Что собой представляет счет бухгалтерского учета «Займы выданные»

Прощение займа и процентов: бухгалтерские проводки

Головная организация простила своей дочке обязанность по погашению займа и процентам. Возникнет ли у дочернего предприятия налогооблагаемый доход, а у учредителя — расход? Какими проводками оформляются операции в бухгалтерском учете у учредителя и дочерней организации?

Наиболее распространенный способ перераспределения денег в группе компаний — прощение заемных обязательств. Рассмотрим, какие проводки должны сделать обе стороны сделки, если основной учредитель освободил компанию от погашения займа и процентов.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

• по видам поступивших средств;
• по источникам средств;
• по основным и дополнительным затратам.

https://youtu.be/puwVIJpSMho

Учет у дочерней компании

Основным учредителем ООО «Метеор» является ООО «Юпитер». Его доля в уставном капитале составляет 52 процента.

Осторожно! Займы безопаснее выдавать под проценты. Иначе инспекторы могут доначислить налог на прибыль учредителю.

20 марта 2014 года ООО «Юпитер» предоставило дочерней заем в сумме 300 000 руб. под 9 процентов годовых сроком на три месяца. По условиям договора проценты уплачиваются вместе с возвратом основной суммы 20 июня 2014 года.

ООО «Метеор» не выполнило свои договорные обязательства в положенный срок. 20 июня руководство ООО «Юпитер» приняло решение о прощении долга, в том числе и суммы процентов по займу.

Бухгалтер ООО «Метеор» сделал следующие записи в бухгалтерском учете. В день получения заемных средств, 20 марта:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

• 300 000 руб. — получен заем от учредителя.

Руководствуясь письмом Минфина России от17 февраля 2014г. №03-03-06/1/6387), бухгалтер учитывает проценты равномерно в конце каждого месяца. Такой же порядок установлен в учетной политике для целей бухучета. Поэтому 31 марта бухгалтерская проводка была такой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66

• 813,70 руб. (300 000 руб. x 9% : 365 дн. x 11 дн.) — начислены проценты за март.

На 30 апреля и 31 мая проводка была такой же. Но сумма процентов за апрель составила 2219,18 руб. (300 000 руб. x 9% / 365 дн. x 30 дн.). А за май — 2293,15 руб. (300 000 руб. x 9% / 365 дн. x 31 дн.). ООО «Метеор» должно было вернуть деньги учредителю 20 июня.

Получение займа: проводки

Заем организация может получить из трех источников:

• от банковского учреждения;
• от контрагента, зарегистрированного в качестве юридического лица;
• от физических лиц.

Появление кредиторской задолженности отображается на счете 66 (для краткосрочных займов) или 67 (для долгосрочных). К синтетическим счетам вводят субсчета – например, 66.1 может обозначать основную сумму задолженности, а 66.2 – издержки по ее обслуживанию.

Корреспонденции при получении имущественного займа:

• когда получен кредит, проводка будет иметь вид Д41 – К66/1 – по акту были приняты к учету товары, обозначенные в качестве предмета сделки по договору займа;
• Д19 – К66.1 – произведено начисление «входного» НДС;
• Д91.2 – К66.2 – по бухгалтерской справке начислены процентные обязательства;
• Д66.2 – К51 – погашены обязательства по процентам;
• Д41 – К60 – закуплена товарная продукция для погашения займа;
• Д19 – К60 – отражен НДС при покупке;
• Д68/НДС – К19 сумма НДС принята в учете к вычету;
• Д66.1 – К41 – закупленные товары переданы кредитору в погашение займа;
• Д66.1 – К68/НДС – отображен НДС.

Кредит деньгами

При денежной форме кредитования корреспонденции будут другими. Например, если получен займ от юридического лица, проводки выглядят так (при условии, что заем долгосрочный):

• Д51 – К67.1 – заемные средства получены;
• Д91.2 – К67.2 – произведено начисление процентов;
• Д67.2 – К51 – процентные начисления оплачены;
• Д67.1 – К51 – полная или частичная выплата кредита.

Расходы будут отнесены к категории прочих в бухучете, а в налоговом – к внереализационным издержкам.

Договоры займа, содержащие указания на беспроцентный тип кредита, не создают оснований для расчета материальной выгоды для физического лица — займодавца. При получении заемных средств от физических лиц под проценты, начисляемые и выплачиваемые процентные обязательства для кредитора являются доходом, с которого должен быть удержан НДФЛ. Кредитуемое предприятие выступает в качестве налогового агента. Если получен займ от физического лица, проводки составляются с участием 66 или 67 счета.

Например, стороннее физическое лицо внесло в кассу предприятия 38 000 рублей в качестве процентного краткосрочного займа (на 3 месяца). Ставка процента равна 5% годовых. Бухгалтерские записи:

• Д50 – К66.1 – 38 000 руб. – получены заемные средства;
• Д51 – К50 – 38 000 руб. – наличность из кассы внесена на текущий расчетный счет (чтобы избежать превышения лимита кассы);
• Д91.2 – К66.2 – 158,33 руб. – начислены проценты за один месяц пользования деньгами (38 000 х 5% / 12);
• Д66.2 – К51 – уплата процентов.

При перечислении процентов у физического лица появляется доход. Предприятие до момента оформления платежного поручения должно удержать из этого дохода НДФЛ – сумма удержания за первый месяц равна 21 руб. (158,33 х 13%). При выплате процентного дохода бухгалтер сделает две платежки – в бюджет на уплату НДФЛ на сумму 21 руб. и на карту физическому лицу в сумме 137,33 руб. (158,33 – 21).

Бухгалтерские проводки по учету краткосрочных кредитов

В этот день бухгалтер отразит проценты в сумме 1479,45 руб. (300 000 руб. x 9% : 365 дн. x 20 дн.).

В учетной политике «Метеора» сказано, что проценты по заемным обязательствам включаются в налоговую базу исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НКРФ). При расчете налога на прибыль бухгалтер вправе учесть всю сумму процентов, так как в договоре займа ставка меньше, чем предельно допустимая — 14,85 процента (8,25% x 1,8).

Обратите внимание! Проценты по кредитам и займам в налоговом учете нормируются. Предельная величина рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 1,8.

На дату прощения долга, 20 июня, в учете появились записи:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

• 300 000 руб. — отнесена на прочие доходы организации сумма прощенного долга по полученному займу;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

• 6805,48 руб. (813,70 2219,18 2293,15 1479,45) — отнесены на прочие доходы проценты по прощенному долгу.

При расчете налога на прибыль ООО «Метеор» не учитывает прощенный заем на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому возникает постоянная разница, а также соответствующий ей постоянный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

• 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%) — отражен постоянный налоговый актив.

Сумму процентов компания включит в состав внереализационных доходов. А поскольку ранее ООО «Метеор» отражало их в расходах, налог на прибыль компания в итоге не переплатит.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

• Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
• Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Проводки учредителя

На дату выдачи займа, 20 марта, бухгалтер ООО «Юпитер» сделает проводку:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51

• 300 000 руб. — отражена сумма предоставленного займа.

Проценты, которые должен получить заимодавец, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами. Их надо отражать ежемесячно на последний день отчетного месяца. А также на дату погашения займа. Такой порядок следует из пунктов 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99.

31 марта 2014 года бухгалтер ООО «Юпитер» отразил такую операцию в учете:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

• 813,70 руб. (300 000 руб. x 9% : 365 дн. x 11 дн.) — отражена задолженность заемщика по уплате процентов по займу.

Обратите внимание! В бухучете доходы в виде процентов по выданным займам надо отражать на последний день каждого месяца.

На 30 апреля, 31 мая и 20 июня бухгалтер отразит такие же операции. Но сумма процентов за апрель будет равна 2219,18 руб., за май — 2293,15 руб., а за июнь — 1479,45 руб.

На дату прощения долга, 20 июня, бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы»

• 300 000 руб. — сумма прощенного долга по возврату основной суммы займа признана в составе прочих расходов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по процентам»

• 6805,48 руб. (813,70 + 2219,18 + 2293,15 + 1479,45) — сумма прощенного долга по уплате процентов по займу признана в составе прочих расходов.

Так как сумма прощенного долга вместе с процентами не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль, в учете возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 61 361,10 руб. ((300 000 руб. 6805,48 руб.) x 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Сумму процентов компания учитывала в составе внереализационных доходов. После прощения долга ООО «Юпитер» не придется пересчитывать налоги.

Июнь 2014 г.

Вопрос: Есть ли налоговые риски при оформлении беспроцентного займа между юридическими лицами? Какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете, если оформляется беспроцентный долгосрочный заем?

Ответ: Бухгалтерский учет Для отражения выданного беспроцентного займа правильно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет, например «Предоставленные беспроцентные займы» согласно плану счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 ? 94н.

В отчетности эта долгосрочная дебиторская задолженность отражается по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса в соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв.

Предоставление юридическому лицу займа от юрлица под проценты

В бухгалтерских проводках выдача займа юрлицу под проценты отобразится с возникновением в дебетовой части записи счета 58, один из субсчетов которого Планом счетов бухучета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отведен для отражения выдаваемых в долг средств. Аналитика на нем организуется по получателям заимствований и каждому из заключаемых договоров. Обособленно следует отражать долги, обеспеченные векселями.

В кредитовой части проводки возникнет счет учета денежных средств, соответствующий их виду:

• 51 — при безналичном перечислении в рублях;
• 52 — при переводе средств в валюте.

Таким образом, проводка по учету выданного под проценты займа будет иметь вид: Дт 58 Кт 51 (52).

Проценты, ежемесячно начисляемые по займу, на счете 58 не показываются. Для их учета предназначен другой счет — 76, по дебету которого будет фиксироваться сумма дохода, рассчитанная по ставке, предусмотренной договором. Привязка проводок по учету выданного организацией займа и проводок по отражению начисляемых по нему процентов к разным счетам обусловлена разной сущностью возникающей задолженности: на счете 58 это сумма доходных вложений, а на счете 76 — текущие расчеты по платежам, связанным с этими вложениями.

В кредитовой части записи, отражающей начисление процентов, возникнет счет учета финрезультата:

• 90, если выдача займов в учетной политике юрлица обозначена как один из обычных для него видов осуществляемой деятельности;
• 91, если предоставление заемных средств к числу обычных видов деятельности не относится.

То есть факт начисления процентов запишется как Дт 76 Кт 91 (90). Поступление платежа по ним отобразится записью Дт 51 (52) Кт 76.

При возврате основной суммы долга по займу возникнет проводка Дт 51 (52) Кт 58.

Порядок отражения в бухучете операции по выдаче займа другой организации

Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Если организация получает беспроцентный долгосрочный заем, то схема бухгалтерских проводок будет следующая: Дебет 51 Кредит 67 — получены денежные средства по договору займа. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» будет закрываться по мере возврата денежных средств: Дебет 67 Кредит 51 — отражено погашение займа.

Налог на прибыль При предоставлении беспроцентного займа налоговые органы зачастую квалифицируют отсутствие процентов как экономическую выгоду, которая образуется в результате безвозмездно оказываемой услуги. А предоставление такой услуги, с точки зрения п. 8 ст. 250 НК РФ, влечет за собой возникновение у налогоплательщика (заемщика) внереализационных доходов.

Однако такая позиция налоговых органов не находит поддержку в судах. Суды исходят из того, что стоимость безвозмездно полученной услуги (экономия на процентах по договору беспроцентного займа) не определена гл. 25 НК РФ как доход, подлежащий налогообложению, а также не установлены правила ее признания и учета для исчисления налога на прибыль, что не позволяет каким-либо образом оценить доход по договорам беспроцентного займа. Кроме того, Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 3 августа 2004 г. N 3009/04 указал, что пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не может рассматриваться как правоотношения по оказанию услуг, поскольку не соответствует определению понятия «Заем» гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками заемщику, который обязуется возвратить такую же сумму (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Как отразить в бухгалтерском учете займ

Это предусмотрено тем, что существует определенное количество условий, по которым финансовые операции могут привести к росту суммы вложений и проценты от займа в них не предусматриваются. Они могут быть учтены по расчетам с кредиторами и дебиторами при выдаче средств другим лицам или по расчету с персоналом.

График выплаты процентов обязательно должен быть определен заимодавцем и указан в договоре. В случае отсутствия таких условий заемщик вынужден погашать проценты ежемесячно до полной выплаты займа. В случае выдачи беспроцентного займа, такое условие должно быть обязательно указано в договоре.

Оформление проводки по выдаче беспроцентного займа другой организации

При предоставлении беспроцентного займа другой организации такое финансовое вложение не учитывается. Происходит это по причине того, что в этом случае условие по получению экономических выгод и доходов не выполняется. Таким образом, займ на беспроцентных условиях учитывается по счету расходов с дебиторами и кредиторами.

Займ на беспроцентных условиях отражается по проводке дебета 76 и кредита 51, в зависимости от предмета выдачи – денежные средства, материалы или товары. Размер такого кредита натуральной формы исходит из стоимости активов, выдающихся сторонней организации. Цена активов определяется в среднем размере на фактическую дату подписания договора сторонами.

Беспроцентными по умолчанию принято считать займы, выданные в натуральной форме. Данное условие подходит для всех сделок, в договорах по которым заимодавец не указал обязанностей заемщика по выплате процентов за использование. Займы без процентов не учитываются как финансовые вложения, а отражаются как краткосрочные или долгосрочные в балансе бухгалтерии.

Займы, полученные организацией от сотрудников

В гл. 42 ГК РФ не определена форма договора займа, заключаемого между юридическим и физическим лицом, по которому заемщиком выступает организация, поэтому применяется общий порядок, предусмотренный ст. 161 ГК РФ, согласно которому он составляется в простой письменной форме.

Учет займа в зависимости от срока, на который он получен, осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Краткосрочные займы выдаются на срок не более 12 месяцев, долгосрочные — на больший срок.

Получение займа, внесенного в кассу организации, в зависимости от того, на какой срок он получен, отражается проводкой: Дебет 50 «Касса» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» <1> проценты за пользование займом признаются в составе прочих расходов.

<1> Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.Обратите внимание: Приказами Минфина России от 18.09.2006 N 115н, N 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности были внесены поправки, направленные на упрощение классификации доходов и расходов: понятия «операционные», «внереализационные», «чрезвычайные» были заменены на «прочие». Изменения вступают в силу начиная с представления годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

На конец отчетного периода задолженность по полученному займу отражается с причитающимися к уплате процентами в соответствии с условиями договора независимо от момента их фактической уплаты. Таким образом, если договором не предусмотрено иное, необходимо составлять следующие бухгалтерские проводки: Дебет 91, 08… Кредит 66, 67 — начислены проценты за пользование заемными средствами.

При выплате работнику через кассу суммы займа, а также причитающихся процентов составляется проводка: Дебет 66, 67 Кредит 50 — выданы из кассы денежные средства в счет задолженности по займам.

Бухгалтерский учет выданных и полученных беспроцентных займов от физических лиц

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит По теме Читайте все материалы (127) по теме «Беспроцентный заём (ссуда)» подписаться. Есть обновление (+103), в том числе:

• НДФЛ с экономии на процентах есть шанс увидеть в налоговом уведомлении
• Об НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу, предоставленному работнику

09 февраля 2010 г. 16:09 E-mail Архив Компания ГАРАНТ

Как производится бухгалтерский учет выданных и полученных беспроцентных займов от физических лиц, не являющихся сотрудниками организации?

Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. Поэтому между физическим лицом и организацией следует заключить письменный договор займа.

Нормой, закрепленной в ст. 809 ГК РФ, договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора.

Поэтому, если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа — беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, заимодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования.

На основании ст. 814 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием использования полученных средств на определенные цели (например на приобретение основных средств). В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля целевого использования суммы займа.

В то же время установление в договоре конкретной цели использования займа не является обязательным условием для сторон. Договором может быть также предусмотрено и более широкое значение использования полученных денежных средств (например пополнение оборотных средств).

Кроме того, в договоре можно предусмотреть и другие условия взаимоотношений, возникающих между сторонами договора займа (например порядок возврата займа, возврат долга по частям и т.п.)

1. Кредиты полученные

С 1 января 2009 года особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов, определены новым ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. А погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), расчеты по договорам краткосрочных займов (на срок 12 месяцев и менее), полученных организацией, отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для расчетов по долгосрочным займам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом не имеет значения, у кого взяты средства — у другой организации, работника или стороннего физического лица. При этом аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

В момент получения займа необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 66 (67) — получен заем от физического лица.

В момент погашения задолженности:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51) — частичное или полное погашение задолженности в соответствии с условиями договора.

К сведению:

Если денежные средства физическое лицо предоставляет юридическому лицу по договору беспроцентного займа, то материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, у физического лица не возникает.

Средства, полученные организацией по договору займа, не учитываются ни для целей налогообложения прибыли, ни для целей обложения НДС по следующим основаниям.

Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не становится плательщиком НДС. Поэтому физическое лицо, предоставляющее заем (возмездный или безвозмездный), НДС не исчисляет. Организация в данном случае на основании положений ст. 161 НК РФ налоговым агентом не является и НДС также не исчисляет.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Возврат беспроцентного займа не отражается организацией в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ.

Экономия на процентах по договорам беспроцентных займов не влечет возникновения объекта обложения по налогу на прибыль у заемщика (письма Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

2. Кредиты выданные

В соответствии с Планом счетов предоставленные организацией суммы денежных и иных займов физическим лицам, не являющимся работниками организации, следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

Операции по выдаче и возврату займа будут отражены следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 50 (51) — отражена выдача займа физическому лицу (основание — договор займа);

Дебет 50 (51) Кредит 76 — отражено погашение займа (части займа) в соответствии с условиями договора.

Отметим, что сумма материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации, не подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета организации-заимодавца. Объясним почему.

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

При этом хозяйственной операцией считается событие, которое характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе имущества (например выбытие денежных средств в результате перечисления с расчетного счета организации на счет сотрудника) и обязательств, их размещения и источниках их образования.

Хозяйственная операция отражается в учете бухгалтерской проводкой с указанием дебетуемого и кредитуемого счета и суммы операции.

Таким образом, на соответствующих счетах бухгалтерского учета может быть отражена только определенная операция, в результате которой произойдет прежде всего количественное изменение состава имущества и обязательств организации.

В рассматриваемой ситуации расчет материальной выгоды физического лица-заемщика не влечет за собой каких-либо изменений в составе имущества или обязательств организации-заимодавца, кроме обязательства налогового агента, заключающегося в необходимости исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с дохода, возникшего у заемщика.

Причем расчет суммы материальной выгоды и суммы налога, подлежащего удержанию, следует оформить бухгалтерской справкой в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Таким образом, в целях бухгалтерского учета хозяйственной операцией является не расчет суммы материальной выгоды, а расчет суммы НДФЛ, подлежащего удержанию у заемщика.

При этом надо учитывать, что материальная выгода — это отдельный вид дохода физического лица, которым признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В рассматриваемом случае доход связан с экономией на процентах за пользование заемными средствами и определяется в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Поскольку у организации нет возможности удержать НДФЛ с физических лиц, не являющихся ее работниками, то следует руководствоваться п. 5 ст. 226 НК РФ. Согласно указанному пункту при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

На сегодняшний день приказом ФНС от 13.10.2006 N САЭ-3-04/[email protected] налоговым агентам рекомендовано сообщать о невозможности удержать налог по форме N 2-НДФЛ.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Ответ проверил: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор Горностаев Вячеслав

15 января 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

пора учиться!

• 15 января 2020 / Интернет «Международные стандарты в аудите», Квалификация «Специалист по международным стандартам в аудите» (IAPBE)
• 22 января 2020 / Интернет Налогообложение Российской Федерации
• 25 января 2020 / Интернет Дробление бизнеса: правовые проблемы, защита от претензий налоговых органов
• 29 января 2020 / Интернет Сертифицированный главный бухгалтер по МСФО (IAB). Январский набор

• 29 января 2020 / Интернет Как читать управленческую отчетность. Бесплатный вебинар.
• 06 февраля 2020 / Интернет Валютное регулирование и валютный контроль в РФ с учетом последних изменений законодательства
• 11 февраля 2020 / Интернет Недобросовестные поставщики: как сохранить налоговые вычеты и не допустить нарушения законов
• 13 февраля 2020 / Интернет «Система управления бизнес-проектами», Квалификация «Project management» (IAPBE)

• 13 марта 2020 / Интернет Программа CIMA “Управление эффективностью операций”. Уровень Р1 (подготовка к майской сессии 2018 г.)
• 14 января 2020 / Санкт-Петербург Профессиональный внутренний аудитор: современная организация, управление и методическое обеспечение (по программе профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю» 5 уровень)
• 15 января 2020 / Москва Курс обучения “IPFM:МСФО.Базис”
• 15 января 2020 / Санкт-Петербург Последние изменения в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)

Ещё семинары и курсы

Налог на доходы физических лиц

Полученные работником проценты, согласно ст. 41 НК РФ, являются его экономической выгодой, поэтому они признаются объектом налогообложения и включаются в налогооблагаемую базу. Независимо от режима налогообложения (общий, специальный или иной) организация в случае выплаты своему работнику процентов признается налоговым агентом, что следует из ст. 226 НК РФ. Она должна исчислить, удержать из доходов налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Выплаченный доход облагается по ставке 13%.

Налоговый агент удерживает сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, например, через кассу. Не позднее дня фактического получения в банке средств, предназначенных в том числе на выплату процентов, организация перечисляет налог в бюджет.

Единый социальный налог

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Так как договор займа является договором гражданско-правового характера, проценты, выплаченные по нему работнику, признаются объектом обложения ЕСН. Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу в части страховых взносов в ФСС не включаются выплаты по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, начисленные работнику проценты будут облагаться не по полной ставке ЕСН, а за минусом той части, которая подлежит уплате в ФСС.

Пример 1. Налоговая база работника за I квартал 2006 г. составила 100 000 руб., в том числе в марте были начислены проценты по предоставленному организации займу — 1000 руб.

Для работников, чья налоговая база не превышает 280 000 руб., применяется ставка ЕСН в размере 26%, 2,9% — взносы в ФСС. Так как налог в части взносов в ФСС не взимается, сумма начисленных процентов облагается по ставке 23,1%, что составляет 231 руб. Из них:

• в федеральный бюджет (20%) — 200 руб.;
• в ФФОМС (1,1%) — 11 руб.;
• в ТФОМС (2%) — 20 руб.

Займы, выданные сотрудникам организацией

В случае если заимодавцем является юридическое лицо, согласно ГК РФ договор займа нужно составлять в письменной форме.

При расчетах с работниками по предоставленным им займам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Выдача работнику займа чаще всего осуществляется через кассу, что отражается проводкой Дебет 73/1 Кредит 50.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <2>, проценты учитываются в составе прочих доходов. Начисление процентов по предоставленному процентному займу отражается ежемесячно в соответствии с условиями договора. При этом делаются следующие проводки: Дебет 73/1 Кредит 91/1 — начислены проценты по договору займа, Дебет 50, 70 Кредит 73/1 — получена сумма процентов по займу (уплаченная через кассу, удержанная из зарплаты). Аналогичная проводка составляется при возврате работником займа.

<2> Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Если организация является уполномоченным представителем работника для целей исчисления НДФЛ, то она исчисляет и удерживает сумму налога (обычно из его заработной платы). В бухучете составляют проводку: Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Налог на доходы физических лиц

При получении работником займа от организации у него может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах, которая облагается НДФЛ в особом порядке. Если сумма процентов выражена в рублях, то материальная выгода определяется как превышение суммы процентов, исчисленной из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения займа, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Рассчитанная материальная выгода облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) за исключением случаев, когда заем фактически израсходован работником:

• на новое строительство на территории РФ;
• на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

При подтверждении целевых расходов соответствующими документами материальная выгода облагается по ставке 13%.

Вопрос документального подтверждения целевого использования заемных средств рассмотрен в Письме ФНС России от 24.12.2004 N 04-3-01/928: документами, подтверждающими целевое использование налогоплательщиком заемных средств, полученных после 1 января 2005 г., могут являться, во-первых, сам договор, на основании которого налогоплательщиком получены заемные средства, а также те документы, которые налогоплательщику необходимо представлять для подтверждения своего права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.

2 п. 1 ст. 220 Кодекса в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет, в частности, являются:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Налоговая база при получении материальной выгоды формируется налогоплательщиком на дату фактической выплаты процентов. При этом организация не является налоговым агентом. Она может стать уполномоченным представителем налогоплательщика, если он оформит на нее нотариально удостоверенную доверенность (ст. 29 НК РФ). В этом случае организация будет выполнять функции налогового агента, то есть исчислять, удерживать сумму налога из доходов налогоплательщика и перечислять ее в бюджет.

Пример 2. Организация в марте 2006 г. выдала займы на обустройство жилья своим работникам И.И. Голубеву и А.А. Лебедевой — по 50 000 руб. каждому на срок 60 дней. Оба должны вернуть заем и погасить проценты по окончании срока действия договора.

Займы выданные проводки

И.И. Петров получил заем под 10% годовых, А.А. Лебедева — под 5%. Ставка рефинансирования ЦБ РФ — 12% годовых.

Сначала бухгалтеру организации необходимо определить, сколько составит 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Этот показатель равен 9% (12% x 3/4).

Далее сравним полученный показатель с процентами по выданным займам.

У Голубева И.И.

не возникает материальной выгоды, так как он платит по договору займа 10%, то есть больше, чем 3/4 ставки рефинансирования.

Процентная ставка по займу, предоставленному Лебедевой А.А., ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Следовательно, необходимо определить размер материальной выгоды.

Сумма процентов по договору составила 410,96 руб. (50 000 руб. x 5% / 365 дн. x 60 дн.).

Сумма процентов исходя из 3/4 ставки рефинансирования равна 739,73 руб. (50 000 руб. x 9% / 365 дн. x 60 дн.).

Величина материальной выгоды — 328,77 руб. (739,73 — 410,96).

На основании заявления Лебедевой А.А. организация представляет ее интересы в отношениях с бюджетом, являясь уполномоченным представителем. Сумма НДФЛ, которую организация удержит и перечислит в бюджет, составила 115 руб. (328,77 руб. x 35%).

А.Е.Красоткина

Эксперт журнала

«Оплата труда:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Счет бухгалтерского учета «Займы выданные» — что включает в себя, особенности учета

Бизнес юрист > Бухгалтерский учет > Учет и отчетность > Что собой представляет счет бухгалтерского учета «Займы выданные»

Получение займа можно осуществить различными способами, однако нужно понимать, что каждый из них имеет свои слабые и сильные стороны. Что собой представляет счет бухгалтерского учета «Займы выданные», читайте в статье.

Понятие займа

Займ представляет собой такой вид отношений, при котором одной стороной производится передача ценностей другой с целью возврата по прошествии определенного срока. Ключевым моментом является то, что передаваемые ценности должны обладать родовыми признаками: вес, мера, число и т.д. Заемщик же, как было сказано, должен вернуть данные средства через временный промежуток, оговоренный индивидуально с займодателем.

Примечание: занятая собственность на время персонально-определенного срока находится в полном владении заемщика — он имеет полное право распоряжаться этим имущество так, как посчитает нужным.

Важно отметить, что если рассматривать займ с точки зрения МФО или иной финансовой организации, которая готова предоставить средства, то с юридической точки зрения такой процесс именуется движением средств на платной основе. Таковой она является ввиду наличия процентов, который должник обязуется выплатить при наступлении срока выплаты основного долга.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Если говорить о видах, то основных всего два: краткосрочные и долгосрочные. Рассмотрим подробнее в таблице 1.

Однако существует деление не только по времени, но и по формам, методам выплат, получении и т.д.

о тонкостях использования счете бухучета 66:

Бухгалтерский учет заемных средств

Каждая организация вправе осуществлять предоставление займа другой организации; проводки, отражающие заемные средства для физических и юридических лиц, имеют ряд различий. В первую очередь учитывается условие о том, является ли предоставленный заем процентным или же он выдается без процентов.

Регламентируется предоставление займа, проводки приведены в статье, Гражданским и Налоговым кодексами РФ, 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухучете» и ПБУ 19/02.

Согласно действующему гражданскому законодательству, договор займа (проводки — далее) оформляется таким образом, что займодавец предоставляет заемщику материальные или нематериальные ценности, объединенные родовыми признаками, на условиях обязательного возврата полученных средств (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Операция выдачи займа (проводки) оформляется надлежащими первичными документами бухгалтерии. Тип первичной документации зависит от вида ценностей, переданных взаймы (п. 1 ст. 9 402-ФЗ).

Займы выданные, проводки по которым формируются в составе финвложений, должны удовлетворять следующим требованиям (п.

Предоставление займа другой организации — проводки

Налог-налог 16 ноября 2020 625 При предоставлении займа другой организации проводки могут быть различными. О том, с чем это связано и какие именно бухгалтерские записи возникают у стороны, дающей средства в долг, читайте в нашем материале.

Условия выдачи денег в долг, влияющие на бухучет операций по этому долгу

Предоставление юридическому лицу займа от юрлица под проценты

Выдан беспроцентный заем — как это отразить в проводках

Итоги

Типовые бухгалтерские проводки по займам

2 ПБУ 19/02):

1. Для сделки в обязательном порядке оформляется договор, закрепляющий права учреждения на совершение финансовых вложений.
2. Рассчитываются возможные финансовые риски.
3. Существует способность приносить доходность в виде процентов за пользование ссуженными ценностями в будущих периодах.

Таким образом, для отражения заимствованных материальных и нематериальных объектов в разрезе финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3. Если предоставляется беспроцентная ссуда, отражаться такая операция будет в составе учета расходов.

В том случае, когда средства ссужаются физическому лицу, бухгалтерские записи для организации-займодавца будут аналогичны вышеуказанным. Проценты необходимо отражать по Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1.

Займ выданный: бухгалтерские проводки

Если выдан займ другой организации, проводки будут следующими:

Дт 58.3 Кт 51.

Беспроцентное заимствование:

Дт 76 Кт 51, 52.

Выдача займа учредителю, проводки:

Дт 76 Кт 50, 51.

Такая бухгалтерская запись составляется, если учредитель не является сотрудником.

Выдача займа сотруднику (проводки будут аналогичны и для учредителя-сотрудника организации):

Дт 73.1 Кт 50, 51.

Если организация выдает работнику процентное заимствование, то начисление процентов оформляется следующим образом (п. 7 ПБУ 9/99):

Дт 73.1 Кт 91.1.

Если проценты начислены по ссуде, выданной другой организации, бухгалтерская запись будет такова:

Дт 76 Кт 91.1.

Оформить выдачу средств работнику можно и так:

Дт 58.3 Кт 50, 51 — выдан займ сотруднику (проводки).

Заемные ценности могут быть не только в виде денег. Бухгалтерские записи для таких случаев:

• Дт 58.3 Кт 10, 41 — процентная ссуда другой организации или работнику;
• Дт 76 Кт 10, 41 — беспроцентная ссуда.