. любая достоверность отчетности – условна.

Условность понятия «достоверность отчетности», составленной по МСФО. Как было отмечено выше ограничение достоверности отчетности, составленной в соответствии с МСФО, обусловлено самой методологией этих стандартов, а именно теми способами и приемами бухгалтерского учета, которые приняты, зафиксированы в текстах международных стандартов. По нашему мнению две ключевых причины оказывают влияние на достоверность отчетности, сформированной по МСФО.

Первая причина – это профессиональное суждение бухгалтера. Определение термина «профессиональное суждение» в системе документов МСФО не приводится, также оно отсутствует в российских документах в области бухгалтерского учета. Приведем определения этого термина, сформулированное Я.В. Соколовым: «под профессиональным суждением следует понимать добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации полезное как для ее описания, так и принятия действенных управленческих решений» (Соколов Я.В., 2005, с. 78).

Идентификация факта хозяйственной жизни включает: классификацию, оценку, определение времени и способа признания, формирование информации, отражаемой в финансовой отчетности. Мнение профессионала необходимо в тех ситуациях, когда система правил бухгалтерского учета (в данном случае речь идет о МСФО) не устанавливает конкретный порядок учета и представления в отчетности, а также когда бухгалтер нес согласен с этими правилами и принял решение об отражении действительности по иным правилам, чем записано в регулирующих документах (отступление от МСФО).

В остальных случаях профессиональное суждение бухгалтера уже записано в учетных правилах. Можно выделить ситуации трех типов, когда бухгалтер должен выработать профессиональное суждение:

1) порядок учета не урегулирован в нормативных документах – отсутствие конкретных нормативных указаний (например, в системе МСФО нет стандарта определяющего учет операций по добыче полезных ископаемых);

2) не определены все аспекты хозяйственной операции – ситуация неопределенности (например, незаконченное на отчетную дату судебное разбирательство);

3) норма, предусмотренная нормативными документами, не позволяет достоверно отразить факт хозяйственной жизни – ситуация несогласия с конкретными нормативными указаниями.

Таким образом, на наш взгляд, профессиональное суждение можно рассматривать в широком и узком значении. В широком значении профессиональное суждение состоит в идентификации бухгалтером всех фактов хозяйственной жизни; в узком — фактов хозяйственной жизни при отсутствии конкретных нормативных указаний, в условиях неопределенности и при несогласии с конкретными нормативными указаниями.

Применение концепции профессионального суждения предполагает понимание следующих ключевых моментов: профессиональное суждение объективно, поскольку оно основано на анализе свершившихся фактов хозяйственной жизни организации; профессиональное суждение носит субъективный характер, поскольку это мнение, основанное на знаниях, умениях и опыте конкретного специалиста; «критерием правильности» профессионального суждения является достоверность финансовой отчетности; «залогом правильности» профессионального суждения должен выступать аудит отчетности; профессиональное суждение не статично, оно подвержено изменениям вследствие появления новой информации; профессиональное суждение нуждается в регулировании на нормативном уровне (государственном или профессиональном), поскольку граница между профессиональным суждением и вуалированием, и даже фальсификацией, отчетности размыта.

При формировании отчетности по МСФО бухгалтер неизбежно должен выносить свое субъективное мнение при квалификации фактов хозяйственной жизни: установление сроков полезного использовании, выбора метода амортизации основных средств и нематериальных активов, признании оценочных обязательств, определении величины убытка от обесценения, выборе ставки дисконтирования, определении отчетных сегментов, оценке величины сомнительной дебиторской задолженности и во многих других случаях (Генералова, 2005).

Приведем пример. Если компания на конец отчетного периода вовлечена в качестве ответчика в судебное разбирательство, исход которого еще неизвестен, бухгалтер должен принять решение о том, как отразить это событие. Изучив все обстоятельства он может принять диаметрально противоположные решения: признавать обязательство пред истцом с одновременным отражением расхода отчетного периода, если по его суждению вероятность выплаты по иску высока, или же – не делать никаких записей в учете, основываясь на том что исход дела будет в пользу компании и ей скорее всего не придется платить. Практика показывает, что оба решения могут быть аргументированы и соответственно правомерны. Дело в том, что международные стандарты оперируют в многих случаях качественными критериями признания, оценка которых конкретным бухгалтером может варьироваться. Так, согласно регулирующему этот вопрос стандарту МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» признание оценочного обязательства (provision) осуществляется при одновременном выполнении следующих условий: компания имеет существующее на отчетную дату обязательство (юридическое или традиционное), обусловленное произошедшим в прошлом событием; вероятно, что потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, для погашения обязательства; и величина обязательства может быть надежно оценена. Очевидно, что анализ выполнения этих трех условий требует умозаключений. Это лишь один пример ситуации, когда ее квалификация определяется профессиональным суждением.

Вторая причина, влияющая на достоверность отчетности, сформированной по международным стандартам, обусловлена, тем, что МСФО базируются на экономической доктрине квалификации фактов хозяйственной жизни, что корреспондирует с целью финансовой отчетности – удовлетворение информационных потребностей пользователей, главным образом инвесторов. Отсюда приоритет содержания над формой, учет временной стоимости денег, обесценение, справедливая стоимость, консолидация и многие другие идеи, порой не имеющие ничего общего с юридической составляющей совершаемых операций. Речь идет о теории многослойности факта хозяйственной жизни, согласно которой факт хозяйственной жизни состоит из нескольких слоев (Соколов, 2000, с.92). Одной из классификаций слоев фактов хозяйственной жизни является их деление на экономические и юридические. И согласно принципу дополнительности, чем более точно отражается один показатель (экономическая природа хозяйственной ситуации), тем менее точно представляется другой (юридический аспект операций), связанным с ним. В международных стандартах при квалификации событий и операций превалирует экономический слой, как следствие юридический становиться на второй план.

Например, на балансе компании, составленном по правилам МСФО, могут быть отражены объекты, на которые у компании нет юридических прав (и возможно никогда не будет). Речь идет о договоре финансовой аренды, который согласно международным стандартам должен рассматривать как финансовое соглашение и учитываться не в зависимости от перехода права собственности на предмет аренды, а на основе перехода рисков и выгод от арендодателя к арендатору, т.е. отправной точкой является экономика дела, а не его юридическая составляющая. Учет временной стоимости денег приведет к тому, что дебиторская и кредиторская задолженность представляются в балансе не по суме, указанной в договоре, а по дисконтированной величине.

Два вышеизложенных обстоятельства, взаимосвязаны, но в тоже время имеют самостоятельных характер.

Итоги. Подводя итог вышесказанному, отметим, что в рамках МСФО достоверность бухгалтерской информации и реализация роли финансовой отчетности в экономической жизни общества как надежной основы для принятия управленческих решений базируется на профессиональном суждении и на экономической трактовке фактов хозяйственной жизни хозяйствующих субъектов. Именно на это направлена вся идеология международных стандартов (учет временной стоимости денег, применение справедливой стоимости, учет обесценения и пр.). Такой подход будет давать «иную достоверность», нежели чем, подход, основанный на юридической трактовке фактов хозяйственной жизни и опирающийся на жесткое регулирование.

1. Достоверность по МСФО – это «одна из достоверностей» отчетности, базирующаяся на англо-американской модели, с присущими ей атрибутами: профессиональным суждением, экономический подход и пр.

2. Отражение фактов хозяйственной жизни по МСФО способно породить еще большую вариативность показателей финансовой отчетности, по сравнению с национальными учетными стандартами.

3. Использование бухгалтерской информации, формируемой по МСФО (или на их принципах – РПБУ) должно происходить в условиях глубокого понимания формирования этих данных.

4. Нужны ли МСФО? Этим вопросом задаются многие специалисты, которые «разочаровались» в методологии международных стандартов. Так профессор Панков жестко критикует основополагающие принципы международных стандартов, такие как метод начислений, нацеленность главным образом на интересы собственников (Панков, 2009, с32-34).

Информация, формируемая любой организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, влияет, а порой и полностью обуславливает, решения участников финансово-хозяйственной деятельности, которые в свою очередь формируют ту реальность, ту экономическую действительность, в которой мы живем.

Факторы исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора:

характер ошибки (существенная или несущественная);
момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности этого периода (п. 3 ПБУ 22/2010).

Напомним, отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год (ч. 3 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)), то есть период с 1 января по 31 декабря. Исключение составляют случаи создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Первым отчетным годом для вновь созданной коммерческой некредитной организации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно (ч. 2 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Если же государственная регистрация произведена после 30 сентября, то первым отчетным годом, как правило, является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации, включительно (ч. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Организация самостоятельно определяет уровень существенности ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом следует принимать во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в отчетности за период, в котором она была выявлена (в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в отчетности предыдущих периодов) ( п. 3 ПБУ 22/2010; письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике. Можно установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса.

Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).

В таблице ниже приведен порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от рассмотренных выше факторов.

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Проверка достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [c.192] Правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета периодически проверяется с помощью инвентаризации, которая представляет собой способ проверки наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами. Иными словами, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. [c.433]
Помимо полномочий ревизионной комиссии, установленных Законом об АО, в уставе и внутреннем документе общества, регулирующем порядок ее деятельности (например, в положении о ревизионной комиссии), целесообразно закрепить права и порядок действий ревизионной комиссии (ревизора) акционерного общества при контроле за ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности, в т.ч. при проверке достоверности данных, содержащихся в бухгалтерских документах, в частности, при проверке результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств общества, при ревизии кассы и осуществлении контроля за соблюдением кассовой дисциплины и т.д. При этом нужно руководствоваться общими правилами, установленными в ФЗ «О бухгалтерском учете», получающими развитие в иных актах законодатель- [c.347]

Инвентаризация — это проверка фактического наличия имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация имущества и обязательств определена Федеральным зако- ном О бухгалтерском учете , Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [c.9]

Однако хозяйственная деятельность экономических субъектов показывает, что и в условиях четко налаженного контроля за регистрацией хозяйственных операций не представляется возможным в полном объеме решить эту задачу. Ряд хозяйственных операций нельзя документально оформить в момент их совершения. Например, некоторые товарно-материальные ценности в силу своих физико-химических свойств имеют тенденцию к усушке, распы-лу, улетучиванию, бою. Это неизбежная естественная убыль. На такие ценности в установленном порядке утверждаются нормы потерь. В других случаях потери, недостачи возникают из-за небрежности в работе материально ответственных и иных лиц, халатности, наличия преднамеренных и непреднамеренных ошибок, обмана, а иногда и прямого мошенничества. Выявить и оформить такие факты, установить размер отклонений относительно информации, зафиксированной в первичных документах и отраженной в учете, становится возможным только при обнаружении этих фактов в процессе проведения инвентаризации путем проверки средств в натуре, а также состояния расчетов с другими организациями. Одновременно решается задача проверки и документального подтверждения фактического наличия имущества. Следовательно, инвентаризация является продолжением документации. Она дополняет и уточняет достоверность данных текущего бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности. С ее помощью обеспечивается организация более четкого контроля за наличием и движением имущества и источников его формирования, работой материально ответственных лиц. [c.53]

При освобождении главного бухгалтера производится сдача дел вновь назначенному, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утвержденного директором. [c.421]

Отличительной особенностью настоящего раздела является объединение юридического и экономического подходов к проведению налоговых проверок. Действительно, налоговые проверки, с одной стороны, регламентированы нормативно-правовыми актами. Их результаты носят юридически значимый характер и могут повлечь правовые последствия для лица, в отношении которого производится конкретная проверка. С другой стороны, их суть состоит в установлении теми или иными способами (методами налогового контроля или иными не запрещенными законом способами) соответствия имеющихся данных о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, направленной на извлечение дохода, фактическим данным. Осуществление этого процесса невозможно без анализа данных бухгалтерского учета и отчетности (т.е. информации чисто экономического характера) о хозяйственной деятельности проверяемого лица. Проверка правильности арифметического подсчета, выполненного налогоплательщиком и представленного в виде налоговой отчетности, проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот, проверка правильности исчисления налоговой базы, а также реализация методик проверки учетной документации проверяемого лица, анализа достоверности данных бухгалтерского учета, правильности исчисления и уплаты в бюджет различных видов налогов подразумевают необходимость наличия у проверяющего лица соответствующей экономической подготовки. [c.15]

Проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится в порядке, обратном порядку формирования бухгалтерской отчетности от итоговых обобщающих данных к первичным учетным документам, отражающим отдельные финансово-хозяйственные операции. [c.193]

Ревизия — наиболее распространенная форма финансового контроля, представляющая собой взаимосвязанный комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия проводится для установления целесообразности, обоснованности, экономической эффективности совершенных хозяйственных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности — для выявления нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта. [c.61]

При освобождении главного бухгалтера (бухгалтера) производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, бухгалтеру (а при отсутствии последнего — работнику, назначенному приказом руководителя предприятия),, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем предприятия. [c.441]

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный (старший) бухгалтер несет ответственность в соответствии с законодательством. Должностной оклад главного бухгалтера устанавливается, как правило, на уровне оклада заместителя руководителя организации. При освобождении с должности главного бухгалтера производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего -работнику, назначенному приказом руководителя организации), в которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных дан- [c.60]

В целях контроля за движением основных средств, проверки достоверности и полноты данных бухгалтерского учета и их соответствия фактическому состоянию различных объектов предприятия периодически проводят инвентаризацию. Инвентаризация основных средств проводится, как правило, один раз в год, но не ранее 1 ноября отчетного года. [c.65]

В банках Р. производятся специальным ревизионным аппаратом, к-рый в отличие от аппарата др. ведомств не входит в состав органов бухгалтерского учета, а является самостоятельной структурной частью Правления и контор банка. Эта особенность обусловлена тем, что в банках Р. охватывают не только бухгалтерский учет и хозяйственные операции банков, но и их кассовую и кредитно-расчет-ную работу. В процессе Р. проверяется выполнение директив партии и правительства, а также указаний Правления банка сохранность денег и др. ценностей законность выполненных банковских операций постановка бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля правильность бухгалтерских записей, достоверность бухгалтерской и статистич. отчетности качество обслуживания клиентов соблюдение сметно-штатной дисциплины правильность и законность расходования материальных и денежных средств. Одновременно производится инструктирование аппарата ревизуемого учреждения банка и оказывается ему помощь в устранении выявленных недостатков. Участки работы, намеченные к проверке, предусматриваются заданием на проведение ревизии. Объем проверки и периоды времени, за к-рые документально ревизуются банковские операции, устанавливаются на месте руководителем ревизионной бригады. Методы Р. определены особой инструкцией Правления банка результаты Р. оформляются ак1″ом, в к-ром приводятся основные показатели работы данного учреждения и выявленные недостатки в его [c.281]

СЧЕТНАЯ ПРОВЕРКА отчетов и б а л а н с о в — совокупность приемов контроля за достоверностью отчетных данных, характеризующих работу предприятия или организации. В основном эти приемы сводятся к проверке правильности составления отчетности и соответствия ее показателей данным бухгалтерского учета. Проверка прежде всего проводится путем изучения и сопоставления отдельных показателей. Нек-рые из них входят в разные отчетные формы и должны совпадать (напр., сумма прибыли по бухгалтерскому балансу и по отчету о прибылях и убытках). Иногда сумма или разность показателей одних форм должны быть равны соответствующим показателям других (выпуск товарной продукции по отчету о ее себестоимости должен совпадать с показателем отчета о реализации продукции, увеличенным или уменьшенным на разность ее остатков к началу и концу отчетного периода по балансу). Такая согласованность показателей определяется методологией и установленным порядком отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Однако сопоставление отчетных данных не является исчерпывающим способом проверки достоверности отчетов о выполнении предприятием плановых заданий и результатах его работы. Более глубокая, сплошная или частичная проверка производится непосредственно на предприятии по данным аналитич. и синтетич. учета. [c.405]

Прием и сдача» дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом после проверки состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных. Акт утверждается руководителем предприятия. [c.137]

Подготовка и планирование аудиторской проверки производятся в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяется содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады. [c.46]

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета позволяет через проверку в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. [c.9]

При увольнении главный бухгалтер сдает дела вновь назначенному главному бухгалтеру. В процессе сдачи дел проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных, о чем составляется акт, утверждаемый руководителем предприятия. [c.52]

Источниками А. х. д. с. п. п. являются показатели плана, всех видов хоз. учета (бухгалтерского, статистического и оперативно-технич.), вытекающей из него отчетности, а также сведения, получаемые независимо от учета. Особое значение имеют данные бухгалтерского учета и отчетности. Плановые, отчетные и другие показатели, привлекаемые для анализа, подвергаются тщательной проверке с точки зрения их достоверности и полноты. В вышестоящей орг-цпн, к-рой подчинено предприятие, в обслуживающем его учреждении банка и в фин. органах анализ хоз. деятельности основывается прежде всего на изучении отчетности. Н банке, где ведутся все расчетные и ссуд- [c.47]

Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности социалистической собственности. И. подлежат основные средства товарно-материальные ценности незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки незавершенное капитальное строительство и незавершенное производство строительно-монтажных работ капитальные ремонты расходы будущих периодов животные на выращивании и откорме товары и тара торговых предприятий денежные средства документы строгой отчетности средства в расчетах. И. подлежат и те ценности, которые не принадлежат данному предприятию (арендованные основные средства, ценности на ответственном хранении или принятые в переработку). [c.54]

Цель инвентаризации проверка достоверности данных бухгалтерского учета, отчетности и фактического наличия ценностей. [c.276]

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности осуществляется проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных, составляется соответствующий акт, утверждаемый руководителем организации. [c.209]

Ознакомление с заключением аудитора. Аудитор выступает в роли внешнего независимого и высокопрофессионального эксперта-контролера. Напомним, что согласно ст. 1 Федерального закона Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. В Законе под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о ре- [c.222]

В нашей стране официальной датой рождения аудита считается март 1991 г., когда Учредительным собранием Аудиторской палаты был утвержден ее устав. Поначалу в уставе были даны лишь определение аудита, его организационные формы и его носители. Так, в уставе говорится, что аудит — осуществляемая на договорных началах проверка независимым аудитором или аудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия на предприятии (любой формы собственности) требованиям действующего законодательства что аудитор — физическое лицо, имеющее определенную квалификацию, необходимый опыт работы и получившее лицензию установленного образца на право занятия аудитом что аудиторская организация — это предприятие, объединяющее аудиторов, предметом деятельности которого является осуществление аудита. [c.40]

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтерскому учету (ф. № 5), если отсутствуют соответствующие данные. [c.8]

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), если отсутствуют соответствующие данные. [c.305]

Аудиторские доказательства. В ходе проверки аудитор должен получить достаточное количество качественных аудиторских доказательств, позволяющих сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При этом виды аудиторских доказательств, источники и методы их получения могут быть разными. Собирая аудиторские доказательства, аудитор должен следовать требованиям, установленным Правилом (стандартом) Аудиторские доказательства [26]. Получение аудиторских доказательств у клиента, использующего АИС, значительно упрощает процесс их получения. Аудитор может при получении доказательств опираться на саму систему обработки, максимально используя ее возможности для получения нужной ему информации. Он активно применяет такие методы, как тестирование данных, сплошной либо выборочный перерасчет, прослеживания движения хозяйственной операции от регистрации ее в документе до отражения на счетах бухгалтерского учета, аналитические процедуры для анализа и оценки полученной информации, исследования важнейших финансовых и экономических показателей работы проверяемого субъекта, составление альтернативных балансов и т.д. При этом, чем больше автоматически формируемых отчетов позволяет получать используемая клиентом АЙС-БУ, тем больше различных тестов на согласованность [c.346]

Использование в финансово-хозяйственном контроле документальных методических приемов позволяет дать количественную и качественную оценку выявленным недостаткам, установить ответственных за них лиц и определить размер их материальной ответственности. Когда аудит на предприятии проводится впервые, важно вначале внимательно изучить учредительные документы, устав предприятия, предмет деятельности, а также учетную политику предприятия. Сплошной проверке необходимо подвергнуть все денежные и расчетные документы, а также авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверяя достоверность финансовой отчетности, нужно сопоставить данные финансовых отчетов, бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета. [c.86]

ДОКАЗАТЕЛЬСТВА АУДИТОРСКИЕ — информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства — это документальные источники данных, документация бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. [c.86]

Законом определена необходимость проведения инвентаризации активов и обязательствдля обеспечения проверки достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, причем именно во время инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств предприятия. Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем предприятия), за исключением случаев, когда ее проведение является обязательным согласно законодательству. [c.7]

РЕВИЗИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА — документальная проверка на месте — в республике, крае, области, округе, городе, р-не, поселковом или сельском Совете — законности, правильности и целесообразности использования средств бюджета, сохранности государственных денежных и материальных ресурсов, полноты и своевременности поступления бюджетных доходов. В процессе Р. и. б. проверяется соблюдение законов, постановлений и распоряжений пр-ва, решений органов государственной власти, правил составления и исполнения бюджета, достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности по исполнению бюджета. Основные задачи ревизии — охрана социалистич. собственности от растратчиков и расхитителей народного добра, выявление внутрихозяйственных резервов и разработка мероприятий по устранению вскрытых нарушений и недостатков. Р. и. б. является наиболее действенной и эффективной формой последующего контроля за исполнением бюджета. Она производится в мин-вах финансов союзных республик Контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов СССР, в мин-вах финансов АССР, краевых, областных, окружных, городских и р-ных финансовых отделах — контрольно-ревизионными управлениями мин-в финансов союзных республик и их местными органами. В ревизиях участвуют специалисты из др. звеньев аппарата финансовых органов. В поселковых и сельских Советах Р. и. б. производят контролеры-ревизоры и аппарат рай-финотделов- Контрольно-ревизионные управления мин-в финансов проверяют кассовое исполнение бюджета в конторах и отделениях Госбанка СССР. Исполнение бюджета ревизуется также в бюджетных учреждениях, предприятиях и организациях. К проведению ревизий привлекаются представители общественности — партийных, комсомольских, профсоюзных организаций ревизуемых предприятий и учреждений, а также различные группы из общественников, создаваемые при исполкомах местных Советов депутатов трудящихся, при финансовых органах для участия в мероприятиях по улучшению финансовой работы. [c.281]

Оформление исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности

Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны содержать (ч. 8 ст. 10 Закона № 402-ФЗ):

дату исправления;
подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра и санкционирующих внесение исправлений (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации).

Оформление исправления ошибки производится бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки, и др.). Справку составляют на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:

путем сторнирования (например, в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.);
путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм.

Информация о существенных ошибках бухгалтерского учета предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010). В пояснениях приводят сведения:

о характере ошибки;
о сумме корректировки по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);
о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки бухгалтерского учета на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности, невозможно, то в пояснениях необходимо раскрыть причины этого, а также привести описание способа отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Ошибки бухгалтерского учета и отчетности: исправительные проводки

В бухгалтерском учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» на дату ее выявления (пп. 8, 16 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражают в составе прочих расходов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» на дату их выявления (п. 12 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Согласно Положению № 34н (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) такие доходы и расходы относятся на финансовый результат организации отчетного года, в котором они были выявлены.

В форме отчета о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 «Прочие доходы». Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражают по строке 2350 «Прочие расходы».

Если записями текущего года исправлена существенная ошибка предыдущего периода, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, то сумму выявленного дохода (убытка) в отчете о финансовых результатах не указывают, а изменяют величину нераспределенной прибыли (строка 1370 бухгалтерского баланса) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Достоверность и ее сущность

В аудиторских стандартах дается определение достоверности бухгалтерской отчетности.

Замечание 1

Та степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения.

Достоверной считается информация в бухгалтерском учете собранная, сформированная и составленная, согласно нормативным актам системы законодательного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Достоверность данных бухгалтерского учета может быть достигнута в случае подтверждения правильно оформленными документами всех хозяйственных операцией, корректно проведенных инвентаризациях и оценках обязательств и активов компании. Документирование означает, что все операции должны подтверждаться первичными документами, как признак следования принципу регистрации. Если же обнаруживается факт несоответствия документов фактическим событиям, то достоверность информации ставится под сомнение.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Достоверность бухгалтерской информации 440 руб.
Реферат Достоверность бухгалтерской информации 220 руб.
Контрольная работа Достоверность бухгалтерской информации 200 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Как определить существенность ошибки в бухгалтерской отчетности

Ошибиться при составлении бухгалтерской отчетности может каждый. Главное — исправить ошибку. А порядок ее исправления зависит от двух моментов: является ли ошибка существенной и в каком периоде она обнаружен а пп. 3, 5— 11, 14 ПБУ 22/2010 .

Существенная ошибка — ошибка, которая в отдельности или вместе с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности этого период а пп. 3, 5— 11, 14 ПБУ 22/2010 .

Что такое существенность ошибки

Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами, прописав его в учетной политик е п. 3 ПБУ 22/2010 ; п. 4 ПБУ 1/2008 . Он должен быть обоснованным.

ВАРИАНТ 1. Можно ориентироваться на те же правила определения существенности показателя, что содержатся в ПБУ 9/99 о доходах и ПБУ 10/99 о расходах. Напомним, там сказано, что доход (расход) по определенному виду деятельности показывается в отчетности отдельно, если он составляет 5% и более от общей суммы доходов (расходов) за отчетный перио д п. 18.1 ПБУ 9/99 ; п. 21.1 ПБУ 10/99 . По аналогии можно закрепить в учетной политике, что ошибка является существенной, если она искажает показатель за отчетный период более чем на 5%.

ВАРИАНТ 2. Можно оценивать существенность ошибки исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой допущена ошибка, в валюте баланса. К примеру, неправильно определен срок полезного использования ОС. Его цена не превышает сотни тысяч рублей. А стоимость всех активов компании исчисляется миллионами. Понятно, что допущенная ошибка не повлияет на принятие собственниками компании решений по этой бухотчетности. Другое дело, если компания купила недвижимость, но несвоевременно отразила ее стоимость на балансе, а других ОС у компании нет. Такую ошибку уже нужно признать существенной.

ВАРИАНТ 3. Может быть использован такой качественный показатель, как вид деятельности. Например, ваш основной вид деятельности — торговля, неосновной — аренда. Можно установить, что ошибки, допущенные в учете по аренде, всегда несущественны.

ВАРИАНТ 4. Можно прописать, что существенность ошибки будет оцениваться по каждому конкретному случаю отдельно исходя из влияния этой ошибки на финансовый результат и имущественное положение организации. То есть какой-либо единый критерий не устанавливать.

ВАРИАНТ 5. Если вы составляете отчетность исключительно для сдачи в инспекцию (собственники ею не интересуются), то можно ориентироваться на норму КоАП: если показатель какой-либо статьи (строки) бухотчетности искажен в результате ошибки на 10% и более, то это грубое нарушение правил бухучета, за которое руководителю грозит штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб . ст. 15.11 КоАП РФ То есть можно установить, что существенной будет ошибка, искажающая показатель строки бухотчетности не менее чем на 10%.

Пример. Определение вида допущенной ошибки

/ условие / Организация за декабрь 2011 г. ошибочно начислила амортизацию в размере 200 000 руб. вместо 250 000 руб.

При этом до выявления ошибки показатели, на которые влияет эта ошибка, были следующие:

остаточная стоимость основных средств (из баланса) — 900 000 руб.;
прибыль от продаж (из отчета о прибылях и убытках) — 1 000 000 руб.;
прибыль до налогообложения (из отчета о прибылях и убытках) — 270 000 руб.;
чистая прибыль (из отчета о прибылях и убытках) — 216 000 руб.;
себестоимость продаж (из отчета о прибылях и убытках) — 700 000 руб.;
сумма налога на прибыль (из отчета о прибылях и убытках) — 54 000 руб.

В налоговом учете допущена такая же ошибка — разниц нет.

В учетной политике организация установила, что существенной является ошибка, приводящая к искажению любой строки бухотчетности не менее чем на 10%.

/ решение / Посмотрим, является ли ошибка существенной.

ШАГ 1. Рассчитаем сумму ошибки: 250 000 руб. – 200 000 руб. = 50 000 руб.

Критерии существенности. Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности

x 20%)

22,73 ((54 000 руб. — 44 000 руб.) / 44 000 руб. x 100%) Чистая прибыль (убыток) 216 000 176 000 (220 000 руб. — 44 000 руб.) 22,73 ((216 000 руб. — 176 000 руб.) / 176 000 руб. x 100%)

Шаг 3. Сравним максимальный процент искажения с критерием существенности ошибки: 22,73% > 10%. Таким образом, допущенная ошибка является существенной.

* * *

Основная сложность при исправлении ошибок состоит в необходимости делать ретроспективный пересчет при обнаружении существенной ошибки уже после утверждения отчетности участниками (Подпункт 2 п. 9 ПБУ 22/2010). И только малые предприятия могут закрепить в учетной политике, что они все свои ошибки будут исправлять текущим периодом.

Март 2012 г.

Определяем существенность ошибки в бухгалтерской отчетности

Примечание Существенная ошибка — ошибка, которая в отдельности или вместе с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности этого периода (Пункты 3, 5 — 11, 14 ПБУ 22/2010).

Как вносить исправления в учет

Период обнаружения ошибки

До 31 декабря отчетного года включительно

В месяце обнаружения

После окончания отчетного года, но до даты подписания отчетности руководителем

31 декабря отчетного года

После подписания отчетности руководителем, но до ее представления участникам общества

31 декабря отчетного года. Если отчетность была представлена иным пользователям (например, в ИФНС), то она подлежит замене

В месяце обнаружения — если ошибка затронула финансовый результат, корректировка отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

После представления отчетности участникам, но до ее утверждения ими

31 декабря отчетного года. Пользователям направляется пересмотренная отчетность с информацией о замене первоначальной отчетности и с обоснованиями ее пересмотра

После утверждения отчетности участниками

В квартале обнаружения — результаты корректировки отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В месяце обнаружения — результат корректировки отражается на счете 91