Классификация балансов: статические и динамические
Бухгалтерский отчет корпораций по форме №1, принято подразделять на две основные категории:
- Статические – отражающие статичные данные не конкретный момент;
- Динамические – показывающие динамичность изменения отдельных показателей.
Статические балансы формируются при наступлении определенных событий в компании и показывают сведения на указанную дату. В таких отчетах невозможно провести точный анализ динамики изменения отдельных показателей деятельности фирмы, поэтому подобные балансы получили наименование статичные.
Наиболее распространенной формой данного баланса считается ежегодный отчетный баланс, в который за редким исключением добавляются сведения предыдущего периода.
На последнее число 2020г. из оборотно-сальдовой ведомости данные счетов распределяются между статьями отчета. В конечном итоге общая величина активов должна точно совпасть с величиной пассивов. Такой годовой отчет подлежит передаче в контролирующие структуры.
Динамические балансы отражают изменение результатов и итогов деятельности фирмы за конкретный временной промежуток. Используются данные сведения для выработки решений управления торговыми или производственными процессами в зависимости от направления работы компании. В качестве примера следует отметить оборотные ведомости и шахматные оборотные балансы.
Периодом отражения информации в подобных балансах является месяц. В этот период не формируется промежуточная отчетность, но при этом руководство обеспечено достаточным объемом сведений о движении активов компании. Главной целью динамических балансов считается донесение до руководства достоверной информации для выработки позиции при решении текущих задач, срок которых находится в пределах одного месяца.
Виды балансов
Виды баланса бухгалтерского учета — это основная тема нашей статьи. Именно поэтому остановимся на этом вопросе более подробно. Баланс делится по разным признакам. Наиболее частой является классификация по времени и полноте сведений. Рассмотрим первые разделения.
По времени бухгалтерский баланс является вступительным, начальным, промежуточным, заключительным. Первый вид составляется тогда, когда только создается организация, утверждается существование фирмы, общества и так далее. Начальный баланс следует составлять каждый год. Благодаря ему можно выяснить, то какой результат был получен после годовой работы и насколько качественный состав имущества. Называется он таким образом, так как составляется в конце года, является конечным к текущему и начальным к следующему году. Промежуточный, которые еще называется проверочным, баланс следует составлять каждый квартал. Его можно корректировать после завершения финансового года. Заключительный, или же ликвидационный баланс, является последним в жизненом цикле предприятия. Его должна составлять комиссия, которой было поручено составление учета средств для завершения работы финансовой организации. По полноте сведений баланс разделяется на общий и частный. Такая классификация видов бухгалтерских балансов подразумевает в себе сведения об имуществе, обязательствах и правах в практике всей организации. В частных содержится информация о тех же данных, но только касающихся какой-то части организации.
Признаки классификации балансов
В ходе развития направлений бухгалтерской отчетности было проведено разделение баланса на отдельные составляющие с классификацией в зависимости от задач и целей, лежащих в основе их составления. Классификация балансов по различным признакам приведена в таблице:
| Признак классификации | Название баланса | Особенности оформления |
| По периоду формирования | Первоначальный или вступительный | Подготавливается один раз по факту образования юридического лица, в нем показываются сведения об имущественных объектах, которые вносятся в УК общества в виде вкладов. С формирования такого отчета начинается ведение бухучета фирмы. |
| Текущий | Составление его осуществляется с установленной периодичностью в течение всего периода хозяйственной деятельности компании. | |
| Завершающий | Итоговый баланс, формируемый при реорганизации либо полной ликвидации компании. | |
| Санируемый | Составляется в достаточно редких, исключительных случаях, при которых оценивается необходимость введения в отношении компании процедур банкротства. Подобный отчет позволяет выявить реальное финансовое положение общества и сделать правильный выбор – объявить о банкротстве или сделать попытку продолжить деятельность. | |
| Ликвидационный | Формируется в период ликвидации общества для определения имущества, подлежащего распределению между участниками компании и кредиторами. Составляется многократно в процесс осуществления ликвидационной процедуры – в начале, в конце и в ходе ликвидации. | |
| Разделительный | Подготавливается по факту реорганизации по форме разделения с использованием показателей составленных заключительных балансов. | |
| Объединительный | Подготавливается в случае реорганизации по форме присоединения, слияния, в основе его образования лежат заключительные балансы. | |
| По источникам формирования | Инвентарный | Составляется после инвентаризации имущественных объектов и обязательств компании. |
| Книжный | Основой для составления данного баланса являются Главные книги, показатели которых берутся без предварительной проверки в ходе инвентаризации. | |
| Генеральный | Объединяет основы инвентарного и книжного балансов, что позволяет получить наиболее достоверные показатели. | |
| По объемам информационных источников | Индивидуальный | Формируется, когда образованное юрлицо не включается в состав группы компаний и ведет обособленную хозяйственную деятельность. |
| Сводный | Составляется при наличии у юридического лица филиальной сети. | |
| Консолидированный | Представляет собой свод балансов предприятий, которые ведут самостоятельную деятельность, но при этом имеют тесную финансовую взаимосвязь. | |
| По направлениям деятельности | Баланс, представляющий основную деятельность | Отражает результаты деятельности, которые соответствуют внесенному в устав предприятия основному направлению. |
| Баланс, отражающий результат по видам деятельности | Отражает результаты по направлениям, не являющимся для компании основными. | |
| По формам собственности | Государственные | Компании могут создаваться на основании различных источников формирования собственных средств, в зависимости от которых производится соответствующая классификация. |
| Муниципальные | ||
| Коллективные | ||
| Кооперативные | ||
| Частные | ||
| По отражаемому объекту | Самостоятельный баланс организации | Составляется лицом, зарегистрированным в государственном порядке в качестве самостоятельного юрлица. |
| Отдельный по подразделениям | Формируется каждым отдельным филиалом, представительством или иным структурным подразделением компании. | |
| По целям анализа | Коммерческий | Составляется для руководства и акционеров. В таком бланке сведения объединяются для целей корректного налогообложения под каждый отдельный налог, что позволяет сопоставить балансовую и налогооблагаемую прибыль. |
| Налоговый | Формируется для предоставления в органы налогового надзора России. | |
| По методам очистки | Баланс-брутто | Представляет собой баланс с регулирующими статьями (амортизационные отчисления). Используется достаточно редко для проведения исследовательских работ, а также улучшения информационных функций отчета. |
| Баланс-нетто | Не учитывает данных регулирующих статей. Данный отчет более значим в современных реалиях, позволяет оценить фактический размер активов компании. Именно такой баланс является действующим в настоящее время для подачи в контролирующие органы. |
Формирование баланса по осуществляемым операциям является обязательным по российскому законодательству для всех форм и видов юридических лиц. Ежегодно отчетность предоставляется в органы налогового надзора, а также в органы статистики.
При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать их как динамические и статические.
Статические балансы(основные) формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.
Динамические балансы(вспомогательные) отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Например, шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.
По времени составления различают следующие виды бухгалтерских балансов:
Вступительные балансы.
Вступительный баланс составляется в момент организации предприятия (регистрация Устава), и с него начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших.
Текущие балансы.
В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).
Начальные и заключительные балансыразрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Тождественность преемственных данных обязательна.
Промежуточные балансысоставляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются с итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.
Промежуточные балансы имеют отличие от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи, с другой — источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.
Санируемые балансы.
Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться по дилемме: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс — убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.
Ликвидационные балансы.
Эти балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:
• на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);
• в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы, их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);
• на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).
В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по балансовой (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.
Разделительные балансысоставляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).
Объединительные балансыразрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятии в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.
По признаку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные балансы.
Инвентарные балансысоставляются только на основании инвентаря имущества, средств в расчетах, обязательств. Инвентаря разрабатывают в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса индивидуального частного предприятия или государственного (муниципального) предприятия, какими являются капитал собственника или уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).
Книжный балансстроится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.
Генеральный баланссчитается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.
По объему информации выделяются две разновидности балансов: единичный и сводный (или консолидированный). Единичные балансыхарактеризуют деятельность только одного предприятия.
Сводные (или консолидированные) балансы.
Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.
Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.
Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет Группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о Группе как объединенном предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок.
По объекту отражениябалансы делятся на самостоятельные и отдельные.
Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица.
Отдельный баланссоставляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).
По полноте отражения информациивыделяют баланс-брутто (грубый) и баланс-нетто (чистый).
Баланс-бруттовключает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
Баланс-нетто— баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.
Кроме того различают сальдовый и оборотный балансы.
Сальдовый балансхарактеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Данный вид баланса составляет бухгалтерия предприятия выведением остатков (сальдо) по счетам. Причем счета, имеющие дебетовые остатки отражаются в активе, кредитовые — в пассиве. Обороты в нем отсутствуют.
Оборотный баланссодержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. По своему строению он отличается от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
По объему информации
Баланс существует индивидуальный. Такой составляется при наличии единой организации, используя учетные документы, в которых указана вся деятельность. Также следует понимать, что существует сводный. Он необходим только для тех предприятий, которые имеют филиалы. Когда создается отчетность такого типа, то в ней формируют те суммы, которые были получены в результате взаимодействия с другими организациями, не имея никакого отношения к данной. Баланс показывает только те суммы, которые в итоге создаются путем обобщения всех полученных средств, причем как всего предприятия, так и дочернего.
Анализ бухгалтерского баланса
Любая компания должна вести анализ бухгалтерского баланса. Именно он нужен для того, чтобы составить корректную документацию и максимально посмотреть на эффективность предприятия. Анализ бухгалтерского баланса проводится в несколько этапов. Необходимо проверить динамику и структуру, обобщить устойчивость организации в экономическом плане, составить ликвидность баланса, а потом узнать, насколько платежеспособна организация, посчитать все активы, провести деловую активность, а также в целом подвести итог, описав финансовое положение. Как правило, анализ создается на основании бухгалтерского баланса, но иногда его могут составлять при помощи аналитического, который показывает сразу состояние компании на конец и начало года. Таким образом, виды анализа бухгалтерского баланса позволят точно понять, насколько хорошо работает предприятие, получает оно прибыль или находится в убытке.
Общая классификация бухгалтерских балансов
Выше описаны основные разделения бухгалтерских балансов, однако на этом вся классификация не заканчивается. Нужно заметить, что принадлежность определенного баланса к какому-либо виду определяется при помощи специальных признаков, которые следует проанализировать, чтобы понять цель. Таковыми могут быть способы очистки, отражение объектов, форма предприятия, характер деятельности, объем полученной информации, временной показатель и источники, которые используются для составления баланса. Именно таким образом происходит классификация бухгалтерских балансов. Каждая из видов составляется для того, чтобы показать данные лицам, которые интересуются отчетностью. Таковыми могут быть банки, поставщики и так далее. Для того чтобы правильно понимать суть каждого вида бухгалтерского баланса, следует рассмотреть их подробно.
Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
Горизонтальный анализ является документацией, которая преподносится в процентном виде и подсчитывается путем обобщения абсолютных величин и относительных показателей. Зачастую данный вид методики необходим только тогда, когда нужно посмотреть на эффективность работы за несколько месяцев. Дело в том, что горизонтальный анализ носит только информативный характер. В нем показатели отображаются в процентном виде, и показано, как они изменились с начала по конец года. За величину в 100% принимают значение начального периода. Благодаря такому анализу можно сделать выводы, как улучшить или стабилизировать состояние компании.
