Чем обернется завершение налогового маневра в нефтяной отрасли?

Кто платит акцизы

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.
Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.

Бесплатно заполнить платежку в сервисе, где действующие КБК и другие реквизиты подставляются автоматически

Кто будет плательщиком акциза, если товары продает посредник?

При реализации подакцизных товаров плательщиками акцизов являются практически всегда производители. Исключение составляет продажа конфиската, бесхозяйных и отказных ценностей. Поэтому и при заключении посреднического договора платить акциз должен производитель. Причем здесь особенностью налогообложения будет то, что акциз нужно начислять уже в момент передачи подакцизной продукции посреднику, не дожидаясь продажи товаров конечному покупателю. Объясняется это положениями п. 2 ст. 195 НК РФ, который определяет дату реализации подакцизных товаров как день их отгрузки или передачи. Поэтому, несмотря на сохранение права собственности на подакцизные товары за производителем, посчитать налог нужно сразу при передаче их посреднику. Так считает Минфин России (см. письмо от 01.10.2008 № 03-07-06/87).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Какие товары являются подакцизными

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9% такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80% включительно (при наличии пульверизатора — до 90% включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Когда начисляются акцизы

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

Акцизы на нефтепродукты

Кто уплачивает акцизы Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В настоящее время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22). Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели – статья 179 Налогового кодекса РФ. Также в соответствии с Таможенным кодексом РФ акцизы уплачивают и те, кто занимается перемещением товаров через границу. Список подакцизных товаров довольно большой, его полный перечень приведен в статье 181 Налогового кодекса РФ. Что касается нефтепродуктов, то акцизами облагаются автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, а также прямогонный бензин. Получаем свидетельства Одной из первых задач организаций, занимающихся производством прямогонного бензина и продукции нефтехимии, является получение свидетельства. В данном документе должны быть указаны его номер и дата, наименование выдавшей налоговой инспекции, а также название получившей свидетельство организации. В свидетельстве содержится не только ИНН налогоплательщика, но и вид его деятельности, а также реквизиты документов о праве собственности на производственные мощности и реквизиты договора на оказание предприятием услуг по переработке нефтепродуктов. Свидетельство выдается в течение 30 дней с момента подачи соответствующего заявления и необходимых документов. Правда, в некоторых случаях налоговики могут приостановить действие выданного свидетельства. При этом на устранение нарушений организации должно быть дано шесть месяцев. И если ошибки не будут устранены, тогда документ аннулируют. Итак, приостановить действие свидетельства могут в случаях, если: – компания нарушила порядок исчисления и уплаты акцизов; – предприятие – получатель бензина не представило реестр счетов-фактур в течение трех налоговых периодов (ст. 201 Налогового кодекса РФ); – организация работала на оборудовании без использования контрольных приборов и специального измерительного оборудования. Свидетельство могут аннулировать: – по инициативе компании на основании соответствующего заявления; – при передаче свидетельства другому лицу; – при реорганизации предприятия; – при изменении названия или местонахождения предприятия; – из-за прекращения права собственности на указанные в свидетельстве производственные мощности. Отметим, что право на вычет акциза, начисленного при получении прямогонного бензина с целью производства продукции нефтехимии, имеют лишь те компании, у которых есть свидетельство на переработку прямогонного бензина (п. 15 ст. 200 Налогового кодекса РФ). Но даже если свидетельство аннулировано, можно принять к вычету акциз, начисленный при получении прямогонного бензина с целью производства продукции нефтехимии. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-06/153. Чиновники напоминают, что для получения права на вычет предприятие обязано представить в инспекцию документы, подтверждающие использование полученного топлива для производства нефтехимической продукции. Такие, как: – накладная на внутреннее перемещение; – накладная на отпуск материалов на сторону; – лимитно-заборная карта; – акт приема-передачи сырья на переработку между структурными подразделениями; – акт списания сырья в производство. Уплачиваем акцизы Объектами налогообложения являются реализация на территории России подакцизных товаров, их передача в структуре организации для дальнейшего производства, передача лицам для собственных нужд, в уставный капитал, участнику товарищества при его выбытии, а также ввоз подакцизной продукции на территорию России. Отметим, что при этом от налогообложения освобождена передача товаров структурным подразделениям, которые не являются самостоятельными налогоплательщиками. Также не облагается первичная реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых отказались в пользу государства. Ставки акцизовДля каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка акциза. На период с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно ставка акциза на автомобильный бензин: – не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5, – 10100 руб. за 1 тонну; – класса 3 – 9750 руб. за 1 тонну; – класса 4 – 8560 руб. за 1 тонну; – класса 5 – 5143 руб. за 1 тонну. Ставка акциза на дизельное топливо: – не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5, – 5860 руб. за 1 тонну; – класса 3 – 5860 руб. за 1 тонну; – класса 4 – 4934 руб. за 1 тонну; – класса 5 – 4934 руб. за 1 тонну. Ставка акциза на моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей – 7509 руб. за 1 тонну, на прямогонный бензин – 9617 руб. за 1 тонну. Смешивание продуктов Если на основании свидетельства предприятие для собственных нужд произвело бензин 4-го класса путем смешивания прямогонного бензина с высокооктановой присадкой, то акциз платить не нужно. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 4 декабря 2008 г. № 03-07-06/106. В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ операции по передаче автомобильного бензина для собственных нужд признаются объектом обложения акцизами, только если организация является производителем этого бензина. При этом процесс смешивания приравнивается к производству, но лишь в том случае, если конечный продукт будет являться подакцизным и облагаться по более высокой ставке (п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ). Так что если компания произвела бензин с более низкой акцизной ставкой, облагать его акцизами не нужно. Определяем момент реализации Согласно пункту 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ, в стандартной ситуации акциз начисляется в день отгрузки (передачи) товара покупателю (письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03). Если же ведется розничная продажа, тогда датой реализации будет считаться дата передачи нефтепродуктов подразделению, осуществляющему торговлю. Учтите также нюансы при реализации товаров через посредника. Дело в том, что реализацией товаров признается переход права собственности на него от одного лица к другому на возмездной и безвозмездной основе. В то же время для целей обложения акцизом датой реализации считается дата их отгрузки в соответствии с пунктом 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ. Так что в случае сбыта продукции через посредника момент перехода права собственности значения не имеет. И начислять акциз необходимо именно в момент отгрузки (письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03). Подача декларации Налоговый кодекс РФ обязывает предприятия подавать декларацию за налоговый период до 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Те компании, которые имеют свидетельство по операциям с прямогонным бензином, сдают отчетность раз в три месяца не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. При заполнении декларации необходимо учесть рекомендации чиновников, приведенные в письме ФНС России от 1 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/[email protected] Как известно, с начала этого года изменились ставки акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо, и их налогообложение зависит от класса продукции. При этом декларацию по акцизам необходимо представлять по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/[email protected] И пока что в документе необходимо отражать следующие коды: – автомобильный бензин класса 4 – код 664; – автомобильный бензин класса 5 – код 665; – дизельное топливо класса 4 – код 634; – дизельное топливо класса 5 – код 635. Важно запомнить В стандартной ситуации акциз начисляется в день отгрузки (передачи) товара покупателю. При этом ставка налога зависит от вида подакцизного товара. Реальные схемы Рассмотрим некоторые из возможных цепочек перепродаж топлива, состоящих из следующих участников: завод, нефтебаза, оптовик и т.п., АЗС, с точки зрения формирования цены топлива для конечного потребителя только за счет включения в нее сумм акцизов (без учета других налогов и торговых наценок). 1. Ни у кого из участников цепочки нет Свидетельств. Акциз заплатит в бюджет завод и при дальнейшей реализации включит сумму уплаченного акциза в стоимость реализуемого топлива. Далее по цепочке обязанности уплачивать акциз в бюджет нет. В стоимость топлива для конечного потребителя будет включен 1 акциз. 2. У всех участников есть Свидетельства. Плательщиками акциза являются все участники, но у всех, кроме АЗС, есть право на вычет. Если право на вычет будет реализовано, то акциз в бюджет уплатит только АЗС и далее включит сумму уплаченного акциза в стоимость топлива для конечного потребителя. Таким образом, стоимость топлива для конечного потребителя (в которую уже включен 1 акциз, уплаченный заводом) будет включен 1 акциз. 3. У завода нет Свидетельства, а у всех других участников — есть. Завод уплатит акциз в бюджет, включит его в стоимость топлива при реализации. Остальные участники цепочки, кроме АЗС, реализуют право на вычет. АЗС уплатит свой акциз в бюджет и включит сумму уплаченного акциза в стоимость топлива для конечного потребителя. В стоимость топлива для конечного потребителя будет включено 2 акциза. 4. У завода нет Свидетельства, а далее — смешанная цепочка (у кого-то из участников есть Свидетельство, у кого-то — нет). Завод уплатит акциз в бюджет, включит его в стоимость топлива при реализации. Далее по цепочке в бюджет будет уплачено столько акцизов, сколько раз топливо попадает к участнику со Свидетельством, который при дальнейшей реализвации не имеет права на вычет (либо АЗС, у которой в принципе нет права на вычет, либо при дальнейшей реализации топлива участнику без Свидетельства). Число акцизов, включенных в стоимость топлива для конечного потребителя, равно: количество получений топлива участником со Свидетельством без права на вычет плюс 1. 5. Если у завода есть Свидетельство, а далее смешанная цепочка, то число акцизов, включенных в стоимость топлива для конечного потребителя, равно: количество получений топлива участником со Свидетельством без права на вычет. 6. Частный случай по двум последним вариантам: АЗС имеет Свидетельство и по закону не имеет права на вычет. Розничные продавцы (АЗС) должны понимать, что смешанные цепочки, АЗС в которых имеет Свидетельство, получат в стоимости топлива для конечного потребителя лишний акциз по сравнению со смешанными цепочками, в конце которых — АЗС без Свидетельства, поскольку независимо от того, по какой цене АЗС получает топливо (т.е. сколько акцизов «сидит» в цене), при наличии у АЗС Свидетельства она вынуждена включить в цену топлива для конечного потребителя еще один (уплаченный ею) акциз в дополнение ко всем предыдущим. Исключение составляет лишь случай, когда непосредственный поставщик АЗС также имеет Свидетельство.

Когда не начисляются акцизы

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

Вопрос увеличения бюджетных ассигнований от акцизов на нефтепродукты рассмотрят в январе 2020 года

Вопрос ремонта региональных дорог и поддержки субъектов будет серьезно рассматриваться на федеральном уровне — в правительстве страны, а также российском Минтрансе. Без поддержки из федеральной казны регионам будет в этом плане крайне тяжело, отметил председатель Комитета Думы по транспорту и строительству Евгений Москвичёв, отвечая на вопросы журналистов 5 сентября после совещания в правительстве региона.

В январе 2018-го года вопрос увеличения бюджетных ассигнований от акцизов на нефтепродукты подробно рассмотрят в правительстве страны, заявил Е.Москвичёв. Это поможет привести в нормативное состояние дорожную сеть в сторону Нарьян-Мара значительно быстрее.

«Дальше будем смотреть на дороги, где большой транспортный поток и выделять деньги и на них, — отметил он. — Мы считаем, что акцизы из федерального бюджета примерно на 88% должны идти в регион».

Кроме того, Е.Москвичёв подчеркнул, что руководство Коми выстраивает правильную и грамотную политику в области пассажирских перевозок. «Мы считаем, что нужно поддержать в этом плане республику», — сказал он.

Глава Коми Сергей Гапликов, в свою очередь, пояснил свою позицию по вопросу дорожных концессий.

«Понятно, что речь идет об «отдаленных» средствах. Регион все равно будет их платить. Но с какой нагрузкой, в какое время и насколько качественно будет выполнена работа, здесь, конечно, ответственность обоюдная. В этой части мы с себя ответственности не снимаем и если дополнительно будут урегулированы моменты соглашения, эту практику на таких территориях, как Коми, нужно применять», — считает глава Коми.

По мнению руководителя региона, это действительно улучшит состояние транспортной инфраструктуры в российских субъектах.

Депутат Госдумы РФ Ольга Савастьянова добавила к вышесказанному, что сам приезд председателя Комитета по транспорту Думы связан с тем, что в Коми есть проблемы. которые сегодня решить без федеральной поддержки невозможно.

«Все, что сегодня принято на федеральном уровне, общее для всех субъектов. Но есть одно «но»: у нас с вами особенная республика. Она очень большая, с низкой платностью. И мы не можем в некоторые нормативы вписаться. Поэтому одна из основных задач — когда решения принимаются, обязательно должна учитываться особенность конкретного субъекта. Мы хотим этого добиться и в этом направлении нам предстоит работать», — заключила О.Савастьянова.

Ставки акцизов

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для игристых (шампанских) вин в 2020 году действует ставка в размере 40 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2020 году акциз рассчитывается по ставке 1 966 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5% расчетной стоимости* (но не менее 2 671 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2020, 2021 и 2022 годы.

Акциз на бензин: размер ставок в 2020 году

Ставки акцизов на бензин на 2020 год установлены ст. 193 НК РФ. Они различаются в зависимости от класса бензина:

• прямогонный бензин и автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, — 13 100 руб. за 1 т;
• бензин класса 5 — 11 213 руб. за 1 тонну (с 01.01.2018 по 30.06.2018) и 11 892 руб. за тонну (с 01.07.2018 по 31.12.2018).

В 2020 году по сравнению с 2020 годом ставки налога на прямогонный и автомобильный бензин, не соответствующий 5-му классу, не изменились, а для бензина 5-го класса ставки акциза были повышены, причем дважды — с 01.01.2018 и с 01.07.2018. В следующие два года также предусмотрен рост ставок акциза для бензина 5-го класса: 12 314 руб. за тонну в 2020 году и 12 752 руб. за тонну в 2020 году.

О ставках акцизов в 2020 году читайте в материале «Какие ставки акцизов установлены на 2018 год?».

Как рассчитать акцизы

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб-сервисе для небольших ООО и ИП Получить бесплатно

Как учесть входные акцизы

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то входные акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину входных акцизов.

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, входящими счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

Общее понятие акциза

Акциз — это один из видов косвенных налогов, применяемых к товарам массового потребления, который включается в стоимость товара. Акциз, как правило, устанавливается на высокодоходные товары с целью регулирования спроса на них.

Бензин относится к группе высокодоходных товаров и является подакцизным. Акцизные сборы по нему — один из источников формирования доходов госбюджета.

О других видах подакцизных товаров читайте в материале «Что относится к подакцизным товарам — перечень 2018?».

Когда перечислять акцизы в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Автоматизируйте учет алкоголя и подготовку «алкогольной» отчетности Попробовать бесплатно

Перемены в акцизах-2018

Законодательно внесен ряд уточнений и изменений в размерах ставок некоторых подакцизных товаров. Рассмотрим их подробнее.

Расширенный список необлагаемых акцизом операций

В статью 183 НК РФ, содержащую список операций, для которых не предусмотрен акциз, внесли два новых подпункта: 4.1 и 4.2. Согласно им с января 2020 года неподакцизными становятся, помимо ранее регламентированных, следующие операции:

• продажа товаров с акцизами, подвергнутых реэкспорту;
• передача владельцу или тем, кому он укажет, подакцизных товаров, которые изготавливались по давальческой схеме, с целью продажи за рубеж по процедуре реэкспорта.

Изменения по акцизам на дистилляты

Вышеобозначенным законом уточнены параметры и операции с таким подакцизным товаров, как средние дистилляты. Согласно подпункту 1 п.1 ст. 181 новой редакции НК РФ они представляют собой жидкие смеси продуктов переработки нефти и газа. В законе уточняются физические и химические параметры таких дистиллятов:

• оценивается состояние продукта при температуре в 20ºС и стандартном атмосферном давлении 760 мм рт. ст.;
• продукт может быть первичной либо вторичной переработки;
• подакцизные углеводороды могут добываться из нефти, газового конденсата, горючих сланцев, попутного нефтяного газа;
• плотность продуктов при указанных условиях не должна превышать 930 кг/м3.

Подпадают под обложение акцизом следующие операции со средними дистиллятами:

• получение;
• покупка в собственность;
• приходование после переработки сырья, которое было собственностью организации.

Налоговый кодекс четко расписал способы расчета акцизных сборов по этому виду товаров, а также нюансы использования права на налоговый вычет по таким операциям. В связи с этим, новое изложение получили п. 2 ст. 195, п. 4 ст. 199, п. 2 ст. 200 НК РФ, а также добавились новые пункты – п. 25 и п. 26 ст. 201 НК РФ.

Нововведение свидетельств

Те предприниматели, которые занимаются переработкой средних дистиллятов, должны будут уплатить пошлину за получение регистрационного свидетельства. Это, по замыслу законодателей, должно помочь в контроле за начислением и уплатой акцизов. Ст. 179.6, новая для НК РФ, говорит о том, по каким правилам будут выдаваться такие свидетельства.

Несколько изменена ст. 179.3 НК РФ в части п.1. В ней регламентируются правила выдачи свидетельств на операции с прямогонным бензином – теперь они выписаны более подробно.

Поднятие акцизных ставок

Важное изменение коснулось не только размера ставок. Теперь закон разрешает устанавливать их только на 6 месяцев, «граница» проходит 1 июля.

П. 1 ст. 193 НК РФ повышает акцизные ставки на ряд товаров широкого потребления, а именно:

• табачную продукцию;
• жидкости с содержанием никотина;
• электронные сигареты;
• легковые машины;
• бензин и дизельное топливо;
• средние дистилляты;
• алкогольные товары;
• этиловый спирт.

Новые размеры ставок указаны в таблице.

ВНИМАНИЕ! Для автомашин не только изменились сами размеры ставок, но произошло разделение их на несколько групп в зависимости от мощности двигателя авто.

Как отчитываться по акцизам

По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.

Акцизы при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов. Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.

Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка. Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени. При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.

* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.

** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.