Пришло время подводить итоги за прошедший год. Пора утвердить годовой баланс и тем самым официально признать деятельность рентабельной или не очень. Если успех в бизнесе зависит от топ-менеджеров, маркетологов, логистов и других сотрудников компании, то целью бухгалтерской службы является достоверное ведение учета хозяйственных операций. Именно данные бухгалтерского учета позволят составить представление о финансовом положении на отчетную дату и о финансовом результате всей деятельности. Собственникам наверняка интересны данные о бухгалтерской прибыли в ожидании дивидендов.
Полезная информация
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций установлены ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. Расходы организации определяются в соответствии с ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. Сумма прибыли, полученная в течение года, — это показатель успешного бизнеса и перспективы его дальнейшего развития. Кроме того, бухгалтерская прибыль определяет размер дивидендов собственников общества.
Получит организация прибыль или убыток – зависит от ее финансово-хозяйственной деятельности. Общий финансовый результат в бухгалтерском учете складывается из показателей по обычным и прочим видам деятельности.
Для обобщения наличия и движения финансовых результатов предназначены счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки». В течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат отчетного периода.
Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности предназначен синтетический счет 90 «Продажи». При правильном ведении учета на субсчетах, открытых к счету 90, свернутое сальдо по нему должно быть нулевым.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-5 «Экспортные пошлины»;
- 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
По кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» отражается сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Обратите внимание: сумма выручки отражается с учетом НДС и акцизов.
Одновременно с признанием выручки в дебет счета 90, субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство».
По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) и оплате в бюджет в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету субсчета 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
По дебету субсчета 90-5 «Экспортные пошлины» отражается сумма экспортных пошлин.
На субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Сальдо на данном субсчете может быть как кредитовым, так и дебетовым. При получении прибыли по обычным видам деятельности за отчетный период сальдо по субсчету 90-9 будет дебетовое. При получении убытка по обычным видам деятельности сальдо соответственно – кредитовое.
В течение года обороты по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» ведутся накопительно.
В конце месяца дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 90-1 «Выручка». Разница между указанными оборотами определяет финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Если кредитовый оборот по субсчету 90-1 превышает сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», то за отчетный месяц организацией получена прибыль.
Прибыль =
Кредитовое сальдо 90-1 — (Дебетовое сальдо 90-2 + Дебетовое сальдо 90-3 + Дебетовое сальдо 90-4 + Дебетовое сальдо 90-5)
Если же кредитовый оборот по субсчету 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», то за отчетный месяц организацией получен убыток.
Убыток =
(Дебетовое сальдо 90-2 + Дебетовое сальдо 90-3 +Дебетовое сальдо 90-4 + Дебетовое сальдо 90-5) — Кредитовое сальдо 90-1
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Внимание
Сальдо по субсчету 90-1 «Выручка» может быть только кредитовым.
Сальдо по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4
«Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» может быть только дебетовым.
Прибыль или убыток по итогам года заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Получение прибыли по обычным видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Убыток по обычным видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются поступления:
- от предоставления за плату во временное пользование;
- от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- от участия в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
- от продажи и прочего списания основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
- в виде процентов от предоставления в пользование денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- в виде безвозмездно полученных активов;
- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» синтетический и не имеет сальдо на конец отчетного периода. Обороты по субсчетам, открытым к счету 91 «Прочие доходы и расходы», ведутся накопительно в течение отчетного года и сворачиваются ежемесячно для определения финансовых результатов от прочей деятельности организации.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
В конце месяца дебетовый оборот по субсчетам 91-2 сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Разница между указанными оборотами определяет финансовый результат от прочей деятельности за отчетный месяц.
Если кредитовый оборот по субсчету 91-1 превышает сумму дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Прочие расходы», то за отчетный месяц организацией получена прибыль.
Прибыль = Кредитовое
сальдо 91-1 — Дебетовое сальдо 91-2
Убыток = Дебетовое сальдо 91-2 — Кредитовое сальдо 91-1
Прибыль или убыток от прочей деятельности ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 91 «Продажи» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Получение прибыли по прочим видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 91-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Убыток по прочим видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 91-9 «Прибыль / убыток от продаж».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Пример 1
Рассмотрим закрытие финансовых результатов за 2011 год.
В 2011 году выручка от реализации собственной готовой продукции ООО «Вариант» составила 2 360 000 руб., в том числе НДС 18% – 360 000 руб. Себестоимость проданной готовой продукции составила 800 000 руб., общехозяйственные расходы и расходы на продажу – 100 000 руб. Прочие доходы получены в сумме 300 000 руб., прочие расходы составили 330 000 руб.
Синтетический счет 90 «Продажи»
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
– 2 360 000 руб. – закрытие кредитового сальдо субсчета по учету выручки;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2
– 900 000 руб. (800 000 руб. + 100 000 руб.) – закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету себестоимости продаж;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3
– 360 000 руб. – закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету НДС;
ДЕБЕТ 90 -9 КРЕДИТ 99
– 100 000 руб. – отражена прибыль от продаж.
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы»
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
– 300 000 руб. – закрытие кредитового сальдо субсчета по учету прочих доходов;
ДЕБЕТ 91 -9 КРЕДИТ 91-2
– 330 000 руб. – закрытие дебетового сальдо субсчета по учету прочих расходов;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 30 000 руб. – отражен убыток от прочей деятельности организации.
В таблице дебетовый остаток по счету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» означает, что по итогам 2011 года ООО «Вариант» получило прибыль от основного вида деятельности в сумме 100 000 руб. (2 360 000 – 360 000 – 800 000 – 100 000).
Таблица. Остатки на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по состоянию на 31 декабря 2011 года
Сальдо прочих доходов и расходов кредитовое, то есть от прочей деятельности получен убыток в сумме 30 000 руб. (330 000 – 300 000).
Сальдо на конец каждого месяца на указанных счетах всегда нулевое.
Однако остатки на субсчетах счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» накапливаются в течение отчетного года.
При реформации баланса на 31 декабря отчетного года остатки на субсчетах счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» сворачиваются.
Реформация баланса
Итак, конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
Кредитовый оборот по счет у 99 означает, что организация получила прибыль, дебетовый оборот по счет у 99 свидетельствует о полученном убытке. При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат отчетного периода. Кредитовое сальдо на конец отчетного года – сумма чистой прибыли по данным бухгалтерского учета, дебетовое сальдо, соответственно, убыток.
Счет 99 закрывается по окончании отчетного года заключительной записью декабря. Закрытие счета 99 называют реформацией бухгалтерского баланса.
При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» (проводка Дебет 84 Кредит 99), сумма чистого убытка списывается в дебет счет а 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» (проводка Дебет 99 Кредит 84).
Сальдо по счету 84 отражается в бухгалтерском балансе как конечный финансовый результат за отчетный период за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1.
В рассматриваемом примере ООО «Вариант» получило прибыль от основного вида деятельности в сумме 100 000 руб. и убыток от прочей деятельности в сумме 30 000 руб. Получение прибыли отражается по кредиту счета 99, получение убытка – по дебету счета 99. Таким образом, сальдо на конец года по указанному счету кредитовое и составит 70 000 руб. (100 000 – 30 000).
Реформация баланса отражается в данном случае проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
– 70 000 руб. – реформация баланса.
Указанная сумма показывается в Бухгалтерском балансе по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сальдо по субсчету 91-1 «Прочие доходы» может быть только кредитовым. Сальдо по субсчету 91-2 «Прочие расходы» может быть только дебетовым.
Внимание
Если организация получит убыток, то в Бухгалтерском балансе его сумма показывается в круглых скобках.
Если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, не выбывали основные средства, ранее дооцененные, то значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату должно равняться значению строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках. Такой вывод сделан на основании норм
Инструкции по применению Плана счетов, пунктов 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, пунктов 1, 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
А.С. Юхневич-Лелива, налоговый консультант
Счет 90 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Продажи», используется для отражения информации, связанной с реализацией готовой продукции по основной деятельности предприятия. Счет является одним из самых сложных в плане счетов. Его особенность в том, что на конец периода он должен закрываться без остатка. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников разберемся в специфике использования счета 90 и рассмотрим закрытие счета 90 в конце месяца и в конце года.
Ежемесячно на счете отражается финансовый результат от продаж по основной деятельности. В течение года на счете аккумулируется финансовый результат основной деятельности предприятия.
Схема движений по аналитическим субсчетам счета 90 отражена в таблице:
Основной деятельностью предприятия может быть:
- продажа готовой продукции и полуфабрикатов (собственного производства);
- услуги непроизводственного или производственного характера;
- продажа покупных товаров;
- строительные, монтажные, научно-исследовательские, геологоразведочные работы, и т. д.;
- аренда;
- транспортные услуги;
- перевозка пассажиров;
- другие.
Субсчета счета 90
Закрытие синтетического счета предусмотрено за счет собственных аналитических счетов. Часть из них является активными, часть пассивными. Разница между активным и пассивным сальдо закрывается на счет 90.09.
К счету 90 могут быть открыты субсчета:
- 90.1 — «Выручка». На субсчете выручки отражается сумма поступлений от реализации. Это пассивный субсчет;
- 90.2 — «Себестоимость продаж». Активный субсчет, отражает себестоимость проданного товара;
- 90.3 — «НДС по продажам». Счет НДС тоже является активным, в корреспонденции со счетом 68 отражает сумму НДС, начисленного в бюджет;
- 90.4 — «Акцизы». На активном субсчете акцизов отражаются акцизы, включаемые в сумму реализованных товаров;
- 90.9 — «Прибыль (убыток) от продаж». Субсчет выступает регулирующим, на него закрываются все другие субсчета.
Типовые корреспонденции счета 90:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Закрытие 90 счета, проводки
По итогам месяца на субсчете 90.9 формируется результат от продаж. Происходит это так:
- Вычисляется сальдо по каждому субсчету.
- Рассчитывается суммарный оборот по всем субсчетам (дебетовым и кредитовым), из дебетового оборота вычитается кредитовый. Положительный остаток означает убыток, в отрицательном — прибыль.
- Финрезультат отражается с использованием счета 90.9 и списывается на 99 счет, в соответствии с правилами БУ. Прибыль отражается проводкой Дт 90.9 — Кт 99.1, убыток — Дт 99.1, Кт 90.9.
Таким образом, на конец месяца каждый субсчет 90 имеет остаток, но на синтетическом счете остатка быть не должно.
В конце года происходит закрытие каждого субсчета счета 90.х на 90.9. Дебетовые субсчета закрываются проводкой Дт 90.9 — Кт 90.х, кредитовые — Дт 90.х — Кт 90.9.
В итоге сальдо счета 90 на конец года обнулится. Этот процесс — часть проводимой в конце каждого года реформации баланса.
С началом нового года счет будет открыт снова, с нуля.
Жесткое планирование и управление: от чего зависит результат?
Исключительно важную роль в системе оценки результативности, деловых качеств предприятия и степени его надежности играют показатели прибыли и рентабельности. В прибыли аккумулируются все доходы, расходы, обобщаются результаты деятельности предприятия.
Анализ финансовых результатов (прибыли) деятельности предприятия заключается в:
- определении отклонений каждого показателя за текущий анализируемый период;
- исследовании структуры соответствующих показателей и их изменений;
- проведении факторного анализа прибыли и рентабельности.
Проведем подробный анализ прибыли и рентабельности на примере ОАО «Х». Для анализа воспользуемся Бухгалтерским балансом (Ф1) и Отчетом о прибылях и убытках (Ф2) за 2011 г. (данные формы представлены в Приложениях 1, 2).
Сначала находим следующие показатели:
- абсолютное отклонение прибыли (∆П):
∆П = П1 – П0,
где П1, П0 — значение прибыли соответственно в отчетном и базисном году, тыс. руб.;
- темп роста (снижения) (Т):
Т = П1 / П0 × 100 %;
- уровень каждого показателя (Уi) к выручке (В) от продажи товаров, продукции, работ, услуг:
Уi = Пi / Вi × 100 %,
где i = 0 — базисный период;
i = 1 — отчетный период;
изменение структуры (∆Y):
∆Y = Y1 – Y0,
где Y1, Y0 — уровень соответственно отчетного и базисного периодов.
Все расчеты представлены в табл. 1.
| Таблица 1. Анализ прибыли предприятия ОАО «Х» за 2010–2011 гг. | |||||||||
| № п/п | Показатель | Код строки | 2010 г. | 2011 г. | Абсолютное отклонение (+/–) | Темп роста (снижения), % | Уровень к выручке в базисном периоде, % | Уровень к выручке в отчетном периоде, % | Отклонение уровня (+/–) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 = 5 – 4 | 7 = 5 / 4 × 100 | 8 | 9 | 10 = 9 – 8 |
| 1 | Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 2110 | 245 900 | 345 897 | 99 997 | 140,7 | 100,0 | 100,0 | — |
| 2 | Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 2120 | 190 234 | 178 345 | –11 889 | 93,8 | 77,4 | 51,6 | –25,8 |
| 3 | Валовая прибыль | 2100 | 55 666 | 167 552 | 111 886 | 301,0 | 22,6 | 48,4 | 25,8 |
| 4 | Коммерческие расходы | 2210 | |||||||
| 5 | Управленческие расходы | 2220 | 89 123 | 89 123 | — | 25,8 | 25,8 | ||
| 6 | Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | 55 666 | 78 429 | 22 763 | 140,9 | 22,6 | 22,7 | 0,1 |
| 7 | Доходы от участия в других организациях | 2310 | — | — | |||||
| 8 | Проценты к получению | 2320 | — | — | |||||
| 9 | Проценты к уплате | 2330 | — | — | |||||
| 10 | Прочие доходы | 2340 | 337 | 2745 | 2408 | 814,5 | 0,1 | 0,8 | 0,7 |
| 11 | Прочие расходы | 2350 | 5500 | 16 100 | 10 600 | 292,7 | 2,2 | 4,7 | 2,5 |
| 12 | Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 50 503 | 65 074 | 14 571 | 128,9 | 20,5 | 18,8 | –1,7 |
| 13 | Текущий налог на прибыль | 2410 | 12 625 | 16 268 | 3643 | 128,9 | 5,1 | 4,7 | –0,4 |
| 14 | В том числе постоянные налоговые обязательства | 2421 | 2800 | 2800 | — | 0,0 | 0,8 | 0,8 | |
| 15 | Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | 4 | 14 | 10 | 350,0 | 0,002 | 0,004 | 0,002 |
| 16 | Изменение налоговых активов | 2450 | — | ||||||
| 17 | Прочее | 2460 | — | ||||||
| 18 | Чистая прибыль | 2400 | 37 874 | 48 792 | 10 918 | 128,8 | 15,4 | 14,1 | –1,3 |
Согласно табл. 1 в 2011 г. чистая прибыль увеличилась на 28,8 % по сравнению с 2010 г., что составило 10 918 тыс. руб. Однако уровень прибыли по отношению к выручке уменьшился на 1,3 %.
Таким образом, на основе данных табл. 1 можно делать следующие выводы:
- увеличение показателя по стр. 1 говорит о том, что больший доход организация получает от основной деятельности;
- уменьшение показателя по стр. 2 является положительной тенденцией, если относительное снижение затрат на производство реализованной продукции не повлияет на ее качество;
- рост показателя по стр. 6 благоприятен. Данный показатель свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения;
- рост показателей по стр. 12, 18 также указывает на положительные тенденции организации производства на данном предприятии. Разные темпы изменения этих показателей могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения;
- показатель по стр. 13 характеризует долю прибыли, перечисляемой в бюджет в виде налога на прибыль. Рост этого показателя в динамике, происходящий, как правило, при увеличении ставок налогообложения, в целом нежелательное, но необходимое и не зависящее от предприятия явление.
При анализе прибыли важную роль играет анализ влияния факторов (факторный анализ), представляющий собой методику комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. Отметим основные типы факторного анализа:
- детерминированный (функциональный) — результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов;
- стохастический (корреляционный) — связь между результативным и факторными показателями является неполной или вероятностной;
- прямой (дедуктивный) — от общего к частному;
- обратный (индуктивный) — от частного к общему;
- одноступенчатый и многоступенчатый;
- статический и динамический;
- ретроспективный и перспективный.
Следует отметить, что любой факторный анализ состоит из следующих этапов:
1. Отбор факторов.
2. Классификация и систематизация факторов.
3. Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями.
4. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
5. Практическое использование факторной модели (подсчет резервов прироста результативного показателя).
Общеизвестно, что изменение прибыли от реализации продукции обусловлено изменением следующих факторов:
- объема реализации;
- структуры реализации;
- отпускных цен на реализованную продукцию;
- цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;
- уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
Расчет влияния перечисленных факторов на прибыль ОАО «X» представлен в табл. 2–4.
| Таблица 2. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции предприятия ОАО «Х» | |||||
| № п/п | Показатель | 2011 г. | 2010 г. | ||
| условное обозначение | тыс. руб. | условное обозначение | тыс. руб. | ||
| 1 | Количество проданной продукции (товаров), шт. | q1 | 69 | q0 | 60 |
| 2 | Цена продукции, тыс. руб. | p1 | 5013 | p0 | 4098,3 |
| 3 | Выручка от реализации продукции (товаров), тыс. руб. | В1 | 345 897 | В0 | 245 900 |
| 4 | Полная себестоимость от реализации продукции (стр. 2120 + стр. 2210 + стр. 2220 Ф2), тыс. руб. | S1 | 267 468 | S0 | 190 234 |
| 5 | Себестоимость 1 ед. продукции, тыс. руб./шт. | Sед. 1 | 3876,35 | Sед. 0 | 3170,57 |
| 6 | Прибыль от реализации продукции (стр. 2200 Ф2), тыс. руб. | П1 | 78 429 | П0 | 55 666 |
| Таблица 3. Показатели деятельности ОАО «Х» за 2011 г. в сопоставимых ценах | ||||||||
| № п/п | Показатель | 2010 г. | 2011 г. в сопоставимых ценах | 2011 г. | ||||
| условное обозначение | тыс. руб. | условное обозначение | формула расчета | тыс. руб. | условное обозначение | тыс. руб. | ||
| 1 | Выручка от реализации продукции (товаров), тыс. руб. | В0 | 245 900 | Вʹ | q1 × p0 | 282 785 | В1 | 345 897 |
| 2 | Полная себестоимость, тыс. руб. | S0 | 190 234 | Sʹ | 218 769 | S1 | 267 468 | |
| 3 | Прибыль от реализации товарной продукции, тыс. руб. | П0 | 55 666 | Пʹ | 64 015,9 | П1 | 78 429 | |
| Таблица 4. Расчет факторных влияний на прибыль от реализации продукции | |||
| Фактор | Формула расчета | Величина показателя, тыс. руб. | Удельный вес, % |
| Изменение отпускных цен на продукцию | ∆pР1 = В1 – Вʹ | 63 112,0 | 277,3 |
| Изменение в объеме продукции | ∆p2 = p0 × (Sʹ / S0) – p0 | 8349,9 | 36,7 |
| Изменение в структуре продукции | ∆p3 = p0 × ((Вʹ / В0) – (Sʹ / S0)) | 0,0000 | 0,0000 |
| Влияние на прибыль экономии от снижения по себестоимости продукции | ∆p4 = Sʹ – S1 | –48 698,9 | –213,9 |
| Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции | ∆pP5 = S0 × (Вʹ / В0) – Sʹ | 0,0 | 0,0 |
| Совокупное влияние факторов | 22 763 | 100 | |
Согласно табл. 4 методика расчета влияния факторов на прибыль от реализации продукции заключается в последовательном расчете влияния каждого фактора:
1. Расчет общего изменения прибыли (ΔП) от реализации продукции:
ΔП = П1 – П0.
2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (Δp1):
∆p1 = В1 – Вʹ = q1 × p1 – q1 × p0,
где В1 = q1 × p1 — выручка от реализации продукции в отчетном периоде;
Вʹ = q1 × p0 — выручка от реализации продукции в сопоставимых ценах.
3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (Δp2):
Δp2 = П0 × (Sʹ/ S0) – p0,
где Sʹ — полная себестоимость в отчетном периоде в сопоставимых ценах;
S0 — полная себестоимость базисного года.
4. Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации продукции (Δp3):
Δp3 = П0 × ((Вʹ / В0) – (Sʹ / S0)).
5. Расчет влияния на прибыль изменений полной себестоимости (Δp4):
Δp4 = Sʹ– S1,
где S1 — полная себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде.
6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (Δp5):
∆p5 = S0 × (Вʹ / В0) – Sʹ.
После этого можно рассчитать совокупное влияние факторов, воздействующих на прибыль от реализации продукции и, следовательно, на прибыль отчетного периода по следующей формуле:
∆p = П1 – П0 = ∆p1 + ∆p2 + ∆p3 + ∆p4 + ∆p5.
Проведем расчеты для нашего примера:
∆П = 78 429 – 55 666 = 22 763 тыс. руб.
∆p1 = 69 × 5013 – 69 × 4098,3 = 63 112 тыс. руб.
Таким образом, прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 22 % (p1 / p0 = 5013 / 4098,3 × 100 % = 122 %) привел к увеличению суммы прибыли от реализации продукции на 63 112 тыс. руб.
∆p2 = 55 666 × (218 769 / 190 234) – 55 666 = 8349,9 тыс. руб.
∆p3 = 55 666 × (282 785 / 245 900 – 218 769 / 190 234) = 0.
∆p4 = 218 769 – 267 468 = –48 698,9 тыс. руб.
∆p5 = 190 234 × (282 785 / 245 900) – 218 769 = 0.
∆p = 63 112 + 8349,9 + 0 + (–48 698,9) + 0 = 22 763 тыс. руб.
Теперь, используя данные Отчета о прибылях и убытках, проведем факторный анализ рентабельности продаж, чистой рентабельности.
Отметим, что для анализа рентабельности продаж (R) можно использовать следующую факторную модель:
где П — прибыль от реализации продукции;
В — выручка от реализации продукции;
S — полная себестоимость.
При этом влияние фактора изменения цены на продукцию определяется по формуле:
ΔRВ = (В1 – S0) / В1 – (В0 – S0) / В0.
Соответственно, влияние фактора изменения себестоимости составит:
ΔRS = (В1 – S1) / В1 – (В1 – S0) / В1.
Сумма факторных отклонений даст общее изменение рентабельности за период:
ΔR = ΔRВ + ΔRS.
Используя данные табл. 2, 3 и формулы, проведем факторный анализ рентабельности предприятия ОАО «Х».
| Таблица 5. Исходные данные для факторного анализа рентабельности продаж предприятия ОАО «Х» | ||||||||||
| Цена, тыс. руб. | Количество проданной продукции (товаров), шт. | Объем реализации, тыс. руб. | Себестоимость, тыс. руб. | |||||||
| в базисном году | в отчетном году в ценах базисного года | в отчетном году | базисного года | фактическая в ценах базисного периода | отчетного периода | |||||
| Выпускаемая продукция | P0 | p1 | q0 | q1 | В0 | Вʹ | В1 | S0 | S2 | S1 |
| 4098,3 | 5013 | 60 | 69 | 245 900 | 282 785 | 345 897 | 190 234 | 218 769 | 267 468 | |
| Таблица 6. Факторный анализ рентабельности продаж | |||||
| Рентабельность продукции, % | Изменение рентабельности, % | Изменение рентабельности за счет факторов, % | |||
| базисный год | отчетный год | изменение цены | изменение себестоимости | ||
| R0 | R1 | ∆RВ | ∆RS | ||
| Выпускаемая продукция | 22,64 | 22,67 | 0,04 | 22,37 | –22,33 |
Согласно табл. 6 рентабельность продаж отчетного периода увеличилась по сравнению с рентабельностью прошлого периода на 0,04 %. Данное увеличение произошло под влиянием повышения цен на выпускаемую продукцию (22,37 %).
В процессе анализа рентабельности следует произвести оценку рентабельности всего капитала, собственных средств, перманентных средств. Например, рентабельность активов (экономическая рентабельность) является общим показателем, показывающим, сколько прибыли приходится на 1 руб. имущества. От значения данного коэффициента зависит размер дивидендов на акции в акционерных обществах.
Коэффициенты рентабельности можно исчислять не только по всему объему средств предприятия, но и по ресурсам отдельных видов (в частности, основным средствам). Необходимую информацию для оценки экономической эффективности использования основных средств содержит бухгалтерская отчетность.
В отечественной аналитической практике чаще всего используется коэффициент рентабельности (основной) деятельности (Net Profit Margin, NPM), рассчитываемый как отношение прибыли от реализации (П) к затратам на производство реализованной продукции, которые складываются из себестоимости реализации товаров, продукции, работ и услуг (С), коммерческих (КР) и управленческих расходов (УР), то есть по формуле:
В табл. 7 приведен систематизированный перечень коэффициентов рентабельности.
| Таблица 7. Показатели, характеризующие рентабельность | ||||
| Показатель | Способ расчета | Данные | Пояснения | |
| 2010 г. | 2011 г. | |||
| Рентабельность продаж (маржа прибыли) | (стр. 2200 Ф2 × 100 %) / (стр. 2110 Ф2) | 22,64 % | 22,67 % | Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции |
| Общая рентабельность отчетного периода | (стр. 2300 Ф2 × 100 %) / (стр. 2110 Ф2) | 20,54 % | 18,81 % | |
| Рентабельность собственного капитала | (стр. 2300 Ф2 × 100 %) / (стр. 1300 Ф1) | 32,02 % | 34,04 % | Показывает эффективность использования собственного капитала |
| Рентабельность активов (экономическая рентабельность) | (стр. 2300 Ф2 × 100 %) / (стр. 1600 Ф1) | 30,10 % | 31,50 % | Показывает эффективность использования всего имущества организации |
| Фондорентабельность | (стр. 2300 Ф2 × 100 %) / (стр. 1100 Ф1) | 409,69 % | 413,80 % | Показывает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов |
| Рентабельность основной деятельности | (стр. 2200 Ф2 × 100 %) / (стр. 2120 + 2210 + 2220 Ф2) | 29,26 % | 29,32 % | Показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 руб. затрат |
| Рентабельность перманентного капитала | (стр. 2300 Ф2 × 100 %) / стр. (1300 + 1400) Ф1 | 32,00 % | 34,87 % | Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок |
| Период окупаемости собственного капитала | (стр. 1300 Ф1) / (стр. 2300 Ф2) | 3,12 | 2,87 | Показывает число лет, в течении которых полностью окупятся вложения в данную организацию |
Грамотно проведенный анализ финансовых результатов предприятия позволит повысить обоснованность планирования и жесткости нормативов управления, дать оценку достоверности учета и оперативности контроля, а также будет способствовать обеспечению эффективной и бесперебойной организации деятельности.
Приложение 1
| ОАО «X» БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 31.12.2011 | ||||||
| Показатель | Код | Код старый | 2009 г. | 2010 г. | 2011 г. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| Актив | ||||||
| I. Внеоборотные активы | ||||||
| Нематериальные активы | 1110 | 110 | ||||
| Результаты исследований и разработок | 1120 | |||||
| Основные средства | 1130 | 120 | 8860 | 10 100 | 15 720 | |
| Доходные вложения в материальные ценности | 1140 | 135 | ||||
| Финансовые вложения | 1150 | 140 | 2 | 2 | 2 | |
| Отложенные налоговые активы | 1160 | 145 | 4 | 4 | 4 | |
| Прочие внеоборотные активы | 1170 | 150 | 2221 | 2221 | 0 | |
| Итого по разделу I | 1100 | 190 | 11 087 | 12 327 | 15 726 | |
| II. Оборотные активы | ||||||
| Запасы | 1210 | 210 | 67 871 | 75 094 | 87 552 | |
| НДС по приобретенным ценностям | 1220 | 220 | 280 | 25 | 2964 | |
| Дебиторская задолженность | 1230 | |||||
| В том числе: | ||||||
| дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 1231 | 230 | ||||
| дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | 1232 | 240 | 25 123 | 60 123 | 56 213 | |
| финансовые вложения | 1240 | 250 | ||||
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 | 260 | 32 087 | 21 478 | 37 659 | |
| Прочие оборотные активы | 1260 | 270 | 2195 | 938 | 608 | |
| Итого по разделу II | 1200 | 290 | 127 556 | 157 658 | 184 996 | |
| Баланс | 1600 | 300 | 138 643 | 169 985 | 200 722 | |
| Пассив | ||||||
| III. Капитал и резервы | ||||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) | 1310 | 410 | 3 | 3 | 3 | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | 411 | ||||
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | |||||
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | 420 | 6631 | 6631 | 6631 | |
| Резервный капитал | 1360 | 430 | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | 470 | 121 223 | 151 100 | 179 856 | |
| Итого по разделу III | 1300 | 490 | 127 857 | 157 734 | 186 490 | |
| IV. Долгосрочные обязательства | ||||||
| Заемные средства | 1410 | 510 | ||||
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | 515 | 92 | 95 | 109 | |
| Оценочные обязательства | 1430 | |||||
| Прочие обязательства | 1450 | 520 | ||||
| Итого по разделу IV | 1400 | 590 | 92 | 95 | 109 | |
| V. Краткосрочные обязательства | ||||||
| Заемные средства | 1510 | 610 | ||||
| Кредиторская задолженность | 1520 | 620 | 10 694 | 12 156 | 14 123 | |
| Доходы будущих периодов | 1530 | 640 | ||||
| Оценочные обязательства | 1540 | |||||
| Прочие обязательства | 1550 | 660 | ||||
| Итого по разделу V | 1500 | 10 694 | 12 156 | 14 123 | ||
| Баланс | 1700 | 138 643 | 169 985 | 200 722 | ||
Приложение 2
| ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ | |||
| Показатель | Код строки | 2010 г. | 2011 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 2110 | 245 900 | 345 897 |
| Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 2120 | 190 234 | 178 345 |
| Валовая прибыль | 2100 | 55 666 | 167 552 |
| Коммерческие расходы | 2210 | ||
| Управленческие расходы | 2220 | 89 123 | |
| Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | 55 666 | 78 429 |
| Доходы от участия в других организациях | 2310 | ||
| Проценты к получению | 2320 | ||
| Проценты к уплате | 2330 | ||
| Прочие доходы | 2340 | 337 | 2745 |
| Прочие расходы | 2350 | 5500 | 16 100 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 50 503 | 65 074 |
| Текущий налог на прибыль | 2410 | 12 625 | 16 268 |
| В том числе постоянные налоговые обязательства | 2421 | 2800 | |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | 4 | 14 |
| Изменение налоговых активов | 2450 | ||
| Прочее | 2460 | ||
| Чистая прибыль | 2400 | 37 874 | 48 792 |
Дебет 99 — это прибыль или убыток
Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.
Покажем сказанное на примере счета 90.
В течение месяца произведена продажа товара на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.
Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:
Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:
Таким образом, счет 90 закрылся:
Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 — Кредит 90.
Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:
Дебет 91 — Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.
Дебет 99 — Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.
Прочие, а не операционные: раскрываем понятие
Понятие «операционные доходы и расходы» ранее содержалось в редакции ПБУ 9/99 (10/99), действовавшей до подготовки отчетности за 2006 год. До принятия Приказа Минфина под номером 116н от 18 сентября 2006 года, которым была упрощена классификация рассматриваемых объектов, все доходы и расходы, чье возникновение не было связано с обычными видами деятельности, разделялись на следующие виды: внереализационные; операционные; чрезвычайные.
При этом они и до принятия рассматриваемого Приказа назывались «прочими», после – перестали разделяться на несколько видов. Сегодня все они признаются просто прочими.
Несмотря на это, законодательно хоть не отрицается возможность применения организациями в целях учета (управления, контроля) прежней классификации прочих доходов и расходов, учитываться они должны все равно на 91-м счете «Прочие доходы и расходы».
Для группировки организация вправе использовать тот состав внереализационных, операционных и чрезвычайных доходов, что был предусмотрен ПБУ в редакции до принятия Минфиновского приказа.
Счет 99 — для расчетов по налогу на прибыль
На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного , постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций. Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 — Кредит 68. Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам.
Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 — Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен.
Закрытие счета 99
В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 — Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет. А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 — Кредит 99.
Таким образом, ответ на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99 счета» следующий: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль, а по дебету — убыток. Соответственно, дебетование счета 99 в течение года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на прибыль и санкций), а кредитование — прибыли. Следовательно, кредитование счета 99 по итогам года при реформации баланса означает, что год завершен с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 — Кредит счета 84) — по итогам года получена прибыль.
